Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

Finansudvalget 2013-14
SB 21 1
Offentligt

21/2013

Beretning om

SKATs indsats på transfer pricing-

området

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

21/2013

Beretning om

SKATs indsats på transfer pricing-

området

Statsrevisorerne fremsender denne beretning

med deres bemærkninger til Folketinget og

vedkommende minister, jf. § 3 i lov om

statsrevisorerne og § 18, stk. 1, i lov om

revisionen af statens regnskaber m.m.

København 2014

Denne beretning til Folketinget skal behandles ifølge lov om revisionen af statens regnskaber, § 18:

Statsrevisorerne fremsender med deres eventuelle bemærkninger Rigsrevisionens beretning til Folketinget og vedkommende

minister.

Skatteministeren afgiver en redegørelse til beretningen.

Rigsrevisor afgiver et notat med bemærkninger til ministerens redegørelse.

På baggrund af ministerens redegørelse og rigsrevisors notat tager Statsrevisorerne endelig stilling til beretningen, hvilket

forventes at ske midt i december 2014.

Ministerens redegørelse, rigsrevisors bemærkninger og Statsrevisorernes eventuelle bemærkninger samles i Statsreviso-

rernes Endelig betænkning over statsregnskabet, som årligt afgives til Folketinget i marts måned – i dette tilfælde Endelig

betænkning over statsregnskabet 2013, som afgives i marts 2015.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

Henvendelse vedrørende

denne publikation rettes til:

Statsrevisorerne

Folketinget

Christiansborg

1240 København K

Telefon: 33 37 59 87

Fax: 33 37 59 95

E-mail: [email protected]

Hjemmeside: www.ft.dk/statsrevisorerne

Yderligere eksemplarer kan

købes ved henvendelse til:

Rosendahls-Schultz Distribution

Herstedvang 10

2620 Albertslund

Telefon: 43 22 73 00

Fax: 43 63 19 69

E-mail: [email protected]

Hjemmeside: www.rosendahls-schultzgrafisk.dk

ISSN 2245-3008

ISBN 978-87-7434-439-1

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

STATSREVISORERNES BEMÆRKNING

Statsrevisorernes bemærkning

Statsrevisorerne,

den 21. august 2014

Peder Larsen

Henrik Thorup

Helge Adam Møller

Kristian Jensen*

)

Klaus Frandsen

Lennart Damsbo-

Andersen

BERETNING OM SKATS INDSATS PÅ TRANSFER PRICING-OMRÅDET

Når 2 interesseforbundne selskaber, fx et dansk moderselskab og et udenlandsk dat-

terselskab, handler på tværs af landegrænser, skal selskaberne fastsætte priser og

vilkår for transaktionerne, som svarer til, hvad ikke-interesseforbundne selskaber vil-

le handle til. Prisfastsættelse ved grænseoverskridende handel mellem interessefor-

bundne selskaber betegnes transfer pricing.

SKATs indsats på transfer pricing-området er rettet mod at sikre, at selskaberne ef-

terlever reglerne og betaler den skat, de skal. Vurderer SKAT ud fra transfer pricing-

forhold, at der er fejl i et selskabs skattepligtige indkomst, kan SKAT foretage en for-

højelse af selskabets skattepligtige indkomst.

Statsrevisorerne konstaterer, at SKAT i takt med den øgede grænseoverskridende

handel i verden har øget antallet af sager og transfer pricing-forhøjelser. Forhøjelser-

ne af den skattepligtige indkomst steg således fra 8,7 mia. kr. i 2008 til ca. 17 mia. kr.

i 2013.

Statsrevisorerne finder det positivt, at SKATs kontrolindsats på transfer pricing-

området har været effektiv og målrettet selskaber med størst risiko for fejl. Stats-

revisorerne finder det dog problematisk, at denne risikobaserede tilgang har

haft den konsekvens, at selskaber med mindre transfer pricing-transaktioner

stort set har kunnet undgå kontrol.

Statsrevisorerne finder det tilfredsstillende, at SKATs kontrolindsats fremover

vil omfatte alle selskaber med transfer pricing.

Statsrevisorerne finder det ikke tilfredsstillende:



At SKAT ikke har haft fuldt overblik over antallet af selskaber med transfer pricing.

SKAT skønner, at der er ca. 13.000-14.000 selskaber med transfer pricing.

At SKATs kontrol med selskabernes oplysninger om transfer pricing på selvangi-

velsen har været utilstrækkelig.

At SKAT på grund af denne utilstrækkelige kontrol har været tilbageholdende

med at bruge bødestraf til selskaberne for manglende overholdelse af dokumen-

tationspligten. SKAT har således ikke fuldt ud draget nytte af de lovændringer,

som Folketinget vedtog i 2005 og 2012 med sigte på at styrke SKATs indsats.

)

Statsrevisor Kristian Jensen

har ikke deltaget ved behand-

lingen af denne sag på grund

af inhabilitet.



Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

Beretning til Statsrevisorerne om

SKATs indsats på transfer pricing-

området

Rigsrevisionen har selv taget initiativ til denne un-

dersøgelse og afgiver derfor beretningen til Stats-

revisorerne i henhold til § 17, stk. 2, i rigsrevisor-

loven, jf. lovbekendtgørelse nr. 101 af 19. januar

2012. Beretningen vedrører finanslovens § 9. Skat-

teministeriet.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

Indholdsfortegnelse

Introduktion og konklusion ............................................................................................ 1

1.1.

Formål og hovedkonklusion .................................................................................. 1

1.2.

Baggrund .............................................................................................................. 4

1.3.

Revisionskriterier, metode og afgrænsning .......................................................... 5

SKATs udsøgningsgrundlag ......................................................................................... 7

2.1.

Selskaber med transfer pricing ............................................................................. 7

SKATs kontrolprojekter ............................................................................................... 12

3.1.

SKATs udvælgelse af kontrolprojekter................................................................ 13

3.2.

Udsøgning af selskaber til kontrol ....................................................................... 15

3.3.

Resultatet af SKATs kontrolindsats .................................................................... 18

Den præventive indsats .............................................................................................. 22

4.1.

Oplysnings- og dokumentationspligterne ............................................................ 22

4.2.

TAX G ................................................................................................................. 25

Bilag 1. APA ........................................................................................................................ 28

Bilag 2. TAX G .................................................................................................................... 29

Bilag 3. En kort beskrivelse af de afsluttede projekter ........................................................ 30

Bilag 4. Ordliste ................................................................................................................... 31

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

Beretningen vedrører finanslovens § 9. Skatteministeriet.

I undersøgelsesperioden har der været følgende ministre:

Svend Erik Hovmand: november 2001 - august 2004

Kristian Jensen: august 2004 - februar 2010

Troels Lund Poulsen: februar 2010 - marts 2011

Peter Christensen: marts 2011 - oktober 2011

Thor Möger Pedersen: oktober 2011 - oktober 2012

Holger K. Nielsen: oktober 2012 - december 2013

Jonas Dahl: december 2013 - februar 2014

Morten Østergaard: februar 2014 -

Beretningen har i udkast været forelagt Skatteministeriet, hvis bemærkninger er

afspejlet i beretningen.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION

1. Introduktion og konklusion

1.1. Formål og hovedkonklusion

1. Denne beretning handler om SKATs indsats på transfer pricing-området. Transfer pricing

er den prisfastsættelse, der sker, når 2 interesseforbundne selskaber handler på tværs af

landegrænser. Ifølge principperne i international beskatning, som er udstukket af bl.a. OECD

og FN, skal handlen ske i overensstemmelse med armslængdeprincippet, dvs. at interes-

seforbundne parter skal anvende priser og vilkår, der svarer til, hvad uafhængige parter vil-

le fastsætte for tilsvarende transaktioner.

2. Hvis et selskab med skattepligt i Danmark ikke overholder armslængdeprincippet, er der

risiko for, at skattegrundlaget uretmæssigt flytter ud af landet. Hvis et dansk moderselskab fx

sælger et patent til sit datterselskab i Irland for billigt, flytter en del af den indtægt, patentet

genererer, til Irland, selv om værdiskabelsen oprindeligt fandt sted i Danmark. Dansk skatte-

grundlag kan også tabes, hvis et dansk datterselskab betaler for meget for lån, serviceydel-

ser eller varer til et moderselskab i udlandet.

3. Det er formålet med SKATs indsats på transfer pricing-området at sikre, at selskaber med

skattepligt i Danmark overholder armslængdeprincippet og dermed betaler korrekt skat.

Formålet med beretningen er at undersøge, om SKAT har tilrettelagt en effektiv indsats på

transfer pricing-området. Vi besvarer følgende spørgsmål i beretningen:



Har SKAT overblik over antallet af selskaber med transfer pricing?

Er SKATs kontrolindsats i forhold til transfer pricing effektiv?

Har SKAT en effektiv præventiv indsats?

Armslængdeprincippet

den internationale standard in-

den for transfer pricing, som

OECD’s medlemslande er ble-

vet enige om.

I dansk sammenhæng følger

armslængdeprincippet af lig-

ningslovens § 2, stk. 1. Al han-

del mellem interesseforbundne

parter er omfattet af princippet.

Det gælder også, når én af et

selskabs aktionærer udøver

bestemmende indflydelse over

et andet selskab, og de 2 par-

ter handler med hinanden.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION

HOVEDKONKLUSION

Det er Rigsrevisionens vurdering, at SKAT i kontrolprojekterne effektivt udvælger de

selskaber, der har de største transfer pricing-risici. Rigsrevisionen vurderer dog sam-

tidig, at der er væsentlige svagheder i SKATs indsats på transfer pricing-området, og

at indsatsen kan og bør forbedres.

SKAT er uenig i kritikken af indsatsen på transfer pricing-området, som ifølge SKAT

fremstår unuanceret og ikke-proportional. Rigsrevisionen finder imidlertid fortsat, at

SKAT ud over at fastholde sin hidtidige indsats også bør sikre, at indsatsen omfatter

alle selskaber med transfer pricing. SKAT bør endvidere få en mere sikker administra-

tion af selskabernes oplysninger i selvangivelsen, så SKAT kan bruge de muligheder,

som Folketinget har givet SKAT for at føre kontrol med selskabernes oplysningspligt

om transfer pricing-transaktioner. Endelig bør SKAT mere systematisk følge op på

effekten af indsatsen.

Rigsrevisionen finder det tilfredsstillende, at SKAT i kontrolprojekterne foretager en

systematisk og målrettet indsats blandt de selskaber, der har de største transfer pri-

cing-risici. SKATs udvælgelse af risici er overordnet set i overensstemmelse med an-

befalingerne fra OECD. SKAT foretog i 2013 systematiske udsøgninger blandt ca.

4.500 af de selskaber, der selv har angivet, at de har transfer pricing-transaktioner.

Udsøgningerne resulterede i, at ca. 100 selskaber blev udvalgt til kontrol. Af disse ca.

100 selskaber blev der foretaget forhøjelser i ca. ¾ af selskaberne. De samlede for-

højelser udgjorde ca. 17 mia. kr. i 2013. Det er dog usikkert, hvor stor en andel af for-

højelserne der resulterer i øget skattebetaling, da sagerne ofte ender i klagesystemet

eller hos domstolene.

Rigsrevisionen finder, at SKAT har væsentlige svagheder på følgende områder, som

bør forbedres:



SKAT kan ikke præcist opgøre, hvor mange selskaber der har transfer pricing,

men SKAT vurderer, at det drejer sig om ca. 13.000-14.000 selskaber. Rigsrevi-

sionen finder, at SKAT på et tidligere tidspunkt burde have opgjort gruppen af

selskaber med transfer pricing, da det er væsentligt for opgavevaretagelsen, at

SKAT har kendskab til den samlede population af disse selskaber.

Én af forklaringerne på usikkerheden er, at SKAT har usikre forretningsgange for

registreringen af det bilag til selvangivelsen – 3B-skemaet – hvor selskaber ind-

beretter nærmere oplysninger om transfer pricing. Ca. 20 % af 3B-skemaerne er

ikke korrekt registreret hos SKAT. SKAT ved derfor ikke, hvorfor oplysningerne

fra disse skemaer mangler, idet det kan skyldes, at SKAT har fravalgt selskaber

med små transfer pricing-transaktioner, at skemaerne ikke er indsendt til SKAT,

eller at skemaerne er bortkommet. Rigsrevisionen finder SKATs håndtering af

3B-skemaerne utilfredsstillende. SKAT forventer, at problemerne løses i forbin-

delse med implementeringen af DIAS (Digitalisering af Selskabsskatten).

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION



SKAT anvender ikke effekt- og resultatmål i forbindelse med transfer pricing og

har ikke systematisk fulgt op på effekten af kontrolprojekterne. Rigsrevisionen

vurderer, at transfer pricing-forhøjelser i fraværet af overordnede effekt- og resul-

tatmål i praksis kommer til at være det eneste mål, der styres efter. Derved prio-

riterer SKAT sin indsats der, hvor risikoen for transfer pricing-problemer er størst,

og hvor der forventeligt kan findes de største reguleringer af selskabernes ind-

komst. Rigsrevisionen er enig med SKAT i, at det er vigtigt, at fokus er rettet mod

de beløbsmæssigt potentielt store forhøjelser. Men forhøjelser kan ikke stå ale-

ne, da det giver en skævhed i indsatsen. Konsekvensen er nemlig, at selskaber

med mindre transfer pricing-transaktioner, der ikke indgår i SKATs systematiske

udsøgninger, stort set aldrig vil blive omfattet af SKATs kontrolindsats. Rigsrevi-

sionen vurderer således, at op mod af selskaberne med koncerninterne græn-

seoverskridende transaktioner ikke bliver omfattet af kontrolindsatsen.

For et selskab med mindre transfer pricing-transaktioner, som ikke er en del af

en større dansk koncern, har risikoen for at blive udtaget til kontrol derfor hidtil

været tæt på nul. Da risikoen for udvælgelse til kontrol er ét blandt flere forhold,

som motiverer selskaber til at selvangive korrekt, finder Rigsrevisionen, at SKAT

bør tage hensyn hertil ved udvælgelsen af selskaber til kontrol.

Rigsrevisionen finder derfor, at SKAT også bør styre og tilrettelægge indsatsen

ud fra, at

alle

selskaber med transfer pricing kan blive udtaget til kontrol, som dog

bør afvejes i forhold til selskabets størrelse og risikoen for fejl. SKAT har oplyst,

at den nuværende risikobaserede indsats vil blive suppleret med en indsats, der

dækker alle selskaber med transfer pricing. Dette finder Rigsrevisionen tilfreds-

stillende.



SKAT bruger som led i den præventive indsats i begrænset omfang de mulighe-

der, som Folketinget har givet SKAT for at føre kontrol med, at selskaberne over-

holder deres oplysningspligt. Rigsrevisionen finder dette uhensigtsmæssigt og

vurderer, at det bl.a. også er en konsekvens af usikkerhederne i SKATs egne in-

terne forretningsgange vedrørende håndteringen af 3B-skemaerne.

SKAT har igangsat et projekt om udvidede samarbejdsaftaler med de største sel-

skaber Tax Governance (TAX G), selv om der ikke foreligger dokumentation for

metodens effektivitet sammenlignet med mere traditionelle former for kontrol. Rigs-

revisionen finder det ikke tilfredsstillende, at SKAT – 5 år efter, pilotfasen blev

igangsat – ikke kan opgøre, om selskaberne, der deltager i projektet, bliver mere

regelefterlevende, eller om TAX G er en mere eller mindre resursekrævende me-

tode til at mindske skattegabet.



Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION

1.2. Baggrund

4. Hovedparten af al verdenshandel foregår imellem interesseforbundne parter. Når multi-

nationale selskaber beslutter, hvor deres aktivitet skal placeres, og hvordan den skal finan-

sieres, tager de samtidig stilling til, hvor i verden beskatningsgrundlaget skal ligge. De skat-

temæssige risici, der er forbundet med transfer pricing for både myndigheder og selskaber,

er steget i takt med den øgede grænseoverskridende handel med varer og serviceydelser.

Rigsrevisionen har selv taget initiativ til undersøgelsen i august 2013.

5. Hvis SKAT vurderer, at et selskabs skattepligtige indkomst ud fra transfer pricing-forhold

er opgjort forkert, kan SKAT foretage en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst.

Tabel 1 viser de forhøjelser, som SKAT har foretaget i perioden 2008-2013.

Tabel 1. Transfer pricing-forhøjelser i perioden 2008-2013

Antal sager

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Beløb

(Mio. kr.)

8.692

15.273

6.290

6.192

21.216

17.374

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

Det fremgår af tabel 1, at såvel antallet af sager som forhøjelserne har været stigende de se-

neste år. SKAT rapporterer årligt antallet af forhøjelser og forhøjelsernes størrelse til Folke-

tingets Skatteudvalg. Dette er senest sket den 31. marts 2014.

6. Der går i mange tilfælde lang tid, fra SKAT foretager en forhøjelse til de eventuelle fakti-

ske skattebetalinger, og i den periode er den skattemæssige værdi af forhøjelserne usikker.

Hvis et selskab er uenig i SKATs forhøjelse, kan selskabet anke afgørelsen til Skatteanke-

styrelsen og derefter til Landskatteretten og eventuelt videre til domstolene.

MAP

står for Mutual Agreement

Procedure. MAP-systemet om-

fatter de sager, hvor selskaber-

ne beder SKAT eller skattemyn-

dighederne i udlandet om at

fjerne den dobbeltbeskatning,

en forhøjelse har medført. Dis-

se sager kan løses inden for

rammerne af en dobbeltbeskat-

ningsoverenskomst eller efter

EF-voldgiftskonventionen.

Kontrollerede transaktioner

Populært sagt betyder det, at

det er den samme juridiske per-

son eller personkreds, som bå-

de ejer selskabet, der er sælger,

og selskabet, der er køber.

Den præcise definition fremgår

af skattekontrollovens § 3 B.

7. En del af SKATs indsats på transfer pricing-området handler om at forsvare dansk skat-

teprovenu over for udenlandske skattemyndigheder ved de såkaldte MAP-forhandlinger.

Når et selskab får forhøjet sin indkomst i Danmark, kan selskabet rette henvendelse til et

andet lands skattemyndighed for at få sin skat sat tilsvarende ned der. Når der er uenig-

hed om, hvordan kontrollerede transaktioner skal beskattes mellem 2 lande, vil SKAT løse

uenigheden inden for rammerne af EF-voldgiftskonventionen, der tager sig af sager om op-

hævelse af dobbeltbeskatning i de 27 EU-lande, eller forsøge at nå til enighed i en forhand-

ling med de lande, hvor Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst.

8. Transfer pricing-sager er ofte omkostningstunge for både SKAT og de involverede sel-

skaber. Området er reguleret ved et regelsæt, der løbende tilpasses udviklingen i, hvordan

selskaber opererer og handler internationalt. En særlig udfordring består i, at korrekt pris-

fastsættelse af kontrollerede transaktioner kræver situationsspecifikke fakta og analyser.

Hvis et selskab ikke har udarbejdet tilstrækkelig dokumentation for sine transaktioner, kan

SKAT i nogle tilfælde foretage et skøn over værdien af transaktionerne.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION

9. SKAT har ikke en selvstændig strategi for transfer pricing og har ikke opstillet effekt- og

resultatmål for den samlede indsats. SKATs arbejde med transfer pricing er derfor en del af

SKATs overordnede indsatsstrategi. Ifølge indsatsstrategien er det SKATs målsætning at

sikre, at borgere og selskaber efterlever reglerne og betaler den skat, de skal, så skattega-

bet reduceres mest muligt.

SKAT udfører på de fleste andre områder skattegabsmålinger, hvor skattegabet opgøres

som forskellen mellem, hvad skatteyderne burde have opgivet, og hvad de rent faktisk har

opgivet – de såkaldte compliancemålinger. Selskabsskat og transfer pricing er endnu ikke

en del af skattegabsanalysen. SKAT har oplyst, at SKAT ved udgangen af 2016 vil opgøre

skattegabet og opstille en segmentstrategi på transfer pricing-området, der vil gøre det mu-

ligt at måle effekten af SKATs samlede indsats på transfer pricing-området.

10. SKATs indsats på transfer pricing-området indeholder både en kontrolindsats og en præ-

ventiv indsats. Al SKATs indsats – såvel den præventive indsats som kontrolindsatsen – er

organiseret i nogle konkrete projekter. Ved udgangen af 2013 blev der i alt brugt ca. 105 års-

værk til indsatsen på transfer pricing-området.

1.3. Revisionskriterier, metode og afgrænsning

11. Beretningen er opdelt i 3 kapitler:



kap. 2

undersøger vi, hvor mange danske selskaber der har transfer pricing. Vi under-

søger konkret, om SKAT kan opgøre, hvor stor gruppen af selskaber med transfer pri-

cing er.

kap. 3

ser vi på gennemførelsen af kontrolindsatsen, herunder SKATs prioritering af

kontrolprojekter, SKATs udsøgning af selskaber til kontrol og resultatet af SKATs kon-

trolindsats.

kap. 4

ser vi på gennemførelsen af den præventive indsats, herunder om SKAT anven-

der de redskaber og muligheder, som SKAT har til rådighed i forhold til oplysnings- og

dokumentationspligterne.



Både i kap. 3 og i kap. 4 undersøger vi, hvordan SKAT samler op på resultater og effekt.

12. Undersøgelsens revisionskriterier er primært baseret på generelle anbefalinger til stra-

tegisk planlægning, udførelse og opsamling af viden om resultater og effekt.

13. Revisionen er udført i overensstemmelse med god offentlig revisionsskik, jf. boks 1.

BOKS 1. GOD OFFENTLIG REVISIONSSKIK

God offentlig revisionsskik er baseret på de grundlæggende revisionsprincipper i rigsrevisionernes

internationale standarder (ISSAI 100-999).

14. Undersøgelsen er baseret på skriftligt materiale, der er indhentet i forbindelse med un-

dersøgelsen, og på møder med SKAT. Rigsrevisionen har desuden holdt møde med FSR’s

skatteudvalg (danske revisorers skatteudvalg) om SKATs indsats på transfer pricing-områ-

det.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

INTRODUKTION OG KONKLUSION

Det er SKATs opfattelse, at SKAT har en effektiv indsats, som også internationalt vækker

genlyd. Ifølge SKAT har Danmark bl.a. i en periode været det land, som på en absolut ska-

la foretog de største transfer pricing-forhøjelser – i alt knap 40 mia. kr. for 2012 og 2013. Iføl-

ge SKAT var Danmark ligeledes i en periode bl.a. det land i verden, som USA havde de stør-

ste udestående MAP-sager med. Derudover har SKAT oplyst, at alle de nordiske lande in-

den for de sidste par år har været i København for at lære, hvordan SKAT har organiseret

indsatsarbejdet på transfer pricing-området, herunder i forhold til udsøgning og specialise-

ring, med det formål at organisere indsatsarbejdet efter dansk mønster. Endelig har SKAT

oplyst, at man i OECD-regi har bidraget til publikationer om best practice inden for indsats-

arbejdet.

Rigsrevisionen tilrettelagde undersøgelsen bl.a. for at sammenligne SKATs indsats med in-

ternationale erfaringer på transfer pricing-området. Det var imidlertid ikke muligt for Rigsre-

visionen at tilvejebringe den dokumentation, der var nødvendig for at kunne sammenligne

med andre landes indsats på transfer pricing-området. Rigsrevisionen har i relevant omfang

inddraget anbefalinger fra OECD.

15. Undersøgelsen er afgrænset til transfer pricing og SKATs indsats i forhold hertil. Trans-

fer pricing-området blev først ved SKATs omstrukturering i april 2013 samlet i enheden Sto-

re Selskaber. Før 2013 havde Store Selskaber kun ansvaret for transfer pricing i de selska-

ber, der havde transfer pricing-aktiviteter over 10 mio. kr. for en enkelt transaktionsart eller

var koncernforbundet med et selskab, der havde 10 mio. kr. i kontrollerede transaktioner.

Undersøgelsen vedrører primært perioden 2010-2013, dog er der i undersøgelsen medta-

get forhøjelser tilbage til 2002.

16. Bilag 1 indeholder en præsentation af, hvor mange og hvilke lande SKAT har indgået

APA’er med. Bilag 2 viser, at mange andre OECD-lande har projekter med præventive til-

tag som fx TAX G. Bilag 3 giver en kort beskrivelse af de afsluttede projekter, der indgår i

undersøgelsen. Bilag 4 indeholder en ordliste, der forklarer udvalgte ord og begreber.

Transaktionsarter

refererer til

typen af kontrolleret handel.

Selskaberne skal til SKAT i et

såkaldt 3B-skema oplyse, om

de har transaktioner, der over-

stiger 10 mio. kr. for forskellige

typer af indtægter og udgifter

fordelt på kategorier, fx varer,

management fees, serviceydel-

ser, immaterielle aktiver og til-

skud.

APA

er en forkortelse af Advan-

ced Pricing Agreement. En APA

er en aftale mellem et selskab

og skattemyndighederne i typisk

2 lande om den værdiansættel-

se, som selskabet skal anvende

i en periode på typisk 5 år.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS UDSØGNINGSGRUNDLAG

2. SKATs udsøgningsgrundlag

Rigsrevisionen kan konstatere, at SKAT ikke kan opgøre gruppen af selskaber med

transfer pricing, men at SKAT skønner, at gruppen består af ca. 13.000-14.000 sel-

skaber. SKAT har ikke før Rigsrevisionens undersøgelse forsøgt at opgøre den sam-

lede gruppe af selskaber med transfer pricing. Det er Rigsrevisionens opfattelse, at

det er en forudsætning for en effektiv indsats, at SKAT kan identificere den gruppe af

selskaber, som indsatsen potentielt kan omfatte. Rigsrevisionen finder, at SKAT på et

tidligere tidspunkt burde have opgjort gruppen af selskaber med transfer pricing.

SKATs usikkerhed vedrørende omfanget af gruppen af selskaber med transfer pricing

er bl.a. en konsekvens af, at SKATs håndtering af et bilag til selskabernes selvangi-

velse (et 3B-skema) har været mangelfuld, fordi SKAT ikke har sikret, at bilaget blev

registreret korrekt, og fordi SKAT ikke har rykket for eventuelle manglende 3B-ske-

maer. SKAT har som følge heraf ikke haft kendskab til, om ca. 20 % af skemaerne er

modtaget, om de er bortkommet, eller om de blot ikke er registreret i SKATs interne

databaser. Rigsrevisionen finder, at SKATs håndtering af 3B-skemaerne er utilfreds-

stillende.

2.1. Selskaber med transfer pricing

17. Vi har undersøgt, om SKAT kan opgøre, hvor stor gruppen af selskaber med transfer

pricing er.

18. Antallet af selskaber med transfer pricing (dvs. koncerninterne grænseoverskridende

transaktioner) kan opgøres på baggrund af selskabernes selvangivelse.

19. I selvangivelsens felt 59 skal et selskab markere, hvis selskabet har kontrollerede trans-

aktioner med et andet selskab. Den eneste, men vigtige information, der ligger i denne op-

lysning, er, at der er tale om 2 selskaber, som har den samme ejer (dvs. er interessefor-

bundne), og hvor ejeren derfor selv kan kontrollere de priser, der handles til mellem de 2

selskaber.

Hvis de koncerninterne transaktioner sker mellem 2 selskaber i Danmark, kan der ikke flyt-

tes indkomst til udlandet. Gruppen af selskaber, som handler koncerninternt i Danmark, kan

være væsentligt at identificere af hensyn til administrationen af andre skattearter. Men i for-

hold til transfer pricing er det de selskaber, der handler på tværs af landegrænser, som er

interessante. Den information kan imidlertid ikke udledes af en markering i selvangivelsens

felt 59.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS UDSØGNINGSGRUNDLAG

20. Hvis selskabet har kontrollerede transaktioner over 5 mio. kr., skal selskabet suppleren-

de angive dette i selvangivelsens felt 67. Når et selskab har kontrollerede transaktioner over

5 mio. kr. og oplyser dette i selvangivelsens felt 67, skal selskabet også udfylde et bilag med

supplerende oplysninger om transaktionerne (et 3B-skema). Boks 2 viser, hvilke oplysninger

selskabet skal give i 3B-skemaet.

BOKS 2. SELVANGIVELSENS KRAV TIL OPLYSNINGER OM TRANSFER PRICING

(3B-SKEMAET)

I selvangivelsen skal selskaberne bl.a. oplyse, om de har kontrollerede transaktioner, og om de kon-

trollerede transaktioner overstiger 5 mio. kr. i indkomståret. Hvis selskabets transaktioner overstiger

5 mio. kr., skal selskabet også udfylde et bilag til selvangivelsen – 3B-skemaet.

I 3B-skemaet skal selskabet oplyse:



om skatteyder udøver bestemmende indflydelse over juridiske personer eller har et fast driftssted i

udlandet



om skatteyder er underlagt bestemmende indflydelse fra fysiske eller juridiske personer eller er en

udenlandsk fysisk eller juridisk person med et fast driftssted i Danmark



om skatteyder på anden måde er forbundet med en juridisk person



om skatteyder er omfattet af skattekontrollovens § 3 B, stk. 6 (selskaber undtaget fra dokumenta-

tionspligten)



den skattepligtiges hovedaktivitetsområde



det nøjagtige antal enheder, der har været kontrollerede transaktioner med:



i Danmark, heraf sambeskattede



i de øvrige EU-/EØS-lande, heraf sambeskattede



i stater uden for EU/EØS, som Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med



i stater uden for EU/EØS, som Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med



hvilke typer kontrollerede transaktioner selskabet har, og hvor store transaktionerne er inden for

bestemte intervaller, fordelt på forskellige kategorier, fx køb og salg af varer samt indtægter eller

udgifter til serviceydelser, herunder management fees.

Kilde: Selvangivelse for aktieselskaber mfl. og bilag til selvangivelsen om kontrollerede transaktio-

ner, jf. skattekontrollovens § 3 B.

21. Når transaktionerne overstiger 5 mio. kr., får SKAT i selvangivelsen og i det særlige 3B-

skema en række yderligere informationer om, hvilke lande der handles med, arten og om-

fanget af kontrollerede transaktioner mv. Det er hovedsageligt informationerne i selvangivel-

sen og 3B-skemaet, der gør det muligt at opgøre gruppen af selskaber med koncerninterne

transaktioner.

22. SKAT har ikke før Rigsrevisionens undersøgelse opgjort antallet af selskaber (den sam-

lede population) med transfer pricing. SKAT kan derfor kun estimere, hvor mange selskaber

der findes. Usikkerheden skyldes især 2 forhold, som gennemgås i det følgende.

SKAT har ikke registreret 3B-skemaerne korrekt

23. Ét af de transfer pricing-projekter, som SKAT gennemførte i 2013, havde som målsæt-

ning at undersøge, hvilke selskaber der burde være med i den pulje af selskaber, som ud-

gør grundlaget for SKATs udsøgning af selskaber til kontrol for transfer pricing, men som

ikke var det, fordi selskaberne fejlagtigt ikke havde oplyst SKAT, at de havde kontrollerede

transaktioner.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS UDSØGNINGSGRUNDLAG

Af SKATs projektbeskrivelse fremgår det bl.a., at der var 3.900 selskaber med en omsætning

på over 100 mio. kr., som ikke var en del af grundlaget for SKATs udsøgning af selskaber til

kontrol. Ifølge SKAT virkede det usandsynligt, at alle disse skattepligtige selskaber ikke var

omfattet af oplysningspligten (selvangivelsens felt 59 og 67 samt 3B-skemaet). I nogle tilfæl-

de kunne det være på grund af uvidenhed, mens det i andre situationer blev skønnet, at der

var tale om forsæt. Efter en yderligere udsøgning tog undersøgelsen udgangspunkt i 50 sel-

skaber, som blev udvalgt til gennemgang. Rigsrevisionen modtog en status på projektet i

marts 2014.

24. SKAT kontaktede alle 50 selskaber i december 2013, men modtog kun svar fra 25. Af de

25 modtagne svar viste det sig, at SKAT i 5 tilfælde faktisk allerede havde fået tilsendt 3B-

skemaer, men at disse fejlagtigt ikke var blevet registreret i SKATs systemer.

25. Formålet med SKATs undersøgelse var at afsløre selskaber, som ikke overholdt oplys-

ningspligten. Undersøgelsen viste også, at nogle selskaber har haft en væsentligt reduce-

ret risiko for kontrol som følge af, at 3B-skemaet ikke var registreret korrekt hos SKAT.

26. Rigsrevisionen anmodede derfor SKAT om at oplyse, hvor mange selskaber der for ind-

komståret 2011 i selvangivelsens felt 67 havde oplyst, at de havde kontrollerede transaktio-

ner over 5 mio. kr. og derfor også burde medsende 3B-skemaet, men hvor SKAT ikke hav-

de registreret modtagelsen. SKAT har oplyst, at ca. 20 % af 3B-skemaerne ikke var registre-

ret korrekt. SKAT har oplyst, at der kan være 3 mulige årsager til de manglende skemaer.

Nogle skemaer lå stadig i selvangivelsen, men blev frasorteret inden indtastningen, fordi de

ikke havde kontrollerede transaktioner over 10 mio. kr., hvilket var den grænse, som SKAT

internt havde fastsat for registrering. Der kan også være selskaber, der havde sat kryds i felt

67 på selvangivelsen, men som ikke havde indsendt et skema. Endelig kan skemaet ved en

fejl være bortkommet i forbindelse med, at SKAT har sendt det til ekstern indtastning/skan-

ning.

27. Rigsrevisionen har anmodet SKAT om at uddybe, hvorfor 3B-skemaerne ikke registre-

res korrekt i SKATs systemer. SKAT har hertil oplyst, at selskaberne kan indberette 3B-ske-

maet på 3 måder:



manuelt ved at udskrive skemaet fra www.skat.dk og vedlægge det selvangivelsen

pr. e-mail ved at udfylde skemaet på www.skat.dk og indsende det via blanketformula-

ren direkte til en e-mail-adresse i SKAT

elektronisk direkte i TastSelv Erhverv.

3B-skemaerne samles i SKAT, der sørger for at videresende dem til indtastning/skanning

hos et eksternt firma.

28. Det, at der har været 3 forskellige indberetningsmåder af 3B-skemaet, har ifølge SKAT

vanskeliggjort kontrollen af modtagelsen, da der kunne være tidsmæssige forskydninger

mellem konstateringen af, at felt 67 i selvangivelsen var udfyldt, og at skemaet var registre-

ret som modtaget. En rykkerprocedure, som tidligere havde fungeret tilfredsstillende, gav

med de 3 indberetningsmuligheder anledning til, at SKAT brugte tid på at finde ud af, hvor i

processen skemaet befandt sig.

I stedet for at ændre forretningsgangene, så kontrollen blev etableret på en anden og mere

effektiv måde, har det de senere år fremgået af en intern vejledning til SKATs medarbejde-

re, at de

ikke

skal rykke for 3B-skemaet, når det mangler, selv om felt 67 på selvangivelsen

er udfyldt, og at det er angivet, at selskabet har kontrollerede transaktioner, der samlet over-

stiger 5 mio. kr. Rigsrevisionen finder, at der burde have været en sådan kontrol.

29. SKAT har oplyst, at 3B-skemaet bliver fuldt digitaliseret fra og med selvangivelsen for

2014. SKAT forventer, at de omtalte problemer løses i forbindelse med implementeringen

af it-systemet DIAS (Digitalisering af Selskabsskatten).

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS UDSØGNINGSGRUNDLAG

Vanskeligheder med at skille selskaber med transfer pricing fra selskaber med koncernin-

terne indenlandske transaktioner

30.

En lovændring i 2005 (lov nr. 408 af 1. juni 2005 om ændring af skattekontrolloven, skat-

testyrelsesloven, ligningsloven og tonnageskatteloven) betød, at selskaber med koncernin-

terne transaktioner under 5 mio. kr. ikke længere skulle oplyse, om der var tale om

grænse-

overskridende

transaktioner, men kun om transaktionerne var kontrolleret af samme ejer.

Ifølge bemærkningerne til lovforslaget havde lovændringen til formål at sikre dansk overhol-

delse af EU-retten.

31. For de selskaber, der har koncerninterne transaktioner under 5 mio. kr., indebar lovæn-

dringen, at selvangivelsen for ca. 100.000 selskaber ikke længere indeholder oplysning om,

hvorvidt de interesseforbundne selskaber er i Danmark, eller om det ene selskab er i Dan-

mark, og det andet selskab er i udlandet. For at kunne identificere de relevante selskaber

har SKAT derfor behov for at udskille de selskaber, der har koncerninterne

grænseoverskri-

dende

transaktioner. Det kan SKAT gøre ved hjælp af eksterne databaser, om end det vil

være behæftet med nogen usikkerhed.

SKAT har ikke hidtil opgjort antallet af selskaber med transfer pricing

32. SKAT har som nævnt ikke tidligere forsøgt at opgøre det samlede antal af selskaber

med transfer pricing, dvs. selskaber, som har kontrollerede

grænseoverskridende

transak-

tioner. I forbindelse med Rigsrevisionens undersøgelse har SKAT foretaget en specialkør-

sel i en ekstern database. SKAT skønner på den baggrund, at der er ca. 13.000-14.000 po-

tentielle selskaber med transfer pricing. SKAT har estimeret, hvordan det samlede antal sel-

skaber med transfer pricing fordeler sig efter transaktionernes størrelse, jf. tabel 2.

Tabel 2. Antal selskaber med transfer pricing fordelt på transaktionernes størrelse

Selskaber med transfer pricing over 10 mio. kr.

Selskaber med transfer pricing mellem 5 mio. kr. og 10 mio. kr.

Selskaber med transfer pricing under 5 mio. kr.

Selskaber med transfer pricing i alt

Orbis

er en finansiel virksom-

hedsdatabase med oplysnin-

ger om mere end 100 mio. virk-

somheder fra hele verden. Dan-

mark er repræsenteret med ca.

760.000 virksomheder.

1.734

1.465

Ca. 10.000

Ca. 13.000-14.000

SKAT har opgjort antallet af selskaber med transfer pricing over 5 mio. kr. ud fra oplys-

ningerne i 3B-skemaerne, mens det samlede antal selskaber er trukket fra en ekstern

database (Orbis). De 2 opgørelser er ikke direkte sammenlignelige, bl.a. på grund af, at

ikke alle selskaber overholder oplysningspligten. I realiteten burde en ukendt del af de

selskaber, der er rubriceret i kategorien under 5 mio. kr., placeres i de øvrige kategorier.

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

Én af forklaringerne på, at SKAT ikke har opgjort den samlede gruppe af selskaber med

transfer pricing, er, at SKAT hidtil kun har haft fokus på selskaber med transaktioner over

10 mio. kr. SKAT har derfor vurderet, at der ikke var behov for at opgøre hele populationen

af selskaber med transfer pricing. Det fremgår af tabel 2, at 1.734 selskaber havde transfer

pricing-transaktioner over 10 mio. kr. SKAT har oplyst, at ca. 4.500 selskaber med transfer

pricing indgår i gruppen af selskaber, hvor SKAT udsøger selskaber til kontrol. Der indgår i

gruppen således også selskaber, der har transfer pricing under 10 mio. kr., hvilket hoved-

sageligt skyldes, at de er sambeskattet med et andet selskab i SKATs udsøgningsgruppe.

SKAT har oplyst, at der i forbindelse med, at der skal udarbejdes segmentanalyser på trans-

fer pricing-området i 2016, også i analyserne naturligt vil indgå en opgørelse af populatio-

nen af selskaber med transfer pricing.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS UDSØGNINGSGRUNDLAG

Resultat

33. Rigsrevisionen kan konstatere, at SKAT ikke kan opgøre gruppen af selskaber med

transfer pricing, men SKAT har i tilknytning til Rigsrevisionens undersøgelse skønnet, at

gruppen består af ca. 13.000-14.000 selskaber.

Det er Rigsrevisionens opfattelse, at det er en forudsætning for en effektiv indsats, at SKAT

kan identificere alle selskaber med transfer pricing. Rigsrevisionen finder det derfor posi-

tivt, at SKAT vil opgøre populationen af selskaber med transfer pricing, men finder, at det

bør ske tidligere end for indkomståret 2016.

SKATs usikkerhed vedrørende omfanget af gruppen af selskaber med transfer pricing er

bl.a. en konsekvens af, at SKATs håndtering af et bilag til selskabernes selvangivelse har

været mangelfuld, fordi SKAT ikke har fået registreret bilaget (3B-skemaet korrekt), og fordi

SKAT ikke har rykket for eventuelle manglende 3B-skemaer. SKAT har som følge heraf ik-

ke kendskab til, om ca. 20 % af skemaerne er modtaget, om de er bortkommet, eller om de

blot ikke er registreret i SKATs interne databaser. Rigsrevisionen finder, at SKATs håndte-

ring af 3B-skemaerne er utilfredsstillende.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

3. SKATs kontrolprojekter

SKAT har på flere punkter en effektiv kontrolindsats over for store selskaber med

transfer pricing.

SKAT har således en systematisk proces for valg og prioritering af næste års kon-

trolprojekter, der har til formål at minimere skattegabet. SKAT anvender endvidere

målrettede analyser ved udsøgningen af selskaber til kontrol, og udsøgningerne re-

sulterede i 2013 i, at ca. 100 selskaber blev udvalgt til kontrol. Af disse ca. 100 sel-

skaber blev der foretaget forhøjelser i ca. ¾ af selskaberne. De samlede forhøjelser

udgjorde ca. 17 mia. kr.

Undersøgelsen har videre vist, at SKAT allerede inden kontrolindsatsen fravælger

ca. af selskaberne med transfer pricing med henvisning til, at en kontrolindsats i

denne gruppe vil give et for lille provenu til statskassen. Rigsrevisionen finder, at op-

dagelsesrisikoen har betydning for, at selskaberne betaler den skat, de skal, og alle

selskaber bør således opleve en risiko for kontrol, som dog bør afvejes i forhold til

selskabets størrelse og risikoen for fejl i indkomstopgørelsen.

SKAT har oplyst, at indsatsen prioriteres der, hvor risikoen for transfer pricing-pro-

blemer er størst, og hvor der forventeligt kan findes de største reguleringer af sel-

skabernes indkomst. Rigsrevisionen er enig med SKAT i, at det er vigtigt, at fokus

er rettet mod de beløbsmæssigt store forhøjelser. Men forhøjelser kan ikke stå ale-

ne, da det giver en skævhed i indsatsen. Konsekvensen er nemlig, at selskaber med

mindre transfer pricing-transaktioner, der ikke indgår i SKATs systematiske udsøg-

ninger, stort set aldrig vil blive omfattet af SKATs kontrolindsats. Rigsrevisionen vur-

derer således, at op mod af selskaberne med koncerninterne grænseoverskriden-

de transaktioner ikke er omfattet af kontrolindsatsen.

SKAT har ikke viden om, hvilke konsekvenser den manglende risiko for udvælgel-

se til kontrol har for de resterende ca. 13.000-14.000 selskaber. Dette hænger og-

så sammen med, at SKAT ikke på transfer pricing-området har opgjort skattegabet,

som SKAT gør for en del andre skattearter. Rigsrevisionen finder det positivt, at

SKAT vil supplere sin nuværende risikobaserede tilgang med en indsats, der dæk-

ker alle selskaber med transfer pricing.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

SKAT har kun i 2 ud af 7 afsluttede kontrolprojekter opsamlet viden om projekternes

effekt. Rigsrevisionen finder det mindre tilfredsstillende, at SKAT ikke systematisk føl-

ger op på effekten af kontrolprojekterne. Rigsrevisionen kan ikke vurdere, om SKAT

har succes med at fastholde forhøjelserne efter behandling i klagesystemet, idet 74 %

af alle forhøjelsesbeløb siden 2002 er udestående. Rigsrevisionen kan dog konstate-

re, at SKAT med succes har været i stand til at fastholde en stor del af de forhøjelser,

der har indgået i de afgjorte MAP-forhandlinger siden 2009.

34. I dette kapitel vurderer vi, om SKAT har en effektiv kontrolindsats.

3.1. SKATs udvælgelse af kontrolprojekter

35. Vi har undersøgt, om SKAT har en systematisk proces til at udvælge de enkelte kontrol-

projekter.

36. Udgangspunktet for SKATs indsats på transfer pricing-området er en risikobaseret ind-

satsmodel, hvor forskellige projektforslag eller -emner prioriteres, ud fra hvor store risici pro-

jekterne antages at kunne reducere. Et eksempel på en risiko kan være vedvarende under-

skud, og et eksempel på et projekt er ”Projekt underskudsselskaber”, der kontrollerer selska-

ber, som over en årrække har haft underskud.

37. Idéerne til næste års kontrolprojekter, fx projektet om underskudsselskaber, kommer bl.a.

fra SKATs erfaringer fra tidligere års kontrolaktiviteter. Mange af SKATs kontrolprojekter er

således projekter, der er videreført fra tidligere år. SKATs medarbejdere kan også komme

med idéer til nye projekter baseret på deres arbejdserfaring. Desuden kan SKAT søge inspi-

ration i de erfaringer, som andre landes skatteadministrationer har gjort sig.

38. Når man i SKAT er nået frem til en liste over mulige risici for forkert brug af transfer pric-

ing, opgør SKAT et estimat for risikoens beløbsmæssige størrelse. I projektet om under-

skudsselskaber opgør SKAT fx, hvor mange selskaber der vedvarende har underskud, og

estimerer dernæst, hvad den gruppe skønsmæssigt burde betale i skat. Det estimat, som

SKAT når frem til, er et udtryk for en slags skattegab, som projektet om underskudsselska-

ber skal imødegå. Processen gentages for de andre risikotyper, fx immaterielle aktiver og

skattely, og resultatet er en opgørelse over skattegabet fordelt på forskellige risikotyper.

39. Ud over at foretage en vurdering af risiko og væsentlighed foretager SKAT også en vur-

dering af de muligheder og barrierer, der er forbundet med at foretage en effektiv indsats.

Formålet med metoden er at nå frem til en liste over projekter, der tilsammen repræsente-

rer et bud på den mest omkostningseffektive måde at reducere skattegabet på.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

40. Organisatorisk er processen opdelt således, at listen over mulige projekter i første om-

gang udarbejdes som grundlag for en risikoworkshop, hvor alle medarbejdere deltager. En

styregruppe vurderer første udkast fra workshoppen, og en chefgruppe foretager den endeli-

ge prioritering, samtidig med at antallet af årsværk og den organisatoriske placering beslut-

tes. Tabel 3 viser det estimerede skattegab og årsværkforbruget for de 6 transfer pricing-pro-

jekter, der indgik i SKATs produktionsplan for 2013.

Tabel 3. Estimeret skattegab og årsværksforbrug for kontrolprojekter, som indgik i SKATs produktionsplan for transfer

pricing i 2013

Projekt

Forklaring/risiko

Estimeret

skattegab

(Mio. kr.)

2.500

Estimeret

årsværks-

forbrug

37,0

Underskudsselskaber

Vedvarende dårlige resultater, der ikke er konsistente med udviklin-

gen på markedet, kan være en indikation på forkert brug af transfer

pricing.

Det kan være vanskeligt at værdisætte immaterielle aktiver korrekt,

da de typisk er unikke, og dermed kan det være svært at finde et

passende sammenligningsgrundlag.

Det kan være vanskeligt at fastslå, om prisen på koncerninterne

lån reelt afspejler den risiko, lånet indebærer for långiver.

Det kan være vanskeligt at fastslå, om prisen på koncerninterne

transaktioner reelt afspejler fordelingen af funktioner, aktiver og

risici.

Transaktioner med lavskattelande indebærer en indikation på be-

vidst overflytning af skattegrundlag.

Betaling af for høje forsikringspræmier til interesseforbundne par-

ter, der ikke afspejler risici, kan nedsætte skattebetalingen i Dan-

mark.

Immaterielle aktiver

2.500

9,0

Koncernfinansiering

Store koncerner –

transfer pricing

Skattely

Genforsikring

500

400

5,0

15,0

100

7,5

2,5

Ifølge SKAT er estimatet behæftet med stor usikkerhed og baseret på SKATs generelle kendskab til området.

Tabellen viser kun medtaget kontrolprojekter og ikke internt rettede projekter. Det estimerede årsværkforbrug til kontrol-

projekterne stemmer derfor ikke med det samlede årsværkforbrug til transfer pricing.

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

41. Rigsrevisionen har sammenholdt SKATs udvælgelse af projekter med OECD’s generel-

le anbefalinger. Sammenholdelsen viser, at SKATs projekter i hovedtræk omfatter de risici,

som OECD anbefaler, at der bør være fokus på.

42. Rigsrevisionen har gennemgået formålsbeskrivelsen for de projekter, der var på produk-

tionsplanen for 2013. Af projekt- og formålsbeskrivelserne fremgår det, at målet med projek-

terne er at minimere skattegabet. Nogle af projekterne fortsættes år efter år, hvis SKAT vur-

derer, at der stadig er et væsentligt skattegab på området. Projekterne om underskudssel-

skaber og immaterielle aktiver har begge været en del af SKATs indsats i en årrække og har

resursemæssigt været de væsentligste projekter. Selskaber, der ikke omfattes af de udvalg-

te risici og projekternes afgrænsninger i forhold til beløbsstørrelser mv., bliver således ikke

udsøgt til kontrol.

Resultat

43. Det er Rigsrevisionens vurdering, at SKAT – ud fra det overordnede formål om at mini-

mere skattegabet mest muligt – har en systematisk proces for valg og prioritering af næste

års kontrolprojekter. SKATs udvælgelse af risici er overordnet set i overensstemmelse med

anbefalingerne fra OECD.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

3.2. Udsøgning af selskaber til kontrol

44. Vi har undersøgt, om SKAT har en målrettet og dækkende udsøgning af selskaber til

kontrol. Ved dækkende forstås, at sandsynligheden for at blive udtaget til kontrol potentielt

er til stede for alle selskaber med transfer pricing.

45. SKAT udsøger i de fleste tilfælde selskaber til kontrol blandt de selskaber, der har trans-

fer pricing over 10 mio. kr. på udvalgte transaktionsarter. Dertil kommer et antal selskaber,

som er sambeskattede med store selskaber. Den pulje, hvorfra der udsøges selskaber til

kontrol, udgør herefter i alt ca. 4.500 selskaber.

I udsøgningen indgår derudover selskaber, der ikke har angivet, at de har transfer pricing,

men fx har over 250 ansatte eller over 3 mia. kr. i omsætning. Det skyldes, at SKAT ved, at

ikke alle selskaber opfylder deres oplysningsforpligtelse, og denne tilgang er valgt for at mi-

nimere risikoen for at overse væsentlige sager. Endelig modtager Store Selskaber henven-

delser fra resten af SKAT vedrørende selskaber uden for den samlede population, hvor der

er konstateret transfer pricing-problemer.

46. Den konkrete udsøgning og analyse sker med udgangspunkt i projektbeskrivelserne for

de enkelte transfer pricing-risici og er ofte en proces, hvor udsøgningskriterier løbende ju-

steres på baggrund af tidligere erfaringer og resultater. Udsøgningerne af selskaber til kon-

trol sker som en kombination af elektronisk og manuel udsøgning. SKAT anvender ikke ge-

nerelle variabler ved udsøgning, da disse bestemmes og udvælges konkret i det enkelte

projekt med reference til risikovurderingen. SKAT anvender både eksterne og interne data-

baser, der samlet set rummer et meget stort antal informationer om selskabernes omsæt-

ning, indtjening, antal ansatte mv.

SKAT anvender bl.a. 3B-skemaet til at trække information om selskabets hovedaktivitet, fx

om der er tale om en koncern, som producerer varer, eller et salgsselskab, som kun vare-

tager distribution af produkter. Skemaet giver også SKAT information om, hvilke lande det

skattepligtige selskab har transaktioner med. Er der tale om skattelylande, er det en risiko-

indikation. Endelig giver skemaet information om størrelsen på de grænseoverskridende

transaktioner. Transaktionernes størrelse skal bl.a. ses i forhold til selskabets omsætning

og hovedaktivitet samt transaktionsarten.

