L 171 - 2024-25 - Bilag 8: Henvendelse af 29/4-25 fra FSR

Skatteudvalget 2024-25
L 171 Bilag 8
Offentligt

Folketingets Skatteudvalg

29. april 2025

Henvendelse vedr. L 171 Forslag til lov om ændring af ligningsloven,

afskrivningsloven, opkrævningsloven og skatteindberetningsloven

FSR

–

danske revisorer har nedenstående spørgsmål til L 171 Forslag til lov om ændring

af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævningsloven og skatteindberetningsloven.

(Lempelse af beskatningen af aktionærlån og ændring af reglerne om beskatning af

løbende ydelser), som blev fremsat den 19. marts og er sat på dagsorden til 1. behandling

den 30. april.

I de almindelige bemærkninger til lovforslaget anføres følgende:

”Lån

til aktionærens nærtstående kan efter en konkret vurdering anses for at være et

indirekte lån til aktionæren. Det afgørende er, om lånet alene er ydet i kraft af

aktionærens personlige relation til låntager, jf. Højesterets dom af 24. maj 2023 i

SKM2023.273.HR.

Ligningslovens § 16 E, stk. 1, omfatter ikke lån til selskaber. Det er den indirekte

rådighed for aktionæren, som aktionæren beskattes af, jf. Østre Landsrets dom af 27.

juni 2019 i SKM2019.377.ØLR.”

Ovenstående bemærkninger henviser til, at Højesteret i SKM 2023.273 har fastslået, at

et ulovligt aktionærlån kan foreligge ved udlån til hovedaktionærens samlever på trods

af, at samlevere ikke er omfattet af definitionen af nærtstående i lovteksten.

Som følge af afgørelsen fra Højesteret har Skatterådet dels fastslået, at lån fra et selskab

til hovedaktionærens søskende kan have karakter af ulovlige aktionærlån og dels har

Skatterådet senest truffet afgørelse om

–

SKM 2024.532 SR

–

at et selskab lån til en

samlevers selskab, kan have karakter af et ulovligt aktionærlån. Den seneste afgørelse

er ganske konkret begrundet, idet der forelå et lån fra samlever til vedkommendes

selskab, og provenuet fra lånet mellem selskaberne blev angiveligt anvendt til at indfri

lånet op til samleveren.

Allersenest har Skatterådet i SKM 2025.176 fastslået, at et lån mellem søsterselskaber

ikke havde karakter af et ulovligt aktionærlån.

De ovennævnte afgørelser rejser lidt tvivl om, i hvilket omfang lån mellem selskaber kan

få karakter af ulovlige aktionærlån.

FSR

–

danske revisorer

Børsgade 4, 4. sal

DK - 1215 København K

Telefon +45 7225 5703

[email protected]

www.fsr.dk

CVR. 55 09 72 16

Danske Bank

Reg. 9541

Konto nr. 2500102295

L 171 - 2024-25 - Bilag 8: Henvendelse af 29/4-25 fra FSR - danske revisorer

Blandt andet baseret på det ovenfor citerede, hvorefter ”ligningslovens

§ 16, stk. 1

omfatter ikke lån til selskaber”,

vil FSR

- danske revisorer tillade sig at konkludere, at lån

mellem selskaber som absolut hovedregel ikke kan føre til en beskatning af

hovedaktionæren efter LL § 16 E, og videre at en sådan beskatning alene undtagelsesvist

kan komme på tale, når provenuet fra lånet til et selskab indenfor kort tid kanaliseres til

aktionæren personligt eller til dennes nærtstående. Vi skal anmode om bekræftelse

heraf.

I ovennævnte forbindelse bemærkes, at det er ganske almindeligt, at selskaber foretager

udlån, herunder til selskaber, hvori nærtstående er aktionærer.

Det er således almindeligt forekommende, at der fra (holding-)selskaber ydes lån i

forbindelse med virksomhedshandler (såkaldte sælgerlån/vendor-loans), ligesom det

også er almindeligt forekommende, at der ved deloverdragelse af en virksomhed til

medarbejdere stilles kapital til rådighed for medarbejderne til finansiering af køb ind i

driftsvirksomheden.

Yderligere er det også hyppigt set, at der i forbindelse med generationsskifter indenfor en

familie ydes et finansieringslån fra eksempelvis moderens holdingselskab til børns

holdingselskaber i forbindelse med at børnene køber sig ind i den familieejede

driftsvirksomhed

–

tidligere ejet af moderens holdingselskab og efter overdragelsen

delejet af moderens og børnenes holdingselskaber.

Vi skal anmode skatteministeren om at bekræfte, at sådanne lån mellem selskaber, der

sikrer generationsskifter, ikke kan omfattes af ligningslovens § 16 E. FSR

–

danske

revisorer bemærker herved, at vi vil have fjernet os meget langt fra det oprindelige motiv

for at indføre § 16 E, hvis bestemmelsen pludseligt også skulle kunne omfatte rene lån

mellem selskaber, hvor der reelt ikke føres midler til hovedaktionæren eller dennes

nærtstående.

Med venlig hilsen

Klaus Okholm

Forperson for Skatteudvalget

Maria Eun Elkjær

Skattepolitisk chef

Side 2