SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 202: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter moms, BNI og UK

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 202
Offentligt

Faktuel afklaring

1. februar 2018

Høringssvar

23. februar 2018

Endelig rapport

9. marts 2018

J. nr.

2017 - 76

Plannr. 117-100

Rapport 2017

Økonomi

Revision af opgørelse, afregning og regnskab

af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter

moms, BNI og UK - 2017 (Statsregnskabets §

7.51.11)

Modtager

Direktør Merete Agergaard

Kopi

Direktør Anders Holbøll

Departementet

IIA certificeret



Revision



Rapportering



Rådgivning

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 202: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter moms, BNI og UK - 2017

Forord

Skatteministeriets Koncernrevision (SKR) har, jævnfør orienteringsbrev af 13. de-

cember 2017, revideret opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til

EU´s egne indtægter, moms og BNI

–

2017. Den udførte revision er en del af den

samlede revision for 2017.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på

at sikre, at SKR og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af de obser-

verede forhold. SKAT har efterfølgende udarbejdet handlingsplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I

konklusionsafsnittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det væ-

sentligste er baseret på. Konklusionsafsnittet indeholder SKRs bedømmelse af det

reviderede område samt en beskrivelse af grundlaget for bedømmelsen. Det vil

derfor almindeligvis være tilstrækkeligt at læse selve rapporten. Såfremt der øn-

skes uddybning og detaljering, henvises der til bilagene.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som

den udførte revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering

af de tilknyttede risici samt SKRs forslag til anbefalinger, der kan formindske de

vurderede risici. Med udgangspunkt i risikovurderingerne har SKAT udarbejdet

handlingsplaner med henblik på at formindske de vurderede risici. SKRs anbefa-

linger har været anvendt som inspiration ved udarbejdelse af handlingsplaner. Vi

vil løbende vurdere implementeringen af SKATs handlingsplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt

ved klassifikationen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en

beskrivelse af koblingen mellem observationernes prioriteringer og den samlede

overordnede konklusion.

København, den 9. marts 2018

Kurt Wagner

Koncernrevisionschef

Lars Albertsen

Senior manager

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

2 af 10

1. Formål

Formålet med revisionen er:



at vurdere om SKATs processer og interne kontroller i videst muligt omfang

sikrer, at Danmarks bidrag til EU's egne indtægter er opgjort og afregnet i

overensstemmelse med EU’s materielle og formelle regler



at vurdere om SKATs processer og interne kontroller i videst muligt omfang

sikrer, at bidragene indgår korrekt i statsregnskabet



påse, at bidraget for 2017 er afregnet rettidigt og i overensstemmelse med

EU’s materielle og formelle regler.

2. Omfang

Nærværende revision er primært gennemført med udgangspunkt i EU's budgetter,

udtræk fra regnskabssystemerne samt betalingsanmodninger, afregningsbreve

mv., som SKR har modtaget i løbet af året. SKR har rekvireret SKATs procesbe-

skrivelser på området og har testet, at de beskrevne processer er gennemført som

beskrevet.

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler proces-

sen i en række funktionsområder. Vi har i forbindelse med nærværende revision

revideret funktionsområderne bogføring, betaling og regnskabsaflæggelse. (De re-

viderede funktionsområder er fremhævet med gråt i figuren).

Rammevilkår

Ministerieinstruks

Virksomhedsinstruks

Regnskabsinstruks

Bogføringssystemer

Adgangsstyring

It-sikkerhed

Lovgivning

Processer

Funktionsområder

Datafangst

Registrering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Ledelsesrapportering

Regnskabsaflæggelse

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

3 af 10

3. Proces for det reviderede område

Danmark og de øvrige medlemsstater betaler tre slags bidrag til EU

(benævnt EU’s

egne indtægter):

1. Bidrag bestående af opkrævede told- og sukkerafgifter omfattet af artikel 2, stk.

1, litra a i Rådets afgørelse 2014/335/EU

2. Bidrag efter det fælles beregningsgrundlag for merværdiafgiften (momsbidra-

get), jf. artikel 2, stk. 1, litra b i Rådets afgørelse 2014/335/EU

3. Bidrag efter det fælles beregningsgrundlag for bruttonationalindkomsten (BNI-

bidraget), jf. artikel 2, stk. 1, litra c i Rådets afgørelse 2014/335/EU.

Afregning af

bidrag til EU’s egne indtægter

sker iht. Rådets forordning 609/2014

(ændret ved Rådets forordning nr. 804/2016) og Rådets forordning 1553/1989

samt Rådets afgørelse 2014/335/EU.

Medlemsstaternes betaling af bidrag til EU's egne indtægter i løbet af et budgetåret

2017, er en form for a conto-bidrag. I afregningen for juni måned 2017 indgår en

regulering på baggrund af en egentlig opgørelse af medlemsstaternes BNI og

momsberegningsgrundlag for 2015. Momsberegningsgrundlaget opgøres med ud-

gangspunkt i årets momsbruttoindtægter (momsindbetalingerne). SKR har revide-

ret SKATs opgørelse af momsindbetalingerne for 2015, jf. revisionsrapport af 19.

december 2016 - opgave 116-791.

Afregning

af Danmarks bidrag til EU’s egne indtægter

varetages af SKAT, mens

selve udgiften opføres i Statsregnskabet under Finansministeriet § 7.51.11.

Momsbidraget for et regnskabsår vil normalt være sammensat af



foreløbigt bidrag for det pågældende regnskabsår



regulering af momsbidraget for tidligere regnskabsår

BNI-bidraget for et regnskabsår vil normalt være sammensat af



foreløbigt bidrag for det pågældende regnskabsår



regulering af BNI-bidraget for tidligere regnskabsår



foreløbigt bidrag til Det forenede Kongerige (UK-kompensation) for det på-

gældende regnskabsår



regulering af bidrag til UK-kompensation for tidligere regnskabsår.



refusion til Danmark for det forrige regnskabsår på grund af Danmarks fire

forbehold



bruttoreduktion vedrørende BNI

§38 Regnskab

–

Skatter og Afgifter kontrollerer betalingsanmodningerne op mod

gældende budget. §38 Regnskab - Indtægtsopfølgning og EU-regnskab udarbej-

der herefter afregningsbrev og konteringsvejledning og kontorchefen anviser til ud-

betaling. Dette fremsendes til SAP 38/Kobra1, der forestår bogføring og oprettelse

af udbetalingsforslag, hvor efter det frigives i enheden benævnt "Datafangst".

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

4 af 10

4. Hovedtal for det reviderede område

På finansloven for 2017, § 7.51.11 er Danmarks moms- og BNI-bidrag budgetteret

med 16,7 mia. kr., mens det på tillægsbevillingsloven for 2017 er ændret til 14,4

mia. kr.

I statsregnskabet for 2017

udgør Danmarks bidrag til EU’s egne indtægter vedrø-

rende moms og BNI følgende beløb:

Mio. kr.

§ 7.51.11.10 Bidrag til EU efter det fælles beregningsgrundlag moms 2.457,52

§ 7.51.11.20 Bidrag til EU efter det fælles beregningsgrundlag BNI

11.876,02

I alt

14.333,54

Faktisk afregnet

BNI + UK + Bruttoreduktion

Moms

Ændringsbudget 02

Regulering 1995-2015

Opt out

(retur til Danmark på bag-

grund af retsforbeholdet

Regnskabsaflagt/bogført

12.663.820.449

2.370.105.306

364.267.465

-139.587.608

15.258.605.612

12.663.820.449

2.370.105.306

15.033.925.755

364.267.465

-139.587.608

15.258.605.612

I alt incl. Opt out

Regulering vedr. BNI,

moms og UK på baggrund

af ændringsbudget 06 for

2017

Nettoudgift bogført i SAP38

regnskabet

SKS FL § 07.51.11

Udgift (1.000 kr.)

-925.065.962

14.333.539.650

14.333.540

Danmarks afregning fremgår af betalingsanmodninger, modtaget fra af EU-Kommissionen i løbet af 2017.

Betalingsanmodningerne

er opgjort ud fra EU’s budgetter. EU-Kommissionen

vedtager ændringsbudgetter i løbet

af året. Af ændringsbudget 02 fremgår, at Danmarks bidrag foreløbige bidrag i alt udgjorde

15.033.925.755 kr.

Jf.

ovenstående, er der således overensstemmelse

mellem EU’s budget og Danmarks afregning for 2017.

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

5 af 10

5. Konklusion

Det er vores vurdering, at der

ikke er behov

for ændringer i de reviderede proces-

ser.