47. SKAT anvender en tærskel i de fleste udsøgninger på 10 mio. kr. i kontrollerede trans-

aktioner, der efter SKATs opfattelse er et fornuftigt minimumskriterium for væsentlighed,

dels for at undgå at foretage marginale forhøjelser, dels af hensyn til den usikkerhed, der

knytter sig til hele opgørelsen af armslængdepriser. Selskaber, der har transfer pricing un-

der 10 mio. kr., er ifølge SKAT ikke kontrolegnede. Udgiften til en kontrol kan således over-

stige en eventuel forhøjelse af selskabets skat. Ikke mindst når det tages i betragtning, at

SKAT også skal forhandle meget små forhøjelser med andre landes myndigheder, da en

forhøjelse af selskabets indkomst i Danmark typisk vil medføre en tilsvarende nedsættelse

i udlandet. Som illustration har SKAT fx beregnet, at en grænseoverskridende kontrolleret

serviceydelse på 10 mio. kr. kan medføre en skattemæssig regulering på 0,5 mio. kr. Med

en selskabsskat på 25 % modsvarer det en potentiel skattebetaling på 125.000 kr.

SKAT vurderer samlet, at SKAT med den valgte tilgang finder alle væsentlige sager ved-

rørende transfer pricing, selv om selskaber med små transfer pricing-transaktioner på for-

hånd er sorteret fra.

Eksempel på udsøgning i

projektet om underskuds-

selskaber

I 2010 havde 725 ud af i alt ca.

2.700 koncerner underskud el-

ler ringe skattebetaling. I 2012

havde 833 ud af i alt 3.600

koncerner underskud eller rin-

ge skattebetaling.

Heraf blev 430 koncerner prio-

riteret til eventuel kontrol.

30 sager blev henlagt uden

kontakt til selskaberne.

107 sager blev afsluttet efter

kontrol, jf. tabel 4.

100 sager var igangværende

(december 2013).

193 sager blev videreført til det

igangværende projekt om un-

derskudsselskaber.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

48. I 2013 har SKAT udsøgt ca. 100 selskaber til kontrol og heraf forhøjet 77 selskabers

skattepligtige indkomst blandt de igangværende projekter. De samlede forhøjelser udgjor-

de ca. 17 mia. kr. i 2013. 2 ud af de forhøjede 77 selskaber lå uden for den gruppe på ca.

4.500 selskaber, hvorfra der udsøges selskaber til kontrol. Disse 2 selskaber indgik således

ikke i de systematiske udsøgningsprocesser, men var udsøgt til kontrol af andre årsager.

Begge sager blev overdraget fra andre afdelinger i SKAT. Bl.a. kom den ene sag fra Øko-

krim. Disse selskaber kontrolleres, hvis andre årsager tilsiger det, men de er ikke en del af

den systematiske udsøgningsproces i forhold til transfer pricing.

49. Gruppen af selskaber med transfer pricing, der indgår i SKATs udsøgning, udgør som

nævnt ifølge SKAT ca. 4.500 selskaber, som har selvangivet, at de har grænseoverskri-

dende transaktioner. Dette skal ses i forhold til, at den samlede population af selskaber po-

tentielt udgør ca. 13.000-14.000 selskaber, jf. figur 1.

Figur 1. Andelen af selskaber med transfer pricing, som indgår i SKATs udsøgning

Udsøgnings-

grundlag

Ca.

4.500

Ca.

8.500

Indgår ikke i

udsøgnings-

grundlag

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

Det fremgår af figur 1, at ca. 4.500 selskaber – eller ca. af alle selskaber med transfer

pricing – har en risiko for at blive udtaget til kontrol. De resterende op til ca. 8.500 selskaber

med små transfer pricing-transaktioner, svarende til af selskaberne, indgår ikke i SKATs

systematiske udsøgningsgrundlag og har stort set ingen risiko for at blive udtaget til kon-

trol. SKATs kontrolindsats er således ikke dækkende i forhold til hele populationen af sel-

skaber med transfer pricing. Rigsrevisionen har set eksempler på, at der blandt denne grup-

pe selskaber har været – og formentlig fortsat vil være – selskaber med væsentlige fejl i

indkomstopgørelsen. Det skyldes, at en for lav prissætning af en vare, der sælges koncern-

internt til et udenlandsk selskab, kan udgøre en væsentlig skatteunddragelse, mens det i

selvangivelsen kun vil fremstå som en lille transaktion.

Af SKATs mission fremgår det, at SKAT tænker retssikkerhed ind i alt, hvad SKAT foreta-

ger sig, og at SKAT ønsker at behandle alle lige og fair. Endvidere er det et vigtigt element

i indsatsstrategien, at alle borgere og selskaber efterlever reglerne og betaler den skat, de

skal. Når SKAT på forhånd fravælger en stor gruppe af selskaber fra at blive kontrolleret,

så bortfalder opdagelsesrisikoen som et element i kontrolindsatsen i denne gruppe af sel-

skaber.

SKAT har oplyst, at det i forbindelse med segmentanalysen og opgørelsen af skattegabet

på transfer pricing-området i 2016 vil blive vurderet, om SKAT ud fra en viden om den sam-

lede population af selskaber med transfer pricing skal tilrettelægge sin indsats, så alle sel-

skaber med transfer pricing med varierende sandsynlighed har en risiko for kontrol. Denne

tilgang skal supplere SKATs hidtidige tilgang, så SKAT herefter vil få begge perspektiver

med i sin indsats.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

Resultat

50. Undersøgelsen har vist, at der ligger mange målrettede analyser bag udsøgningen af et

selskab til kontrol.

SKAT anvender både eksterne og interne databaser i projekterne, herunder også selvangi-

velsens 3B-skema. Den pulje af selskaber, som SKAT udsøger i, består af ca. 4.500 selska-

ber, hvilket er ca. af den samlede potentielle population af selskaber med transfer pricing-

transaktioner. SKATs kontrolindsats er således ikke dækkende i forhold til hele populationen

af selskaber med transfer pricing.

Undersøgelsen har desuden vist, at SKAT allerede inden kontrolindsatsen fravælger op til

af selskaberne med transfer pricing med henvisning til, at en kontrolindsats i denne grup-

pe vil give et for lille provenu til statskassen. Rigsrevisionen finder, at opdagelsesrisikoen er

et element i, at selskaberne vælger at betale den skat, de skal. Udgiften til at gennemføre

en kontrol skal efter Rigsrevisionens opfattelse ikke kun vurderes i forhold til udgiften til kon-

trol i det enkelte selskab, men også i forhold til effekten af opdagelsesrisikoen i hele gruppen

af selskaber.

SKAT prioriterer sin indsats der, hvor risikoen for transfer pricing-problemer er størst, og hvor

der forventeligt kan findes de største reguleringer af selskabernes indkomst. Rigsrevisionen

er enig med SKAT i, at det er vigtigt, at fokus er rettet mod de beløbsmæssigt potentielt sto-

re forhøjelser, og Rigsrevisionen finder det hensigtsmæssigt, at SKAT som udgangspunkt

anvender denne tilgang til kontrolindsatsen. Men forhøjelser kan ikke stå alene, da det giver

en skævhed i indsatsen. Konsekvensen er nemlig, at selskaber med mindre transfer pricing-

transaktioner stort set aldrig vil blive omfattet af SKATs kontrolindsats. I et selskab med min-

dre transfer pricing-transaktioner, som ikke er en del af den samlede population af selska-

ber i Store Selskaber, har risikoen for at blive udtaget til kontrol således hidtil været meget

lav og tæt på nul. Da risikoen for udvælgelse til kontrol er ét blandt flere forhold, som moti-

verer selskaber til at selvangive korrekt, finder Rigsrevisionen, at SKAT også bør tage hen-

syn hertil ved udvælgelsen af selskaber til kontrol. Rigsrevisionen finder derfor, at SKAT og-

så bør styre og tilrettelægge indsatsen ud fra, at alle selskaber med transfer pricing kan bli-

ve udtaget til kontrol, hvilket dog bør afvejes i forhold til selskabets størrelse og risikoen for

fejl i indkomstopgørelsen.

Rigsrevisionen finder det derfor positivt, at SKAT i forbindelse med segmentanalysen og op-

gørelsen af skattegabet på transfer pricing-området vil supplere sin hidtidige risikobaserede

indsats med en indsats, der adresserer alle selskaber på transfer pricing-området.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

3.3. Resultatet af SKATs kontrolindsats

51. Vi har undersøgt, hvilke resultater SKAT har opnået i kontrolprojekterne, herunder om

SKAT i sin evaluering af projekterne måler på effekten, og om SKAT kan fastholde forhø-

jelserne i klagesystemet og MAP-systemet.

Træfprocent og forhøjelser i de afsluttede projekter

52. Tabel 4 viser træfprocenten og forhøjelserne for de 5 afsluttede projekter, hvor det er

muligt at udregne en træfprocent og forhøjelser. Træfprocenten angiver, i hvor stor en an-

del af de udsøgte sager/selskaber SKAT finder fejl og forhøjer selskabernes skattepligtige

indkomst. Det bemærkes, at opgørelsen af projekternes træfprocent og forhøjelser stræk-

ker sig over flere år, dvs. perioden 2010-2013.

Tabel 4. Træfprocent og forhøjelser for 5 projekter i perioden 2010-2013

Projekt

Underskudsselskaber

Værdiansættelse af immaterielle aktiver

Transaktioner til/fra skattelylande

Koncernfinansiering

Manglende management fees i danske moderselskaber

Træfprocent

78 (83 ud af 107 sager)

Ikke opgjort (35 sager)

25 (10 ud af 40 sager)

27 (3 ud af 11 sager)

66 (2 ud af 3 sager)

Forhøjelser

8,6 mia. kr.

30,4 mia. kr.

620,0 mio. kr.

56,0 mio. kr.

6,7 mio. kr.

Træfprocenten kan ikke beregnes, da en del af de kontrollerede selskaber er fundet i andre projekter og overført til

dette projekt. For disse selskaber har SKAT således allerede identificeret, at der er et problem.

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

Det fremgår af tabel 4, at der er stor variation i projekternes træfprocent og antallet af sager

i projekterne. For projektet om underskudsselskaber, som har de fleste sager, er træfprocen-

ten meget høj (78 %). Det fremgår endvidere af tabellen, at projektet om immaterielle aktiver

gav de største forhøjelser på 30,4 mia. kr.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

SKATs opsamling på effekt af de afsluttede projekter

53. Tabel 5 viser, hvordan SKAT har samlet op på effekten af de afsluttede projekter.

Tabel 5. SKATs opsamling af effekt

Projekt

Underskudsselskaber

(2010-2013)

Hvordan måler SKAT på effekt?

Effekten måles som stigende overskudsgrad (driftsresultat) hos de virksomheder,

der kontrolleres.

SKAT har foretaget en nulpunktsmåling, hvor den gennemsnitlige overskudsgrad

for perioden 2005-2008 sammenlignes med 2011. SKAT foretager indkomstregu-

leringer for 8,6 mia. kr. under projektet. SKATs opsamling på effekt viser, at drifts-

resultatet for 55 af de kontrollerede selskaber (sammenlignet med deres brancher)

steg med 5,4 procentpoint i forhold til branchen, svarende til et reguleringsbeløb

på 1,5 mia. kr. om året.

SKAT måler endnu ikke på effekten af indsatsen.

Der er ifølge SKAT tale om et lille antal sager (35) med et samlet stort regulerings-

beløb (30,6 mia. kr.). Ikke alle sager er fremkommet via en systematisk udsøg-

ningsproces, så det er ifølge SKAT ikke muligt at generalisere fra de udtagne kon-

troller til populationen af selskaber.

SKAT havde opstillet 2 succeskriterier, der vedrørte effekt for projektet. Effekten

måles som faldende danske indeståender i udvalgte skattelylande og faldende

antal danskkontrollerede datterselskaber i skattelylande.

SKAT har sammenlignet danske indeståender i 10 skattelylande ved projektets

start med indestående ved projektets afslutning. Det blev betragtet som en suc-

ces, hvis indeståender i projektperioden var faldet med 15 %. SKATs slutmåling

viste, at der havde været et fald på 5,7 %, og succeskriteriet blev dermed ikke

opfyldt.

Det andet succeskriterium, der vedrørte effekt, var, at antallet af datterselskaber

i skattelylande i en gruppe på 25 danske selskaber i projektperioden skulle være

faldet med 15 %. SKATs slutmåling viste, at antallet af datterselskaber i skatte-

lylande var steget. Succeskriteriet blev dermed ikke opfyldt.

SKAT har endnu ikke målt på effekten af indsatsen.

Ifølge SKAT er der tale om et pilotprojekt, hvor der ikke blev opstillet effektmål.

SKAT har ikke været i stand til at måle på effekten af indsatsen.

SKAT havde opstillet et succeskriterium om, at projektet skulle medføre, at der

skulle ske en stigning i selskaber, der i 3B-skemaet angiver, at de har indtægter

fra management services. Projektet blev lukket, fordi SKAT vurderede, at det var

uvæsentligt at fortsætte det.

Det har endnu ikke været muligt at opgøre en effekt af projektet.

Værdiansættelse af immaterielle aktiver

(2009-2012)

Transaktioner til/fra skattelylande

(2012-2013)

Genforsikring

(2012-2013)

Manglende management fees i danske

moderselskaber

(2011-2013)

Koncernfinansiering

(2009-2012)

Koncernfinansiering

(2012)

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

Det fremgår af tabel 5, at SKAT for 2 projekter – underskudsselskaber og transaktioner til/fra

skattelylande – har opsamlet viden om projekternes effekter.

