Skatteudvalget 2024-25
L 171 Bilag 13
Offentligt
3023791_0001.png
19. maj 2025
J.nr. 2024-8802
Til Folketinget
–
Skatteudvalget
Vedrørende L 171 - Forslag til lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, op-
krævningsloven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån og
ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser).
Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. behandlingen af oven-
nævnte lovforslag.
Rasmus Stoklund
/ Søren Schou
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0002.png
Ændringsforslag
til
Forslag til lov om ændring af ligningsloven, afskrivningsloven, opkrævnings-
loven og skatteindberetningsloven (Lempelse af beskatningen af aktionærlån
og ændring af reglerne om beskatning af løbende ydelser) (L 171)
Til § 1
1)
Efter nr. 2 indsættes som nye numre:
”01.
I
§ 12 B, stk. 2, 1. pkt.,
indsættes efter ”ydelse”: ”, jf. dog 6. pkt”.
02.
I
§ 12 B, stk. 2,
indsættes som
6. pkt.:
”Der
skal ikke foretages en kapitalisering af den løbende ydelse, hvis der alene
overdrages aktier, der for både modtageren og yderen er omfattet af aktieavance-
beskatningslovens § 8.”
03.
I
§ 12 B, stk. 3, 1. pkt.,
indsættes
efter ”indgangsværdi”: ”,
jf. dog 6. pkt”.
04.
I
§ 12 B, stk. 3,
indsættes som
6. pkt.:
”Skal
der ikke foretages en kapitalisering af den løbende ydelse efter stk. 2, 6. pkt.,
skal der ikke føres saldo.””
[Undtagelse fra kravet om at foretage kapitalisering af den løbende ydelse og føre
saldo ved overdragelse af visse aktier]
2)
Efter nr. 4 indsættes som nye numre:
”05.
I
§ 12 B, stk. 6, 3. pkt.,
ændres ”medregnes vederlaget til modtagerens skatte-
pligtige indkomst” til: ”finder stk. 4 ligeledes tilsvarende anvendelse”.
06.
I
§ 12 B, stk. 7, 2. pkt.,
og
stk. 9, 2. pkt.,
ændres
”fradrages vederlaget i yderens
skattepligtige indkomst” til: ”finder stk. 5 ligeledes tilsvarende anvendelse”.”
Side 2 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0003.png
[Justering af reglerne om afståelse af retten til den løbende ydelse og overdragelse
af forpligtelsen til at betale de løbende ydelser]
Til § 5
3)
I
stk. 3
ændres ”nr. 3, 5 og 6” til: ”nr.
01-04, 3, 05, 06,
5 og 6”.
[Konsekvens af ændringsforslag nr. 1 og 2]
Side 3 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0004.png
Bemærkninger
Til nr. 1
Til nr. 01 og 03
Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 1, 1. pkt., at udgør en løbende ydelse helt
eller delvist vederlag i en gensidigt bebyrdende aftale om overdragelse af et eller
flere aktiver, gælder reglerne i stk. 2-11, såfremt aftalen er indgået den 1. juli 1999
eller senere.
Parterne skal til brug for opgørelsen af den skattepligtige indkomst foretage en ka-
pitalisering af den løbende ydelse, jf. stk. 2, 1. pkt. Kapitaliseringen skal foretages
i forbindelse med indgåelsen af den gensidigt bebyrdende aftale, jf. 2. pkt.
Parterne skal endvidere hver især føre en saldo, hvor den kapitaliserede værdi i af-
taleåret anvendes som indgangsværdi, jf. stk. 3, 1. pkt.
De med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslåede ændringer af ligningslovens § 12 B, stk.
4 og 5, medfører, at der vil være situationer, hvor der ikke er behov for, at der fo-
retages en kapitalisering af den løbende ydelse eller føres saldo.
