25. november 2020
Til SKATTEMINISTERIET - L89 CFC – Dobbeltbeskatning af danske datterselskaber?
ANVENDELSE AF KURSTAB, DER FREMFØRES EFTER SEL § 11 B, STK. 10
Efter SEL § 11 B, stk. 10 kan beskårne nettokurstab på gæld og finansielle kontrakter omfattet
af KGL fradrages i kursgevinster på gæld og finansielle kontrakter omfattet af KGL i de 3 efterføl-
gende indkomstår. Opgørelsen foretages samlet for sambeskattede selskaber. Et nettokurstab frem-
føres hos administrationsselskabet.
Eksempel
En koncern består af et dansk moderselskab M og to danske datterselskaber D1 og D2.
M og D2 har en skattepligtig indkomst på 0 og ingen finansiel indkomst efter SEL §§ 11 B og 11 C.
D1 har en skattepligtig indkomst på 100, der består af skattepligtige nettogevinster på gæld og finan-
sielle kontrakter. CFC indkomsten udgør de samme 100.
M har et fremført kurstab på 100 efter SEL §11 B, stk. 10.
Sambeskatningsindkomsten før medregning af CFC indkomsten kan opgøres til 0.
Er Skatteministeriet enig i, at det er D1 og ikke administrationsselskabet M, der kan fradrage det
fremførte kurstab på 100, uanset om kurstabet stammer fra M, D1 eller D2?
Moderselskabet skal medregne indkomsten på 100 i D1 som CFC indkomst, men der er ingen skat at
give nedslag for, da D1 ikke skal betale skat, når det er D1, der skal fradrage det fremførte kurstab på
100.
CFC indkomsten ses endvidere ikke at kunne nedsættes med det fremførte kurstab på 100 efter SEL §
11 B, stk. 10, da SEL § 11 B slet ikke gælder i relation til opgørelsen af CFC indkomsten, jf. lovbemærk-
ningerne til L113.
Er ministeriet enig i, at ovenstående eksempel fører til dobbeltbeskatning af at dansk datterselskab,
og at der i givet mangler en bestemmelse, der regulerer overførte og anvendte kurstab efter SEL § 11
B, stk. 10 i lighed med overførte og anvendte underskud efter SEL § 32, stk. 9?
Det bør tilsvarende overvejes, om det også gør sig gældende i forhold til EBITDA-reglen i SEL 11 C
herunder en gammel EBIT-saldo
i
til fremførsel og i forhold til udenlandske CFC datterselskaber.
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner