L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2024-25
L 194 Bilag 10
Offentligt

16. maj 2025

J.nr. 2024-4606

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 194 - Forslag til lov om ændring af minimumsbeskatningsloven, selskabs-

skatteloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Tilpasning til administrative ret-

ningslinjer om minimumsbeskatningsreglerne, lempelse af reglerne om transfer pricing

dokumentation, aflønning af kvalificerede distributører i visse lande, og justering af reg-

lerne om omkvalifikation af transparente enheder, begrænset skattepligt af renter og inde-

holdelse af renteskat og royaltyskat, international sambeskatning og oplysningspligt m.v.).

Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-

nævnte lovforslag.

Rasmus Stoklund

/ Søren Schou

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Ændringsforslag

til

Forslag til lov om ændring af minimumsbeskatningsloven, selskabsskattelo-

ven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Tilpasning til administra-

tive retningslinjer om minimumsbeskatningsreglerne, lempelse af reglerne om

transfer pricing dokumentation, aflønning af kvalificerede distributører i

visse lande, og justering af reglerne om omkvalifikation af transparente enhe-

der, begrænset skattepligt af renter og indeholdelse af renteskat og royalty-

skat, international sambeskatning og oplysningspligt m.v.) (L 194)

Ændringsforslag om deling af lovforslaget

Lovforslaget deles i to lovforslag med følgende titler og indhold:

»Forslag til lov om ændring af minimumsbeskatningsloven, selskabsskattelo-

ven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Tilpasning til

OECD’s

admini-

strative retningslinjer om minimumsbeskatningsreglerne, lempelse af reglerne om

transfer pricing-dokumentation, aflønning af kvalificerede distributører i visse

lande og justering af reglerne om omkvalifikation af transparente enheder, begræn-

set skattepligt af renter, indeholdelse af renteskat og royaltyskat, international sam-

beskatning og oplysningspligt m.v.)« omfattende §§ 1-6 og § 8.

»Forslag til lov om ændring af lov om kollektiv forvaltning af ophavsret (Dele-

gation af tilskudsforvaltning til Copydan Verdens TV)« omfattende § 7 og § 8, stk.

[Forslag om deling af lovforslaget]

Ændringsforslag til det under A nævnte forslag

Til § 1

I det under

nr. 19

foreslåede

§ 34, stk. 3,

indsættes som

nr. 4:

»4) Koncernen har valgt, at koncernenhederne eller medlemmerne af en joint ven-

ture-koncern i jurisdiktionen ikke skal være pålagt den anerkendte kvalificerede

indenlandske ekstraskat.«

[Koncerner, der har fravalgt en anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat, kan

ikke anvende safe harbour-bestemmelsen]

Side 2 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Til § 3

I den under

nr. 4

foreslåede affattelse af

§ 39, stk. 2,

affattes

nr. 4

således:

»4) Kontrollerede transaktioner med en juridisk persons deltagere, der opgør det

skattepligtige afkast efter reglerne i selskabsskattelovens § 13 F eller pensionsaf-

kastbeskatningslovens § 14, når den skattepligtige er et underliggende dattersel-

skab ejet af den juridiske person, som ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt.

Tilsvarende gælder for en skattepligtig deltagers kontrollerede transaktioner med

underliggende datterselskaber, når den skattepligtige deltager opgør det skatteplig-

tige afkast efter reglerne i selskabsskattelovens § 13 F.«

[Justering som følge af, at deltagere, der opgør det skattepligtige afkast efter pensi-

onsafkastbeskatningslovens § 14, ikke er dokumentationspligtige]

Til § 8

stk. 4

indsættes som

2. pkt.:

»Har deltagerne ikke sammenfaldende indkomstår, får bestemmelserne virkning,

når den første deltager påbegynder et nyt indkomstår den 1. juli 2025 eller senere.«

[Virkningsbestemmelse for ændringerne af selskabsskattelovens § 2 C, når der er

flere deltagere i den transparente enhed, og de ikke har sammenfaldende ind-

komstår]

Ændringsforslag til det under B nævnte forslag

Til § 7

Nr. 1

affattes således:

»1.

Overskriften

til kapitel 8 affattes således:

»Kapitel 8

Håndhævelse, tilsyn og sanktioner m.v.««

nr. 2

indsættes i

den indledende tekst

efter »indsættes«: »i

kapitel 8«.

Side 3 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Bemærkninger

Til nr. 1

Ændringsforslaget indebærer, at lovforslaget deles i to separate lovforslag.