Med det med ændringsforslaget foreslåede nr. 01 foreslås det i ligningslovens
§ 12
B, stk. 2, 1. pkt.,
at indsætte ”, jf. dog 6. pkt” efter ”ydelse”, og med
det foreslåede
nr. 03 foreslås det i
stk. 3, 1. pkt.,
at indsætte ”, jf. dog 6. pkt” efter ”indgangs-
værdi”.
Dermed vil der i ligningslovens § 12 B, stk. 2, 1. pkt., og stk. 3, 1. pkt., blive gjort
opmærksom på undtagelserne i henholdsvis stk. 2, 6. pkt., og stk. 3, 6. pkt., jf. de
foreslåede nr. 02 og 04.
Der er således tale om konsekvensændringer, og de foreslåede nr. 01 og 03 inde-
bærer derfor ikke materielle ændringer.
Til nr. 02 og 04
Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 1, 1. pkt., at udgør en løbende ydelse helt
eller delvist vederlag i en gensidigt bebyrdende aftale om overdragelse af et eller
flere aktiver, gælder reglerne i stk. 2-11, såfremt aftalen er indgået den 1. juli 1999
eller senere.
Parterne skal til brug for opgørelsen af den skattepligtige indkomst i forbindelse
med indgåelsen af aftalen foretage en kapitalisering af den løbende ydelse, jf. stk.
2, 1. og 2. pkt. Det skal fremgå af parternes aftale, hvilke aktiver der vederlægges
med en løbende ydelse, jf. 4. pkt.
Side 4 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0005.png
Af 5. pkt. følger, at parterne senest samtidig med udløbet af oplysningsfristen efter
skattekontrollovens §§ 10-13 for det indkomstår, hvori aftalen indgås, skal indgive
meddelelse til Skatteforvaltningen om den indgåede aftale, herunder oplyse om ka-
pitaliseringen og den efter 4. pkt. foretagne fordeling.
Parterne skal endvidere hver især føre en saldo, hvor den kapitaliserede værdi i af-
taleåret anvendes som indgangsværdi, jf. ligningslovens § 12 B, stk. 3, 1. pkt. For
hvert indkomstår reduceres saldoen med de i det pågældende indkomstår betalte
ydelsers nominelle værdi, og den således nedskrevne saldo videreføres til det efter-
følgende år, jf. 2. og 3. pkt.
I stk. 4 er det reguleret, hvordan ydelserne skal behandles hos modtageren, og
hvornår modtageren skal medregne de betalte ydelser henholdsvis kan foretage
fradrag, og i stk. 5 er det reguleret, hvornår sælgeren kan foretage fradrag hen-
holdsvis skal medregne ydelserne.
Det bemærkes, at ophører den løbende ydelse endeligt, inden saldoen bliver nul el-
ler negativ, kan modtageren ikke foretage fradrag for den del af saldoen, som sva-
rer til et beløb, der er fastsat som vederlag for et aktiv, hvor avancen ved den efter
stk. 1 foretagne overdragelse af et sådant aktiv ikke er skattepligtig. Ved endeligt
ophør, inden saldoen bliver nul eller negativ, skal yderen desuden ikke medregne
beløbet, i det omfang det svarer til et beløb, der er fastsat som vederlag for et ak-
tiv, hvis anskaffelsessum yderen hverken kan afskrive, fradrage eller lade indgå i
opgørelsen af skattepligtig avance ved en afståelse af aktivet, eller til et beløb, der
er fastsat som vederlag for et aktiv, der er overdraget med skattemæssig succession
efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§ 34, 35 og 35 A eller kildeskatte-
lovens § 33 C.
Med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslås det at ændre ligningslovens § 12 B, stk. 4, så-
ledes at modtageren af en løbende ydelse ikke vil skulle medregne de betalte ydel-
ser, der overstiger den kapitaliserede værdi, i det omfang de udgør vederlag for et
aktiv, hvor avancen ved den efter stk. 1 foretagne overdragelse af aktivet ikke er
skattepligtig.