I projektet om underskudsselskaber er 107 selskaber blevet kontrolleret, og SKAT har fore-

taget en forhøjelse i 83 tilfælde. SKAT har målt effekten af projektet ved at følge udviklingen

i selskabernes driftsresultat. For de 83 kontrollerede selskaber steg driftsresultatet med 4,8 %

i tiden efter kontrollen, hvilket var mere end i gruppen af sammenlignelige selskaber, som

havde et fald i driftsresultatet på 0,6 %. Den positive udvikling for gruppen af kontrollerede

selskaber viser ifølge SKAT, at projektet har en mere langsigtet effekt på de kontrollerede

83 selskabers efterrettelighed.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

I projektet om transaktioner til/fra skattelylande vedrørte 2 af succeskriterierne måling af ef-

fekt. SKAT målte, om SKATs indsats havde medført, at danske indeståender i 10 udvalgte

skattelylande var faldet med 15 % fra projektets start til slut. SKATs opfølgning på projektet

viste, at der havde været et fald på 5,7 %, og SKATs succeskriterium blev dermed ikke op-

fyldt.

Endvidere målte SKAT, om en udvalgt gruppe på 25 danske selskaber havde et faldende an-

tal datterselskaber i skattelylande. Målet var et fald på 15 %, men SKATs opfølgning viste,

at antallet af datterselskaber i skattelylande var steget.

54. I de andre 5 projekter har SKAT ikke samlet op på effekt, dvs. at SKAT ikke har vurderet

projekternes virkning på selskabernes regelefterlevelse. I nogle tilfælde skyldes dette, at der

er tale om pilotprojekter, hvor hensigten med projekterne først og fremmest har været at af-

søge nye metoder. Rigsrevisionen kan konstatere, at der i gruppen af projekter, hvor SKAT

ikke har indsamlet oplysninger om effekten, også er projekter, der har løbet over flere år.

SKAT har således samlet set kun oplysninger om effekten af sin indsats på et begrænset

antal selskaber ud af den samlede population med kontrolleret grænseoverskridende han-

del.

55. SKAT udgav i 2013 redegørelsen “Retssikkerhedschefens redegørelse om landsdæk-

kende indsatsprojekter i SKAT”. Det fremgår af redegørelsen, at projektarbejdsformen giver

anledning til særlige overvejelser, herunder at det ud fra et retssikkerhedshensyn bør over-

vejes:



om den samlede portefølje af indsatsprojekter opfylder de overordnede mål og således

medvirker til at sikre, at alle betaler de skatter og afgifter, som er fastsat i lovgivningen

hvordan de konkrete projekter udvælges for at nå disse mål.

SKATs kontrol er målrettet mod at finde de største transfer pricing-fejl. Rigsrevisionen er

enig i denne tilgang, men finder som tidligere nævnt dog også, at SKAT bør overveje, hvor-

dan den samlede indsats på transfer pricing-området kan medvirke til, at alle selskaber be-

taler den skat, de skal ifølge lovgivningen, og hvordan SKAT kan udvælge de konkrete kon-

trolprojekter for at nå dette mål.

Status for SKATs forhøjelser siden 2002

56. Tabel 6 viser en oversigt over SKATs forhøjelser i perioden 2002-2012, og om sager-

ne/forhøjelserne er afgjort, eller om de er udestående i MAP-systemet og/eller i Landsskat-

teretten.

Tabel 6. Oversigt over SKATs transfer pricing-forhøjelsessager i perioden 2002-2012

Antal forhøjelsessager

Forhøjelsesbeløb

Stadig udestående beløb

i MAP-systemet og/eller

i Landsskatteretten

48.936 mio. kr. (74 %)

Antal udestående sager

i MAP-systemet og/eller

i Landsskatteretten

62 (15 %)

422

65.912 mio. kr.

Der kan stadig komme nye anmodninger vedrørende transfer pricing-forhøjelser gennemført i 2011 og 2012, da en MAP-

anmodning skal være indsendt til Skatteministeriet senest 3 år efter kendelsesdatoen

Note: Oversigten er udarbejdet med forbehold vedrørende produktionsårene 2002-2008, da datagrundlaget for disse sager

er mangelfuldt, jf. svar på skatte- og afgiftsudvalgsspørgsmål nr. 385 af 9. april 2013.

Kilde: SKAT.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

SKATS KONTROLPROJEKTER

Det fremgår af tabel 6, at der siden 2002 har været 422 transfer pricing-forhøjelsessager.

Heraf er 62 sager stadig udestående. 360 sager, eller 85 % af sagerne, er således afgjort,

og af disse sager har SKAT tabt 2 sager, der samlet gav en nedsættelse på i alt 168 mio. kr.

En stor del af beløbene, svarende til 74 % af alle forhøjelser, er fortsat udestående, fordi de

beløbsmæssigt store sager typisk tager meget lang tid at afslutte. Det er derfor ikke muligt

at vurdere, om SKAT samlet set har succes med at fastholde forhøjelserne.

57. Når en koncern har fået forhøjet sin indkomst i Danmark, kan den del af koncernen, som

er placeret i udlandet, henvende sig til den udenlandske skattemyndighed og anmode om,

at selskabets indkomst bliver sat tilsvarende ned der.

58. Rigsrevisionen har undersøgt, hvor mange sager der siden 2009 er afsluttet i MAP-sy-

stemet, og hvad resultatet af forhandlingerne blev. Rigsrevisionens gennemgang viser over-

ordnet, at SKAT har succes med at fastholde de danske forhøjelser over for udlandet.

Resultat

59. Rigsrevisionen kan konstatere, at SKAT i det største kontrolprojekt – projektet om un-

derskudsselskaber – har haft en høj træfprocent målt som andelen ud af virksomheder, der

fik forhøjet deres skattepligtige indkomst. SKAT har kun målt på effekten i 2 ud af de 7 af-

sluttede projekter. SKAT kan ikke på baggrund af disse opsamlinger af effekt sige noget om,

hvilke af SKATs projekter der leder til den størst mulige reduktion af skattegabet for færrest

mulige resurser.

SKAT har ikke viden om, hvilke konsekvenser den manglende risiko for udvælgelse til kon-

trol har for de resterende ca. 13.000-14.000 selskaber, når SKAT kun kontrollerer ca. 100

selskaber om året. Dette hænger også sammen med, at SKAT ikke på transfer pricing-om-

rådet har opgjort skattegabet, som SKAT gør for en del andre skattearter. Rigsrevisionen

finder derfor, at SKAT bør overveje, hvordan den samlede indsats på transfer pricing-områ-

det kan medvirke til, at alle selskaber betaler den skat, de skal ifølge lovgivningen, og hvor-

dan SKAT kan udvælge de konkrete kontrolprojekter for at nå dette mål.

Rigsrevisionen kan ikke vurdere, om SKAT har succes med at fastholde forhøjelserne efter

behandling i klagesystemet, idet 74 % af alle forhøjelsesbeløb siden 2002 er udestående,

men Rigsrevisionen kan dog konstatere, at SKAT med succes har været i stand til at fast-

holde en stor del af de forhøjelser, som SKAT har indgået i de afgjorte MAP-forhandlinger

siden 2009.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

4. Den præventive indsats

SKAT har ikke tilrettelagt en tilstrækkelig effektiv præventiv indsats set i forhold til

administration af oplysningspligten og TAX G.

Rigsrevisionens undersøgelse har vist, at SKAT har igangsat et projekt om TAX G,

selv om der ikke foreligger dokumentation for metodens effektivitet sammenlignet

med mere traditionelle former for kontrol. SKAT kunne således ikke – 5 år efter, pi-

lotfasen blev igangsat – opgøre, om TAX G er en mere eller mindre resursekræven-

de metode til at mindske skattegabet sammenlignet med traditionel kontrol.

Rigsrevisionen finder desuden, at SKAT ikke i tilstrækkelig grad har udnyttet de mu-

ligheder, Folketinget har givet SKAT for at føre kontrol med, at selskaberne overhol-

der deres oplysningspligt. Dette er bl.a. også en konsekvens af de tidligere omtalte

usikkerheder i SKATs forretningsgange for registrering af de oplysninger, der følger

af oplysningspligten i 3B-skemaet. Det har også svækket SKATs mulighed for at fø-

re kontrol med selskabernes transfer pricing-dokumentation, fordi informationerne,

der er indeholdt i 3B-skemaet, kan anvendes til at vurdere, hvilke selskaber der skal

udtages til nærmere undersøgelse.

60. Dette kapitel handler om, hvorvidt SKAT har tilrettelagt en effektiv præventiv indsats på

udvalgte områder.

4.1. Oplysnings- og dokumentationspligterne

61. Vi har undersøgt, om SKAT i sit arbejde anvender de redskaber og de muligheder, som

SKAT har til rådighed i forhold til oplysnings- og dokumentationspligterne.

§ 3 B, stk. 6, i skattekontrol-

loven

Selskaber, der har under 250

ansatte og enten har en årlig

samlet balance på under 125

mio. kr. eller en årlig omsæt-

ning på under 250 mio. kr., er

undtaget fra at udarbejde trans-

fer pricing-dokumentation for

alle kontrollerede transaktio-

ner og skal kun udarbejde do-

kumentation for transaktioner

med skattelylande.

Selskaberne skal på 3B-ske-

maet erklære, om de er om-

fattet af § 3 B, stk. 6.

62. Oplysningspligten er selskabernes pligt til at selvangive oplysninger om art og omfang af

selskabernes transaktioner med koncernforbundne selskaber og omfatter også angivelse af,

om den skattepligtige er omfattet af dokumentationspligten. Formålet med oplysningspligten

er at give SKAT et redskab til hjælp til udvælgelse af de selskaber, der bør gøres til genstand

for nærmere undersøgelse.

Selskaber opfylder deres oplysningspligt ved at udfylde 3 felter på selvangivelsen samt 3B-

skemaet, hvis deres kontrollerede transaktioner overstiger 5 mio. kr. 3B-skemaet indeholder

– som beskrevet i boks 2 – bl.a. information om arten om og omfanget af kontrollerede trans-

aktioner. I 3B-skemaet skal selskaberne også angive, om selskabet er omfattet af skattekon-

trollovens § 3 B, stk. 6, og dermed er undtaget fra kravet om dokumentationspligt. Disse sel-

skaber skal kun udarbejde dokumentation for transaktioner med skattelylande.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

63. Dokumentationspligten er selskabernes pligt til at udarbejde og opbevare dokumentation

for, at transfer pricing værdiansættes i overensstemmelse med armslængdeprincippet. Do-

kumentationen skal kun indsendes til SKAT, når SKAT anmoder om det. Dokumentationen

indgår som et yderligere udvælgelsesredskab i forhold til de sager, hvor SKAT finder grund

til at efterprøve, om der er sket en uretmæssig flytning af skattegrundlag til udlandet.

64. Folketinget har i bl.a. 2005 og 2012 gennemført præciseringer og stramninger af regler-

ne vedrørende transfer pricing. Bag stramningerne i 2005 lå bl.a. en undersøgelse fra 2002,

som gennemgik 212 tilfældigt udvalgte selskabers dokumentation, og som viste, at 27,4 %

havde udarbejdet dokumentation, der var åbenlyst mangelfuld, mens 21,2 % slet ikke havde

udarbejdet dokumentation. SKAT redegjorde i 2002 over for Folketinget bl.a. for de præven-

tive fordele, der ville følge af en bedre overholdelse af dokumentationspligten (redegørelse

V6 til Folketinget af 31. oktober 2002). Følgende fordele fremgik af redegørelsen:



I forhold til det kontrolmæssige aspekt er det væsentligt lettere at sikre et tilstrækkeligt

dokumentationsgrundlag, samtidig med at koncerninterne transaktioner foretages. Både

de oplysninger, der vedrører selskabet selv og dets transaktioner, og de oplysninger, der

skal bruges til sammenligning, kan være gået tabt ved en skattekontrol, som udføres fle-

re år senere.

Ud over det kontrolmæssige sigte har dokumentationsreglerne også et mere præventivt

aspekt, idet de skattepligtige ved udarbejdelsen af dokumentationen vil få fokus rettet

mod, at prisfastsættelsen af de kontrollerede transaktioner sker i overensstemmelse med

armslængdeprincippet.

Set fra de skattepligtiges synsvinkel vil en fyldestgørende dokumentation mindske risi-

koen for, at de bliver udsat for en dobbeltbeskatning som følge af, at 2 landes skatte-

myndigheder vurderer værdien af de pågældende kontrollerede transaktioner forskel-

ligt. Dokumentationen er ikke en garanti for skattemyndighedernes accept af afregnings-

priserne, men det bliver endog endnu sværere for 2 landes skattemyndigheder at blive

enige om, hvilke afregningspriser der følger armslængdeprincippet, hvis en indkomst-

ændring er foretaget på baggrund af en skønsmæssig ansættelse. Derudover er der et

tidsmæssigt aspekt i at have udarbejdet dokumentationen inden en eventuel skattekon-

trol, som alt andet lige vil gå hurtigere, end hvis oplysningerne først skal fremskaffes un-

der kontrollen. En god dokumentation vil tilsvarende kunne reducere sagsbehandlings-

tiden under eventuelle MAP-forhandlinger.



Folketinget indførte i juni 2005 med L 120 (ændring af oplysnings- og dokumentationspligt

vedrørende transfer pricing) bødestraf for manglende overholdelse af oplysnings- og doku-

mentationspligterne ved at indføre følgende ændringer af skattekontrollovens §§ 14 og 17,

jf. boks 3.