Det ene lovforslag (A) vedrører tilpasning til administrative retningslinjer om mi-

nimumsbeskatningsreglerne, lempelse af reglerne om transfer pricing dokumenta-

tion, aflønning af kvalificerede distributører i visse lande, og justering af reglerne

om omkvalifikation af transparente enheder, begrænset skattepligt af renter og in-

deholdelse af renteskat og royaltyskat, international sambeskatning og oplysnings-

pligt m.v.

Det andet lovforslag (B) vedrører delegation af tilskudsforvaltning til Copydan

Verdens TV.

Til nr. 2

Minimumsbeskatningslovens § 4, nr. 48, fastsætter de kriterier, der skal være op-

fyldte for, at en regel om kvalificeret indenlandsk ekstraskat kan anses for at være

anerkendt.

Det er efter minimumsbeskatningslovens § 4, nr. 48, litra b, bl.a. en betingelse for,

at en kvalificeret indenlandsk ekstraskat kan anses for anerkendt, at den er konsi-

stent med OECD’s modelregler. Den skal således indebære en skattesats svarende

til eller over minimumsskattesatsen og må kun fravige OECD’s modelregler, hvor

en sådan fravigelse enten er en betingelse for, at den kan anses for en kvalificeret

indenlandsk ekstraskat, eller udtrykkeligt er tilladt efter bestemmelsen.

Der er i januar 2025 af OECD offentliggjort en liste over de jurisdiktioner, hvis

regler om indenlandsk ekstraskat skal anses for kvalificerede og anerkendte. Listen

er baseret på en foreløbig afgørelse om, at reglerne må anses for kvalificerede og

anerkendte, og listen vil løbende blive opdateret. Der vil efterfølgende på basis af

en mere tilbundsgående gennemgang af de nationale regler blive truffet afgørelse

om, hvorvidt reglerne også fremadrettet vil kunne anses for kvalificerede og aner-

kendte.

Når en regel om kvalificeret indenlandsk ekstraskat er anerkendt, kan den multina-

tionale koncern normalt ansætte ekstraskatten for de koncernenheder, der er hjem-

mehørende i den pågældende jurisdiktion, til nul, jf. den såkaldte safe harbour-be-

stemmelse i minimumsbeskatningslovens § 34, stk. 2. Når en koncernenhed er

hjemmehørende i en jurisdiktion, der pålægger koncernenhederne i jurisdiktionen

en anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat, er det således ikke nødvendigt at

Side 4 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

gennemføre særskilte beregninger med henblik på at opgøre, hvad ekstraskatten

ville være ved en direkte anvendelse af minimumsbeskatningslovens regler på

disse koncernenheder.

Ved lovforslagets § 1, nr. 19, er det foreslået, at der indsættes et nyt stykke efter

minimumsbeskatningslovens § 34, stk. 2, hvorefter den indberettende koncernen-

hed i tre tilfælde ikke kan træffe en beslutning om anvendelse af safe harbour-be-

stemmelsen i § 34, stk. 2. Det drejer sig om tilfælde, hvor den kvalificerede inden-

landske ekstraskat fraviger OECD’s modelregler, og hvor de koncerner, der drager

fordel af disse fravigelser, ikke bør kunne anvende safe harbour-bestemmelsen.

En indenlandsk ekstraskat, der kun pålægges koncernenhederne (og medlemmerne

af en joint venture-koncern) i en jurisdiktion, hvis koncernen selv beslutter, at de

skal være undergivet den indenlandske ekstraskat, er som udgangspunkt ikke kon-

sistent med OECD’s modelregler,

og den kan som udgangspunkt derfor heller ikke

anses for en anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat.

Det er dog i OECD-regi besluttet, at regler om indenlandsk ekstraskat, der er gen-

nemført inden den 30. november 2024, foreløbigt skal kunne anses for regler om

en anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat, selv om den indenlandske ekstra-

skat kun pålægges koncernenhederne i jurisdiktionen, hvis koncernen selv beslut-

ter, at de skal være undergivet den indenlandske ekstraskat.

Det er endvidere besluttet, at det er en betingelse for, at en sådan valgfri inden-

landsk ekstraskat foreløbigt skal kunne anses for en anerkendt kvalificeret inden-

landsk ekstraskat, at de berørte koncerner ikke har mulighed for at fravælge skat-

ten med virkning for regnskabsår, der begynder den 1. januar 2025 eller senere.