Samtidig foreslås det at ændre ligningslovens § 12 B, stk. 5, således at yderen af
en løbende ydelse ikke vil kunne fradrage det negative beløb og de betalte ydelser
som nævnt i stk. 5, 2. og 3. pkt., i det omfang de udgør vederlag for et aktiv, hvis
anskaffelsessum yderen hverken kan afskrive, fradrage eller lade indgå i opgørel-
sen af skattepligtig avance ved en afståelse af aktivet, eller et aktiv, der er overdra-
get med skattemæssig succession efter reglerne i aktieavancebeskatningslovens §§
34, 35 og 35 A eller kildeskattelovens § 33 C.
De med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslåede ændringer af ligningslovens § 12 B, stk.
4 og 5, medfører, at der vil være situationer, hvor der ikke er behov for, at der fo-
retages en kapitalisering af den løbende ydelse eller føres en saldo.
Side 5 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0006.png
Det vil typisk være tilfældet ved overdragelse af aktier, der for begge parter er om-
fattet af aktieavancebeskatningslovens § 8.
De aktier, der er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 8, er datterselskabs-
aktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier. Efter aktieavancebeskat-
ningslovens § 8 skal selskaber m.v. ikke medregne gevinst og tab på de omfattede
aktier ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Ved datterselskabsaktier forstås aktier, som ejes af et selskab, der ejer mindst 10
pct. af aktiekapitalen i datterselskabet, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 A,
mens der ved koncernselskabsaktier forstås aktier, der ikke er datterselskabaktier,
og hvor ejeren og det selskab, hvori der ejes aktier, er eller kan sambeskattes, jf.
aktieavancebeskatningslovens § 4 B. Ved skattefri porteføljeaktier forstås unote-
rede aktier, som ejes af et selskab, der ejer mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i
portføljeselskabet, idet porteføljeselskabet samtidig skal opfylde visse betingelser,
jf. aktieavancebeskatningslovens § 4 C.
Med det med ændringsforslaget foreslåede nr. 02 foreslås det i ligningslovens
§ 12
B, stk. 2,
at indsætte et
6. pkt.
Af det foreslåede 6. pkt. følger, at der ikke skal foretages en kapitalisering af den
løbende ydelse, hvis der alene overdrages aktier, der for både modtageren og yde-
ren er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 8.
Parterne vil dermed ikke skulle foretage en kapitalisering af den løbende ydelse,
hvis der alene overdrages aktier, der for både modtageren og yderen er omfattet af
aktieavancebeskatningslovens § 8, og således for både modtageren og yderen er
datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier eller skattefri porteføljeaktier. Parterne
vil som konsekvens heraf heller ikke skulle indsende meddelelse til Skatteforvalt-
ningen om den indgåede aftale efter 5. pkt.
I sådanne tilfælde medregnes gevinst og tab ved overdragelsen ikke til den skatte-
pligtige indkomst, og desuden skal den kapitaliserede værdi ikke lægges til grund
ved opgørelsen af yders anskaffelsessum, hvis aktierne efterfølgende ophører med
at være omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 8. Efter aktieavancebeskat-
ningslovens § 33 A, stk. 1, skal aktier, der skifter skattemæssig status, jf. stk. 2, så-
ledes anses for afstået og anskaffet igen til handelsværdien på tidspunktet for skift
af skattemæssig status.
Den foreslåede undtagelse fra kapitaliseringen omfatter også tilfælde, hvor det er
et udenlandsk selskab m.v., der modtager eller yder den løbende ydelse, og det
udenlandske selskab ikke er skattepligtigt i Danmark.
Med det foreslåede nr. 04 foreslås det i ligningslovens
§ 12 B, stk. 3,
at indsætte et
6. pkt.
Side 6 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0007.png
Af det foreslåede 6. pkt. følger, at skal der ikke foretages en kapitalisering af den
løbende ydelse efter stk. 2, 6. pkt., skal der ikke føres saldo.