BOKS 3. ÆNDRINGER AF SKATTEKONTROLLOVEN I JUNI 2005

I § 14 blev som stk. 3 indsat:

”Med bøde straffes den, der forsætlig eller af grov uagtsomhed afgiver

urigtige eller vildledende oplysninger om opfyldelse af betingelserne for anvendelse af § 3 B, stk. 6”.

(oplysningspligten).

I § 17 blev som stk. 3 indsat:

”Med bøde straffes den, der forsætlig eller af grov uagtsomhed undla-

der at opfylde pligten til at udarbejde skriftlig dokumentation efter § 3 B, stk. 5 og 6”.

(dokumentations-

pligten).

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

Ved overtrædelse af oplysningspligten kan indsendelse af 3B-skemaet fremtvinges efter

skattekontrollovens § 5, stk. 1 og 2, ved daglige bøder, og der kan pålægges skattetillæg

på maks. 5.000 kr. Hvis der afgives vildledende oplysninger i 3B-skemaet, kan der pålæg-

ges bøder, som bl.a. afhænger af selskabets omsætning, jf. skattekontrollovens § 14, stk.

5 og 6.

Det følger af L 120, at bøden for manglende eller mangelfuld dokumentation af transfer

pricing (dokumentationspligten) skal svare til det dobbelte af omkostningerne til udarbej-

delse af dokumentationen. Udarbejder eller forbedrer et selskab på SKATs foranledning sin

dokumentation, nedsættes bøden til det halve. Det fremgår af bemærkningerne til lovfor-

slaget, at i de tilfælde, hvor et selskabs skattepligtige indkomst også forhøjes, forhøjes bø-

den derudover med et beløb svarende til 10 % af indkomstforhøjelsen. Den endelige eta-

blering af bødepraksis skal ifølge lovforslaget ske gennem SKATs administration af regler-

ne og vil i sidste ende være op til domstolene.

65. I 2012 vedtog Folketinget en lovændring, der gjorde det lettere for SKAT at administre-

re bødestraf for manglende eller mangelfuld dokumentation. Princippet fra 2005 om en bø-

de, der svarer til det dobbelte af de sparede omkostninger ved ikke at udarbejde transfer

pricing-dokumentation, blev afløst af et fast bødebeløb på 250.000 kr. Det blev desuden

præciseret, at bøden for manglende overholdelse af den del af oplysningspligten, der hand-

ler om, hvorvidt selskabet er omfattet af dokumentationspligten, skal fastsættes, så bøden

bl.a. afhænger af selskabets omsætning (jf. skattekontrollovens § 14, stk. 6). Ved overtræ-

delse af dokumentationspligten skal bøden tage hensyn til den økonomiske fordel af over-

trædelsen (skattekontrollovens § 17, stk. 4).

66. SKAT har oplyst, at SKAT har været tilbageholdende med at sende oplysningspligtsa-

ger til bødevurdering, da SKAT har været klar over de fejlmuligheder, der har været med

den manuelle håndtering af 3B-skemaerne. Bl.a. kan der være begået fejl i den eksterne

indtastning af 3B-skemaerne. SKAT vil, når den digitale løsning med DIAS bliver tilgænge-

lig, kontrollere og sanktionere opfyldelsen af oplysningspligten.

67. SKAT har desuden oplyst, at SKAT i én enkelt sag siden 2009 har givet bøde for mang-

lende overholdelse af dokumentationspligten, hvor der ikke samtidig er sket en forhøjelse

af selskabets indkomst. Dokumentationsbøder bruges som nævnt, hvor dokumentationen

er klart mangelfuld eller helt mangler. Der har derudover ifølge SKAT været 2 ordensbøde-

sager, som begge blev afsluttet med en advarsel. Derudover er et antal dokumentations-

og ordensbødesager på vej til at blive sendt fra SKAT til politiet/anklagemyndigheden med

henblik på at blive ført som prøvesager ved retten.

Resultat

68. SKAT har over for Folketinget redegjort for de præventive fordele ved, at selskaberne

overholdt oplysnings- og dokumentationspligterne. Den information, der fremgår af 3B-ske-

maet (set i sammenhæng med selvangivelsens andre oplysninger), var tiltænkt som et red-

skab til at udvælge selskaber til nærmere undersøgelse, fx ved indkaldelse af transfer pric-

ing-dokumentation. Rigsrevisionen finder ikke, at SKAT fuldt ud har udnyttet de mulighe-

der, der ligger i de gradvise stramninger af oplysnings- og dokumentationspligterne, som

Folketinget har vedtaget i bl.a. 2005 og 2012. Dette er bl.a. en konsekvens af, at SKAT ik-

ke har registreret 3B-skemaerne korrekt.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

4.2. TAX G

69. Vi har undersøgt, om SKAT har viden om resultaterne og effekten af TAX G, herunder

om TAX G fører til større regelefterlevelse med et mindre resurseforbrug end traditionel

kontrol.

70. TAX G er et tilbud til de allerstørste selskaber i Danmark om et formaliseret samarbejde

om at træffe afgørelse om selskabets skattemæssige forhold så tidligt som muligt. Tilbud-

det omfatter alle skatte- og afgiftsarter, bortset fra told. Særligt i forhold til transfer pricing

repræsenterer TAX G en væsentlig omlægning. Set i forhold til andre problemstillinger gæl-

der det for både de berørte selskaber og for SKAT, at transfer pricing ofte vedrører store

beløb. Transfer pricing drejer sig også om komplekse problemstillinger med et usikkert ud-

fald, der ofte har en lang tidsmæssig udstrækning.

71. Udgangspunktet er, at eventuelle problemer skal løses undervejs, inden selskabet ind-

giver sin selvangivelse. At de deltagende selskaber i udgangspunktet ikke skal udsættes

for efterfølgende kontrol, er den fordel, selskaberne tilbydes til gengæld for, at de så i årets

løb møder SKAT med en væsentligt større åbenhed. SKAT kan dog i princippet godt udta-

ge transfer pricing-sager til kontrol, selv om det pågældende selskab deltager i TAX G.

72. Figur 2 viser antallet af de gennemførte TAX G-samarbejdsaftaler i perioden 2009-2013

og de planlagte samarbejdsaftaler for 2014.

Figur 2. Gennemførte aftaler for perioden 2009-2013 og planlagte aftaler for 2014

(Antal)

2009

2010

2011

2012

2013

2014

Note: Der var 13 underskrevne aftaler i 2013. Tallet for 2014 er et måltal. SKATs målsætning for

2014 er 40-50 selskaber.

Kilde: SKAT.

Som det fremgår af figur 2, sker der en betydelig udvidelse af TAX G fra overgangen fra pi-

lotfasen til den egentlige projektfase primo 2013. Målsætningen er, at 40-50 selskaber skal

deltage i ordningen ved udgangen af 2014. Baseret på oplysninger fra SKAT vil resursefor-

bruget for SKAT på TAX G i perioden 2013-2015 være i omegnen af 0,5 til 0,75 årsværk pr.

deltagende selskab. SKAT forventer, at resurseforbruget over tid vil falde.

73. De selskaber, der indtil nu har deltaget i TAX G, er kendetegnet ved, at de er meget sto-

re, og at de ifølge SKAT har en meget høj grad af regelefterlevelse. SKAT tilbyder kun del-

tagelse til selskaber blandt de 150 største selskaber i Danmark. I denne gruppe vurderer

SKAT, at 70 selskaber har en tilstrækkelig høj grad af regelefterlevelse til at være med i

TAX G-ordningen.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

74. Rigsrevisionen har gennemgået de resultater, som SKAT har opsamlet fra den første

del af projektet, som løb fra ultimo 2008/primo 2009 frem til medio 2011. Kort tid efter pilot-

periodens udløb evaluerede SKAT projektet. Evalueringen er baseret på interviews med re-

levante medarbejdere i SKAT og med repræsentanter fra de deltagende selskaber.

Boks 4 opsummerer nogle af de udfordringer, som den fremtidige udmøntning af ordningen

skal imødegå. Overordnet set var begge parter positive, men evalueringen viste også, at

TAX G stiller store krav til både SKAT og de deltagende selskaber.

BOKS 4. UDFORDRINGER FOR DEN FREMTIDIGE UDMØNTNING AF ORDNINGEN

Afgrænsning af samarbejdet

Et selskab gav udtryk for, at SKAT efterspurgte mere materiale, end hvad SKAT ud fra en risikovur-

dering erfaringsmæssigt typisk ville efterspørge. Medarbejdere i SKAT gav på den anden side udtryk

for, at de var blevet forelagt flere spørgsmål, end det var realistisk at behandle, hvilket antyder, at der

har været problemer med at afstemme selskabernes og SKATs forventninger til ordningen.

Organisatorisk forankring

Et selskab oplevede, at deres kontaktperson i SKAT ikke havde et tilstrækkeligt klart mandat til at ta-

ge stilling til de forelagte problemstillinger. Denne oplevelse var i modstrid med selskabets erfaringer

i England og Holland under et tilsvarende ”fordørsprogram”. Nogle selskaber havde den opfattelse,

at der kunne være problemer internt i SKAT med at koordinere input fra forskellige afdelinger, fx ved-

rørende transfer pricing.

Omstilling til realtid

Vedrørende transfer pricing vurderede medarbejdere i SKAT, at det var vanskeligt at imødekomme

selskabets forventning om en hurtig afklaring, samtidig med at SKAT sikrer ensartet behandling i til-

svarende sager. Ligeledes var det en udfordring at afgive svar vedrørende en aktuel transfer pricing-

problemstilling, hvis der var igangværende undersøgelser af gamle indkomstår.

Note: I undersøgelsen indgik ud over transfer pricing også andre forhold.

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

75. Det fremgik af evalueringsrapporten, at nogle af SKATs medarbejdere mente, at resur-

seforbruget ville falde undervejs, og at værdien af fremadrettede løsninger er større end kon-

trol, men der var dog ikke tegn på, at ordningen medførte større regelefterlevelse hos sel-

skaberne. Rigsrevisionen kan konstatere, at SKAT ikke ved pilotprojektets start havde udar-

bejdet en projektbeskrivelse med succeskriterier og forventet effekt. Evalueringen af pilot-

projektet har derfor også den svaghed, at der ikke følges systematisk op på disse forhold.

76. Det var efter pilotfasens afslutning fortsat uklart, hvordan TAX G påvirker selskabernes

regelefterlevelse og SKATs resurseforbrug over for de store selskaber, der deltog. SKAT har

således ikke mere pålidelige data end de interviews, SKAT foretog med egne medarbejde-

re og repræsentanter fra de deltagende selskaber efter pilotprojektets afslutning. SKAT har

heller ikke vurderet, hvilke konsekvenser det eventuelt har for regelefterlevelsen og resurse-

forbruget, når ordningen går fra at omfatte de mest regelefterlevende selskaber som i pilot-

fasen til at omfatte selskaber, der i mindre grad kan antages at være det.

77. Rigsrevisionen kan konstatere, at selv om mange lande har TAX G-lignende ordninger,

er der ifølge en opsamling fra OECD i 2013 internationalt set begrænset dokumentation for,

at et program som TAX G er en mere effektiv tilgang over for de største selskaber sammen-

lignet med mere traditionelle former for kontrol, jf. bilag 2.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

SKAT har oplyst, at det er rigtigt, at SKAT – på linje med andre landes skatteforvaltninger

med lignende ordninger – ikke på nuværende tidspunkt kan påvise de ønskede effekter af

TAX G. SKAT agter fremadrettet at følge op på, om regelefterlevelsen kan fastholdes med

et lavere resurseforbrug, og SKAT har indsat dette som et effektmål i projektet. SKAT har

desuden oplyst, at SKAT ikke finder Rigsrevisionens kritik relevant, da SKAT ser definitio-

nen af succeskriterier og effektmål som ét blandt flere formål med pilotprojekter.

Rigsrevisionen skal hertil bemærke, at TAX G-projektet i sin nuværende form er resursekræ-

vende. SKAT antager, at resurseforbruget på projektet er i omegnen af 0,5 til 0,75 årsværk

pr. deltagende selskab i den tidlige fase af projektet, men at resurseforbruget vil falde over

tid. Dette svarer til et resurseforbrug på 20-25 medarbejdere om året i projektets første år,

hvilket er på niveau med resurseforbruget på de største kontrolprojekter. Rigsrevisionen fin-

der det ikke i sig selv kritisabelt, at SKAT i et pilotprojekt har en fase, hvor SKAT ikke arbej-

der med præcise effektmål. Men Rigsrevisionen finder det uheldigt, at SKAT – 5 år efter pi-

lotprojektets start – overgår til et resursekrævende og omfattende projekt uden at have stør-

re kendskab til den effekt, der forventes at komme ud af det.

Resultat

78. Rigsrevisionen finder ikke, at resultatet af evalueringen af pilotprojektet leder frem til en

beslutning om at gå i drift med TAX G. Det er 5 år efter pilotfasens start fortsat uklart, hvor-

dan TAX G påvirker selskabernes regelefterlevelse og SKATs resurseforbrug.

Rigsrevisionen finder, at omlægningen fra kontrol til TAX G burde være baseret på en over-

bevisende opsamling på effekt, før projektet overgik fra pilotprojekt til projekt. Det er 5 år si-

den, pilotprojektet startede, og SKAT har i den periode haft mulighed for at opbygge viden

om projektets effekt. Desuden er der tale om en væsentlig udvidelse af projektet opgjort på

antallet af selskaber, det potentielle skatteprovenu og resurseforbruget hos SKAT.

