Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 14
Offentligt
2382535_0001.png
Teknisk gennemgang af L 133
Teknisk gennemgang, Skatteudvalget den 29. april 2010
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0002.png
Baggrund for lovforslaget
Lovforslaget følger op på en early
warning modtaget fra
Skattestyrelsen
Skattestyrelsen advarer om, at de
gældende regler giver mulighed for, at
der kan udtages midler af
virksomhedsordningen, uden at dette
medfører endelig beskatning af
foreløbigt beskattet overskud.
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0003.png
Virksomhedsordningen og konto for opsparet overskud
Virksomheden
Konto for opsparet
overskud
Privatsfæren
Indkomst
Hævning
Overskud
Overskuddet beskattes
med 22 pct. - svarende
til selskabsskattesatsen
Konto for opsparet
overskud er en
opgørelse over det
beløb, der foreløbigt er
beskattet som overskud
i virksomheden, men
som ikke er hævet til
privatsfæren – dvs. der
er tale om en latent
skatteforpligtelse
Hævninger til
privatsfæren beskattes
med personens
skattesats.. Den
foreløbige skat på 22
pct. fratrækkes
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0004.png
Overdragelse af konto for opsparet overskud
Overdrager
Andel af virksomhed
Erhverver
Overdrages
Erhverves
Konto for opsparet
overskud
Lovforslaget regulerer, hvor stor en andel af konto for opsparet overskud, der kan overdrages
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0005.png
Gældende reg
ler ctr. lovforslaget - fordelingsnøgle
GÆLDENDE REGLER
,
LOVFORSLAGET
,
+ maksimeringsregel, hvorefter der ikke kan overtages et indestående på konto for opsparet
overskud, der er større end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget (aktiver minus passiver)
5
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0006.png
Hvordan har gældende ret kunne misbruges
Skatterådsafgørelse - SKM2021.26.SR
Spørger – der anvendte virksomhedsordningen - ønskede at foretage en
overdragelse af en af flere virksomheder til en ægtefælle. Virksomheden
bestod af en solcelleandel. Solcelleandelen havde en værdi på 25.000 kr.
De finansielle aktiver i virksomheden var på 11.510.000 kr.
Skatterådet bekræftede, at spørger kunne overdrage solcelleandelen og
en andel af det opsparede overskud i virksomhedsordningen til sin
samlevende ægtefælle med succession. Der var i spørgers tilbageværende
virksomhed ikke aktiver ud over de finansielle aktiver. Den
forholdsmæssige beregning medførte herefter, at hele det opsparede
overskud, som udgjorde 10 mio. kr., kunne overføres til ægtefællen med
succession.
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0007.png
Hvad indebærer afgørelsen?
Overdrager – Ægtefælle 1
Solcelleanlæg til 25.000 kr.
Erhverver – Ægtefælle 2
Overdrages
Erhverves
Overdrages
Erhverves
Konto for opsparet overskud på 10 mio. kr.
Finansielle aktiver. Kan hæves skattefrit da intet opsparet overskud
Skatteforpligtelse på 10 mio. kr.
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0008.png
Effekt af lovforslag
Overdrager – Ægtefælle 1
Solcelleanlæg til 25.000 kr.
Erhverver – Ægtefælle 2
Overdrages
Erhverves
Overdrages
Erhverves
Konto for opsparet overskud – 25.000 kr.
Finansielle aktiver
Skatteforpligtelse på
9.975.000
Skatteforpligtelse på 25.000 kr.
 L 133 - 2020-21 - Bilag 14: Plancher fra Skatteministeriet til teknisk gennemgang af lovforslaget den 29. april 2021
2382535_0009.png
Maksimeringsreglen
Maksimeringsreglen skal sørge
for, at der ved overdragelsen er
en sammenhæng mellem
skatteforpligtelsen og aktiverne,
hvor gæld mv. er fratrukket.
Erhververen vil således ikke
kunne overtage en
skatteforpligtelse, hvor der ikke
er tilsvarende aktiver i den
overdragne virksomhed til at
betale den latente skat.
Aktiver minus gæld mv. = 25.000 kr.
Dvs. opsparet overskud = 25.000 kr.