Det foreslås således, at der ikke skal føres saldo i de tilfælde, hvor der ikke er fore-
taget kapitalisering efter det foreslåede stk. 2, 6. pkt., fordi der alene overdrages
aktier, der både for modtageren og yderen er datterselskabsaktier, koncernsel-
skabsaktier eller skattefri porteføljeaktier.
I sådanne tilfælde vil modtageren ikke i det indkomstår, hvori saldoen bliver nega-
tiv, skulle medregne det negative beløb, og kan ikke, hvis den løbende ydelse en-
deligt ophører, inden saldoen bliver nul eller negativ, fradrage et beløb svarende til
saldoen i det indkomstår, hvori den løbende ydelse er ophørt.
Størrelsen af de modtagne ydelser vil således ikke påvirke den skattepligtige ind-
komst hos modtageren. Tilsvarende gør sig gældende for yderen.
Det bemærkes, at det ikke foreslås at ændre på, hvilke overdragelsesaftaler der er
omfattet af ligningslovens § 12 B.
Ændringsforslaget vurderes at medføre positive administrative konsekvenser for
erhvervslivet m.v.
Til nr. 2
Til nr. 05
Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 6, 1. pkt., at afstår modtageren retten til
den løbende ydelse, beskattes modtageren efter 2. og 3. pkt. Af 2. pkt. følger, at
modtagerens saldo reduceres med det kontantomregnede vederlag for retten til den
løbende ydelse, og at stk. 4 finder tilsvarende anvendelse.
Af stk. 6, 3. pkt., følger, at føres der ikke saldo, jf. stk. 3, 4. pkt., medregnes veder-
laget til modtagerens skattepligtige indkomst.
Af § 12 B, stk. 3, 4. pkt., følger, at saldoen føres til og med det indkomstår, hvori
den løbende ydelse endeligt ophører, eller hvori saldoen bliver negativ.
Med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslås det at ændre ligningslovens § 12 B, stk. 4, så-
ledes at modtageren af en løbende ydelse ikke vil skulle medregne de betalte ydel-
ser, der overstiger den kapitaliserede værdi, i det omfang de udgør vederlag for et
aktiv, hvor avancen ved den efter stk. 1 foretagne overdragelse af aktivet ikke er
skattepligtig.
Med ændringsforslaget foreslås det i ligningslovens
§ 12 B, stk. 6, 3. pkt.,
at ændre
”medregnes vederlaget til modtagerens skattepligtige indkomst” til ”finder stk. 4
ligeledes tilsvarende anvendelse”.
Side 7 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0008.png
Dermed vil det med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslåede ligningslovens § 12 B, stk.
4, 4. pkt., finde tilsvarende anvendelse, hvor modtageren afstår retten til den lø-
bende ydelse.
Det kontantomregnede vederlag for retten til den løbende ydelse vil således, hvor
der ikke føres saldo, fordi den løbende ydelse er endeligt ophørt, eller saldoen er
blevet negativ, alene skulle medregnes, i det omfang der ikke er overdraget et ak-
tiv som nævnt i det foreslåede § 12 B, stk. 4, 4. pkt.
Til nr. 06
Det følger af ligningslovens § 12 B, stk. 7, 1. pkt., at sker den i stk. 6 nævnte afstå-
else af den løbende ydelse, dvs. afstår modtageren retten til den løbende ydelse, til
yderen, fragår den kontantomregnede værdi af det af yderen betalte vederlag på
dennes saldo, og stk. 5 finder tilsvarende anvendelse.
Føres der ikke saldo, jf. stk. 3, 4. pkt., fradrages vederlaget i yderens skattepligtige
indkomst, jf. stk. 7, 2. pkt.
Det følger af stk. 9, 1. pkt., at overdrager yderen forpligtelsen til at betale de lø-
bende ydelser, fragår det af yderen herfor betalte vederlag på yderens saldo, og stk.
5 finder tilsvarende anvendelse.