Rigsrevisionen, den 14. august 2014

Lone Strøm

/Peder Juhl Madsen

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

DEN PRÆVENTIVE INDSATS

Bilag 1. APA

En APA (Advanced Pricing Agreement) er en frivillig aftale mellem et selskab og skattemyn-

dighederne i de lande, typisk 2, som selskabet har kontrollerede transaktioner i. En APA er

en aftale om den værdiansættelsesmetode, som selskabet skal anvende for at overholde

armslængdeprincippet. En APA varer typisk 5 år og kan forlænges.

En APA er meget omfattende for både SKAT og selskaberne. Dels er resurseforbruget for

SKAT i forberedelsen af en APA typisk større end ved en MAP-sag, eftersom man ved en

APA lægger sig fast på en værdiansættelsesmetode, der gælder i en lang periode. Dels skal

selskaberne bruge flere resurser end til udarbejdelsen af den lovpligtige transfer pricing-do-

kumentation.

Nedenstående figur viser antallet af APA’er, som SKAT årligt har indgået i perioden 2002-

2013.

Antallet af APA’er i perioden 2002-2013 og hvilke lande, SKAT indgår APA’er med

2013

2012

2011

2010

2009

2008

2007

2006

2005

2004

2003

2002

Schweiz

Korea

USA

Kina

Canada

Japan

Kilde: Rigsrevisionen på baggrund af oplysninger fra SKAT.

I takt med at landene opruster på transfer pricing-området, forventer SKAT, at der kommer

flere APA’er. Danmark har bl.a. mange APA’er med USA, Kina, Japan og EU. Alt andet lige

vil der være flest aftaler med de lande, der har en effektiv indsats og kontrol af transfer pric-

ing. En APA kan starte med en henvendelse fra et dansk selskab, der ønsker sikkerhed for

selskabets skattebetaling i Danmark som konsekvens af SKATs indsats her. Den kan også

starte i udlandet som resultatet af skattemyndighedernes indsats i det pågældende land, hvil-

ket er det typiske.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

APA

Bilag 2. TAX G

Mange lande inden for OECD har i de senere år etableret præventive tiltag i form af TAX G

(Tax Governance). Antallet af selskaber omfattet af ordningen, og om samarbejdet er et pi-

lotprojekt eller et egentligt program, fremgår af nedenstående tabel. Tabellen er baseret på

data, som OECD’s forum for skat har indsamlet.

TAX G i OECD-lande

Hvornår

Canada

Danmark

Finland

Frankrig

Irland

Japan

Holland

New Zealand

Norge

Rusland

Australien

Singapore

Østrig

Slovenien

Sydafrika

Spanien

Sverige

England

USA

Pilotprojekt

Nej

Egentligt program

Nej

Omfang

6 selskaber

10 % af alle selskaber

Mindre gruppe

6 selskaber

12 selskaber

10 selskaber

12 inviterede

2010

2008

2013

2005

2010

2005

2010

2011

2012

2001

2008

2011

2010

2004

2009

2012

2006

2012

Der står nej, fordi opgørelsen her kun angiver, om de enkelte lande p.t. er i gang med et

pilotprojekt eller et egentligt program.

Kilde: ”Co-operative Compliance: A Framework”, OECD, 2013.

Holland var et af de første lande, der indførte en TAX G-lignende ordning. Ordningen har

været en inspirationskilde for SKAT i Danmark. Hollands TAX G-ordning med de allerstør-

ste selskaber i Holland startede i 2005. Pr. 31. marts 2012 havde skattemyndigheden i Hol-

land indgået aftaler med ca. 10 % af hele segmentet af både de store selskaber og de små

og mellemstore selskaber. Hollands samarbejdsordning blev evalueret i 2012. En af de cen-

trale kritikpointer i evalueringsrapporten var, at skattemyndighederne ikke havde opstillet

klare kriterier, der gjorde det muligt at vurdere ordningens effekt, eller om ordningen var me-

re omkostningseffektiv end traditionel kontrol.

Nogle lande, fx Canada, Australien og England, har implementeret en tilgang, hvor de stør-

ste selskaber bliver kategoriseret som enten ”højrisiko” eller ”lavrisiko”, og hvor deres sta-

tus monitoreres over tid. Skattemyndighederne i disse lande tilrettelægger en differentieret

indsats på baggrund af denne information over for hele segmentet af selskaber. Tilgangen

over for de selskaber, der fx på grund af svagheder i selskabernes interne kontroller er ka-

tegoriseret som ”højrisiko”, kan være at give dem incitamenter til at løse deres problemer,

hvorefter de bliver tilbudt at deltage i et udvidet TAX G-lignende program.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

TAX G

Bilag 3. En kort beskrivelse af de afsluttede projekter

Underskudsselskaber

Ingen eller en uvæsentlig skattebetaling giver særlig anledning til at vurdere, om koncernens

afregningspriser er fastsat i overensstemmelse med armslængdeprincippet. Lav skattebe-

taling kan indikere, at de kontrollerede transaktioner ikke er fastsat efter armslængdeprincip-

pet. Projektet er en videreførelse af lokale projekter fra før 2010 og skal også ses i sammen-

hæng med den daværende regerings handlingsplan for multinationale selskaber, som kom

den 10. juli 2010. Planen havde fokus på, at en stor del af selskaberne i Danmark ikke gav

overskud. Projektet har været højt prioriteret og er et af de største og længstvarende transfer

pricing-projekter i SKAT.

Værdiansættelse af immaterielle aktiver

Baggrunden for projektet var, at der i en række kontrolsager blev konstateret, at der var

uenighed mellem SKAT og selskaberne om værdiansættelse af selskaber og selskabsan-

dele, herunder specielt værdiansættelse af goodwill og andre immaterielle rettigheder, når

disse blev overdraget inden for den samme koncern. Desuden observerede SKAT sager,

hvor immaterielle aktiver blev brugt til skatteoptimering, idet immaterielle aktiver i deres na-

tur er forholdsvist nemme at flytte.

Transaktioner til/fra skattelylande

Det var projektets formål at undersøge selskabernes anvendelse af skattely for at undgå at

betale skat i Danmark. SKAT har flere projekter, hvor transaktioner med skattelylande bliver

inddraget, fx projekterne om underskudsselskaber, immaterielle aktiver og genforsikring.

Dette projekt forsøgte at afdække andre anvendelser af skattely. Der blev taget udgangs-

punkt i selskaber, der har samhandel med skattelylande på over 100 mio. kr.

Genforsikring

Der kendes en del eksempler fra de nordeuropæiske lande på, at koncerner anvender en

model, hvor der tegnes forsikringer hos et uafhængigt forsikringsselskab – fortrinsvist i et

højskatteland. Det uafhængige forsikringsselskab genforsikrer efterfølgende hos et selskab

i et skattelyland. Selskabet hjemmehørende i skattelylandet er koncernforbundet med den

oprindelige koncern i højskattelandet. Der er risiko for, at der bogføres for store fradrag til

forsikringspræmien i Danmark. Det kan fx være, at prisen på forsikringspræmierne ikke

svarer til en markedspris. Hvis der udbetales forholdsvist lidt tilbage til forsikringstager, kan

det være tegn på, at forsikringspræmien er for høj og bør justeres ned. Det vil betyde et

mindre fradrag og dermed større skattebetaling i Danmark.

Koncernfinansiering

Projektet fokuserede på lån mellem Danmark og skattelylande. Desuden behandlede pro-

jektet også øvrige sager vedrørende koncernfinansiering. Det drejede sig både om lange

lån mellem koncernselskaber og situationer, hvor et selskab i en koncern stillede garanti

for et andet selskab i samme koncern. Der er risiko for fejl, når koncerner fastsætter betin-

gelser og rentesatser på koncerninterne finansielle transaktioner (lange lån, cash pool og

garantier).

Manglende management fees i danske moderselskaber

Projektet skulle undersøge, om danskbaserede koncerner får betaling (management fees)

for administrative funktioner mv. udført for koncernens øvrige selskaber.

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

ORDLISTE

Bilag 4. Ordliste

APA

(Advanced Pricing Agreement)

Armslængdeprincippet

En APA er en aftale mellem et selskab og skattemyndighederne i typisk 2 lande om den

værdiansættelse, som selskabet skal anvende i en periode på typisk 5 år.

Den internationale standard inden for transfer pricing, som OECD’s medlemslande er

blevet enige om. I dansk sammenhæng følger armslængdeprincippet af ligningslovens

§ 2, stk. 1. Al handel mellem interesseforbundne parter er omfattet af princippet. Det

gælder også, når én af et selskabs aktionærer udøver bestemmende indflydelse over

et andet selskab, og de 2 parter handler med hinanden.

SKATs systematiske måling af borgeres og virksomheders efterlevelse af skatte- og

afgiftsreglerne. SKAT har gennemført compliancemålinger vedrørende indkomstårene

2006, 2008 og 2010.

Ifølge indsatsstrategien er det SKATs hensigt, at der i SKATs indsatsprojekter skal an-

vendes forskellige virkemidler, så de mest effektive virkemidler rettes mod henholds-

vis medspillere og modspillere.

Selskaber med kontrollerede transaktioner skal udarbejde dokumentation for, hvordan

priser og vilkår er fastsat. Dokumentationen skal kun indsendes til SKAT, når SKAT

anmoder om det.

Hvis SKAT vurderer, at et selskab har indberettet et for lavt beløb på sine transfer pric-

ing-aktiviteter, kan SKAT efterfølgende forhøje selskabets indkomst.

En model, hvor et selskab tegner forsikringer hos et uafhængigt forsikringsselskab –

fortrinsvist i et højskatteland. Det uafhængige forsikringsselskab genforsikrer efterføl-

gende hos et selskab i et skattely.

Ikke-fysiske aktiver, fx varemærker, patenter, knowhow og goodwill.

SKATs strategi, der skal føre til, at såvel borgere som virksomheder i højere grad ef-

terlever skatte- og afgiftsreglerne.

SKATs indsatsaktiviteter er som hovedregel organiseret i projekter.

En samling af selskaber bestående af et moderselskab og ét eller flere datterselskaber.

Der foreligger en koncern, hvis moderselskabet kontrollerer, dvs. styrer, datterselska-

berne.

Populært sagt betyder det, at det er den samme juridiske person eller personkreds,

som både ejer selskabet, der er sælger, og selskabet, der er køber. Den præcise de-

finition fremgår af skattekontrollovens § 3 B.

MAP omfatter de sager, hvor selskaberne beder SKAT eller skattemyndighederne i

udlandet om at fjerne den dobbeltbeskatning, en forhøjelse har medført. Disse sager

kan løses inden for rammerne af en dobbeltbeskatningsoverenskomst eller efter EF-

voldgiftskonventionen.

Interesseforbundne selskaber og personer, der i princippet kunne have kontrollerede

transaktioner, skal oplyse om dette på deres selvangivelse. Det følger også af oplys-

ningspligten, at selskaber, der er omfattet, skal indsende et særligt 3B-skema til SKAT.

En finansiel virksomhedsdatabase med oplysninger om mere end 100 mio. virksom-

heder fra hele verden. Danmark er repræsenteret med ca. 760.000 virksomheder.

Det danske ord for compliance.

Lande, som Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsaftale med, og som har

en høj grad af hemmeligholdelse samtidig med lav eller ingen skat.

Compliancemåling

Differentieret indsats

Dokumentationspligt

Forhøjelse

Genforsikring

Immaterielle aktiver

Indsatsstrategi

Indsatsprojekt

Koncern

Kontrollerede transaktioner

MAP

(Mutual Agreement Procedure)

Oplysningspligt

Orbis

Regelefterlevelse

Skattelylande

Statsrevisorerne beretning SB21/2013 - Bilag 1: Beretning nr. 21/2013 om SKATs indsats på transfer pricing-området

ORDLISTE

TAX G

(Tax Governance)

En samarbejdsaftale mellem SKAT og de største selskaber. Aftalen betyder, at selska-

berne møder SKAT med større åbenhed omkring deres skattemæssige problemstillin-

ger til gengæld for, at selskaberne i udgangspunktet får sikkerhed for behandlingen af

deres skattemæssige problemer, inden de selvangiver.

Forskellen mellem de skatter og afgifter, der burde være betalt, hvis alle skatteydere

fulgte reglerne, og de skatter og afgifter, der faktisk er betalt.

Refererer til typen af kontrolleret handel. Selskaberne skal til SKAT i et såkaldt 3B-ske-

ma oplyse, om de har transaktioner, der overstiger 10 mio. kr. for forskellige typer af

indtægter og udgifter fordelt på kategorier, fx varer, management fees, serviceydelser,

immaterielle aktiver og tilskud.

Værdiansættelsen af varer eller serviceydelser handlet mellem koncernforbundne par-

ter over landegrænser.

Træfprocenten siger noget om, i hvor stor en andel af de udsøgte sager/selskaber

SKAT finder fejl og forhøjer selskabernes skattepligtige indkomst.

Bilag til selvangivelsen, som indeholder information om den skattepligtiges hovedakti-

vitet, hvilke lande den skattepligtige har transaktioner med, hvilken type af transaktio-

ner (fx materielle aktiver og immaterielle aktiver) og størrelsen af transaktionerne.

Skattegab

Transaktionsarter

Transfer pricing

Træfprocent

3B-skema