Muligheden for, at en valgfri indenlandsk ekstraskat i de nævnte tilfælde foreløbigt

kan anses for en anerkendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat, tager hensyn til, at

der kan være tilfælde, hvor en jurisdiktion har ønsket at gennemføre en kvalificeret

indenlandsk ekstraskat med virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. de-

cember 2023 eller senere, men hvor den fornødne lovgivning først har kunnet ved-

tages i 2024, men dog inden den 30. november 2024, og ikke har kunnet tillægges

tilbagevirkende kraft.

Har de berørte koncerner i et sådant tilfælde mulighed for at tilvælge den inden-

landske ekstraskat med virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. decem-

ber 2023 eller senere, har det været vurderingen, at de koncerner, der vælger dette,

også skal have mulighed for at anvende safe harbour-bestemmelsen, hvis betingel-

serne herfor i øvrigt er opfyldt.

Det foreslås ved ændringsforslaget, at der i det under lovforslagets nr. 19 foreslå-

ede § 34, stk. 3, indsættes et nyt nr. 4, hvorefter den indberettende koncernenhed

ikke kan træffe en beslutning om anvendelse af safe harbour-bestemmelsen i § 34,

Side 5 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

stk. 2, hvis koncernen har valgt, at koncernenhederne eller medlemmerne af en

joint venture-koncern i jurisdiktionen ikke skal være pålagt den anerkendte kvalifi-

cerede indenlandske ekstraskat.

Den foreslåede bestemmelse vedrører de tilfælde, hvor der er mulighed for, at en

valgfri indenlandsk ekstraskat i et begrænset tidsrum kan opnå status som en aner-

kendt kvalificeret indenlandsk ekstraskat. Bestemmelsen vil sikre, at safe harbou-

bestemmelsen ikke vil kunne anvendes af en koncern, hvis koncernen har valgt, at

koncernenhederne eller medlemmerne af en joint venture-koncern i jurisdiktionen

ikke skal være pålagt den anerkendte kvalificerede indenlandske ekstraskat.

Til nr. 3

Efter skattekontrollovens § 38 skal skattepligtige med kontrollerede transaktioner i

oplysningsskemaet give Skatteforvaltningen oplysninger om art og omfang af de

pågældende transaktioner.

Oplysningspligten omfatter kun de skattepligtige, der skal indgive et oplysnings-

skema efter skattekontrollovens § 2, og dermed, for så vidt angår juridiske perso-

ner, kun de fuldt eller begrænset skattepligtige juridiske personer, dvs. selskaber,

foreninger m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens §§ 1 og 2, og de fonde og

foreninger m.v., der er omfattet af fondsbeskatningslovens § 1. Der er således ikke

en oplysningspligt for juridiske personer, der er undtaget fra selskabsskattepligt ef-

ter selskabsskattelovens § 3, som f.eks. pensionskasser og arbejdsmarkedsrelate-

rede livsforsikringsselskaber.

Efter skattekontrollovens § 39 skal de skattepligtige, der er omfattet af skattekon-

trollovens § 38, udarbejde en skriftlig transfer pricing dokumentation, idet der dog

ikke skal udarbejdes skriftlig dokumentation for kontrollerede transaktioner, der i

omfang og hyppighed er uvæsentlige, jf. skattekontrollovens § 39, stk. 2.

Med lovforslagets § 3, nr. 4, er der foreslået en udbygning af reglen i skattekon-

trollovens § 39, stk. 2. Efter forslaget vil bl.a. skattepligtige, der opgør det skatte-

pligtige afkast efter pensionsafkastbeskatningslovens § 14, ikke skulle udarbejde

dokumentation for kontrollerede transaktioner med et underliggende datterselskab,

der ejes af en juridisk person, som ikke udgør et selvstændigt skattesubjekt.

Reglerne i pensionsafkastbeskatningslovens § 14 omfatter bl.a. pensionskasser og

arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsselskaber.

Det giver dog ikke umiddelbart mening at medtage en særlig undtagelse i skatte-

kontrollovens § 39 fra kravet om udarbejdelse af skriftlig dokumentation specifikt

rettet mod pensionskasser og arbejdsmarkedsrelaterede livsforsikringsselskaber, i

og med at de pågældende enheder generelt er undtaget fra kravet om udarbejdelse

Side 6 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

af skriftlig dokumentation som følge af, at de ikke er omfattet af kravet om indgi-

velse af oplysningsskemaet.

Det foreslås ved ændringsforslaget at nyaffatte den ved lovforslagets § 3, nr. 4, fo-

reslåede regel i skattekontrollovens § 39, stk. 2, nr. 4, således at den får følgende

formulering:

”Kontrollerede

transaktioner med en juridisk persons deltagere, der

opgør det skattepligtige afkast efter reglerne i selskabsskattelovens § 13 F eller

pensionsafkastbeskatningslovens § 14, når den skattepligtige er et underliggende

datterselskab ejet af den juridiske person, som ikke udgør et selvstændigt skatte-

subjekt. Tilsvarende gælder for en skattepligtig deltagers kontrollerede transaktio-

ner med underliggende datterselskaber, når den skattepligtige deltager opgør det

skattepligtige afkast efter reglerne i selskabsskattelovens § 13 F.”

Ændringsforslaget indebærer, at 2. pkt. bliver til 1. pkt., og at 1. pkt., der bliver 2.

pkt., ændres, så den deri indeholdte regel om kontrollerede transaktioner med et

underliggende datterselskab ejet af en juridisk person, der ikke udgør et selvstæn-

digt skattesubjekt (dvs. en transparent enhed), begrænses, så den kun skal finde an-

vendelse i forhold til skattepligtige, der opgør det skattepligtige afkast efter reg-

lerne i selskabsskattelovens § 13 F, dvs. livforsikringsselskaber.

Livsforsikringsselskabet vil ligesom i det fremsatte lovforslag ikke skulle oplyse

om kontrollerede transaktioner med de underliggende datterselskaber, der ejes via

den transparente enhed, i den landespecifikke del af transfer pricing-dokumentatio-

nen, hvor den dokumentationspligtige virksomhed og de kontrollerede transaktio-

ner, som virksomheden er involveret i, beskrives. Hvis livforsikringsselskabet som

følge af andre kontrollerede transaktioner med koncernforbundne parter (fx et he-

lejet datterselskab) vil skulle udarbejde transfer pricing-dokumentation, vil livsfor-

sikringsselskabet

–

når det alene har begrænset indsigt i den underliggende inve-

stering

–

i den anden del af transfer pricing-dokumentationen (dvs. fællesdoku-

mentationen, hvor hele koncernen beskrives) kunne nøjes med at oplyse om inve-

steringen i den transparente enhed. Skatteforvaltningen må herefter spørge ind til

nærmere detaljer, hvis det måtte være nødvendigt.

Til nr. 4

Efter lovforslagets § 8, stk. 4, har ændringerne i lovforslagets § 2, nr. 2-5, virkning

for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere. Lovforslagets § 2, nr.

2-5, indeholder ændringer af selskabsskattelovens § 2 C, der medfører, at danske

enheder, der her i landet anses for skattemæssigt transparente, kan omkvalificeres

til selvstændige skattesubjekter omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2,

og selskabsskattelovens § 8 C om definitionen af tilknyttede personer i reglerne

om hybride mismatch.

Side 7 af 8

L 194 - 2024-25 - Bilag 10: Ændringsforslag, fra skatteministeren

Virkningsbestemmelsen medfører, at ændringerne af selskabsskattelovens § 2 C

som foreslået ved lovforslaget får virkning, når deltageren påbegynder et nyt ind-

komstår den 1. juli 2025 eller senere. Har enheden flere deltagere, der ikke har

sammenfaldende indkomstår, er det ikke reguleret, hvornår ændringerne får virk-

ning.

Med ændringsforslaget foreslås det, at har deltagerne ikke sammenfaldende ind-

komstår, får bestemmelserne virkning, når den første deltager påbegynder et nyt

indkomstår den 1. juli 2025 eller senere. Dette svarer til den virkningsbestem-

melse, der gjaldt, da selskabsskattelovens § 2 C blev indført ved lov nr. 530 af 17.

juni 2008 (lovens § 8, stk. 2).

Til nr. 5

Den foreslåede nyaffattelse af lovforslagets § 7, nr. 1, indebærer, at det udtrykke-

ligt fremgår, at der er tale om en ændret affattelse af overskriften til »Kapitel 8«.

Ændringsforslaget er således uden indholdsmæssig betydning.

Til nr. 6

Ændringsforslaget har til formål at præcisere, at lovforslagets § 7, nr. 2, indsættes i

kapitel 8 i lov om kollektiv forvaltning af ophavsret. Ændringsforslaget er således

uden indholdsmæssig betydning.

Side 8 af 8