Føres der ikke saldo, jf. stk. 3, 4. pkt., fradrages vederlaget i yderens skattepligtige
indkomst, jf. stk. 9, 2. pkt.
Af § 12 B, stk. 3, 4. pkt., følger, at saldoen føres til og med det indkomstår, hvori
den løbende ydelse endeligt ophører, eller hvori saldoen bliver negativ.
Med lovforslagets § 1, nr. 3, foreslås det at ændre ligningslovens § 12 B, stk. 5, så-
ledes at yderen af en løbende ydelse ikke vil kunne fradrage de betalte ydelser, der
overstiger den kapitaliserede værdi, i det omfang de udgør vederlag for et aktiv,
hvis anskaffelsessum yderen hverken kan afskrive, fradrage eller lade indgå i op-
gørelsen af skattepligtig avance ved en afståelse af aktivet, eller et aktiv, der er
overdraget med skattemæssig succession efter reglerne i aktieavancebeskatnings-
lovens §§ 34, 35 og 35 A eller kildeskattelovens § 33 C.
Det foreslås samtidig, at i det omfang det negative beløb og de betalte ydelser som
nævnt i det foreslåede ligningslovens § 12 B, stk. 5, 2. og 3. pkt., udgør vederlag
for et aktiv, hvis anskaffelsessum yderen ikke kan afskrive eller fradrage, men som
vil kunne indgå i opgørelsen af skattepligtig avance ved en afståelse af aktivet, og
yderen ikke har afstået aktivet på tidspunktet for betaling af ydelsen, skal yderen
ikke kunne foretage fradrag. Her vil anskaffelsessummen for aktivet i stedet skulle
forhøjes til det faktisk betalte beløb.
Side 8 af 9
 L 171 - 2024-25 - Bilag 13: Ændringsforslag, fra skatteministeren
3023791_0009.png
Med ændringsforslaget foreslås det i ligningslovens
§ 12 B, stk. 7, 2. pkt.,
og
stk. 9,
2. pkt.,
at
ændre ”fradrages vederlaget i yderens skattepligtige indkomst” til ”fin-
der stk. 5 ligeledes tilsvarende anvendelse”.
Dermed vil de foreslåede bestemmelser i ligningslovens § 12 B, stk. 5, 4. og 5.
pkt., jf. lovforslagets § 1, nr. 3, finde tilsvarende anvendelse, hvor modtageren af-
står retten til den løbende ydelse til yderen, samt hvor yderen overdrager forplig-
telsen til at betale de løbende ydelser.
I begge tilfælde vil der, hvor der ikke føres saldo, fordi den løbende ydelse er en-
deligt ophørt, eller saldoen er blevet negativ, alene kunne foretages fradrag for det
af yderen betalte vederlag, i det omfang der ikke er overdraget et aktiv som nævnt
i det foreslåede § 12 B, stk. 5, 4. og 5. pkt.
Til nr. 3
Med lovforslagets § 1, nr. 3, 5 og 6, jf. § 5, stk. 3, foreslås en række ændringer af
ligningslovens § 12 B som opfølgning på en early warning om fradrag for yderen
af en løbende ydelse, der skal finde anvendelse for gensidigt bebyrdende aftaler
om overdragelse af et eller flere aktiver, der er indgået den 19. marts 2025 eller se-
nere.
Med ændringsforslaget foreslås det i lovforslagets
§ 5, stk. 3,
at ændre ”nr. 3, 5 og
6” til ”nr.
01-04, 3, 05, 06, 5 og 6”.
Dermed vil de med ændringsforslag nr. 1 og 2 foreslåede ændringer finde anven-
delse for gensidigt bebyrdende aftaler om overdragelse af et eller flere aktiver, der
er indgået den 19. marts 2025 eller senere.
Ændringsforslag nr. 1 og 2 er en konsekvens af de øvrige ændringer, som foreslås
som opfølgning på den omtalte early warning om fradrag for yderen af en løbende
ydelse.
Side 9 af 9