Denne vurdering baserer vi på følgende forhold:



SKAT har etableret processer og interne kontroller, der i videst muligt omfang

sikrer, at



bidrag til EU er opgjort og afregnet i overensstemmelse med gældende re-

gelsæt



at der er indarbejdet de fornødne funktionsadskillelser i forretningsgangene



at bogføring

af Danmarks bidrag til EU’s egne indtægter kun sker på grund-

lag af godkendte dokumenter, og at bogføringen er sket rettidigt, nøjagtigt,

fuldstændigt samt at bidragene indgår korrekt i statsregnskabet



Der foreligger ikke en endelig SLA aftale (Service level Agreement) mellem

Finansministeriet og Skatteministeriet/SKAT for så vidt angår procedurer for

afregning og regnskabsaflæggelse af Danmarks bidrag til EU’s egne indtægter.

SKAT har dog i høringssvaret tilkendegivet, at SLA-aftalen er i høring hos De-

partementet, SKATs direktion samt Finansministeriet, og at den endelige SLA-

aftale mellem Finansministeriet og Skatteministeriet/SKAT forventes at være

underskrevet den 31. marts 2018.

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Nr.

Revisionsemne

Tilrettelagte processer for opgørelse, afreg-

ning og regnskab for Danmarks bidrag til

EU´s egne indtægter moms, BNI og UK

Opgørelse, afregning og regnskab for Dan-

marks bidrag til EU´s egne indtægter moms,

BNI og UK for 2017

Aftale mellem Finansministeriet og Skatte-

ministeriet/SKAT

Prio. Prio. Prio. Prio.

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

6 af 10

Bilag 1: Observationer, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

1.1

Revisionsemne:

Tilrettelagte processer for opgørelse, afregning og regnskab for

Funktionsområde: Bogføring, betaling og

2017

Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter moms, BNI og UK

regnskabsaflæggelse

Prio.

SKR har rekvireret og gennemgået SKATs

procesbeskrivelser på området. Det er

SKR's vurdering, at der er etableret proces-

ser som understøtter:



kontrol af betalingsanmodningerne in-

den afregning



betryggende funktionsadskillelse vedrø-

rende godkendelse, anvisning, udbeta-

ling og bogføring af bidragene



relevante afstemninger.

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

2.1

Revisionsemne:

Opgørelse, afregning og regnskab for Danmarks bidrag til EU´s

Funktionsområde: Bogføring, betaling og

2017

egne indtægter moms, BNI og UK for 2017

regnskabsaflæggelse

Prio.

Vedrørende

opgørelsen

af moms, UK og

BNI-bidraget har SKR påset:



at Danmarks foreløbige bidrag

i EU’s

budget (ter) er opgjort med udgangs-

punkt i de endelige moms- og BNI-skøn



at betalingsanmodningerne

er i over-

ensstemmelse

med beløbene i EU’s

budget



at SKATs afregningsbreve er udarbejdet

i overensstemmelse med betalingsan-

modningerne, modtaget fra EU.

Vedrørende

afregningen

af moms, UK og

BNI-bidraget har SKR påset:



at de månedlige betalinger til EU er god-

kendt og anvist til udbetaling af hertil be-

myndigede personer



at der er etableret funktionsadskillelse

mellem godkendelse af afregningen, til-

rettelæggelse af udbetalingen og frigivel-

sen af udbetalingen



at der er overensstemmelse mellem de

godkendte og anviste beløb og selve be-

talingen ved overførsel til EU’s konto i

Danmarks Nationalbank



at betalingerne til EU’s konto i Danmarks

Nationalbank er sket rettidigt.

Danmark modtager hver måned en betalingsanmodning fra EU-Kommissionen,

der angiver hvad der skal betales den pågældende måned. Den benævnes også ”Call for funds”.

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

8 af 10

Nr.

Observationer

Vedrørende

regnskabet

af moms, UK og

BNI-bidraget har SKR påset:



bogføring af Danmarks bidrag til EU’s

egne indtægter er sket i tide, nøjagtigt,

fuldstændigt og dokumenteret



at de bogførte beløb er overført fra

SAP38 til SKS og optaget korrekt i stats-

regnskabet.

Risici

Anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

3.1

Revisionsemne:

Aftale mellem Finansministeriet og Skatteministeriet/SKAT

Funktionsområde: Rammevilkår

2017

For så vidt angår opgørelse og afregning af Fraværet af en SLA-aftale medfører

Prio.

Danmarks bidrag til EU' egne indtægter for en risiko for, at uoverensstemmelser

2017, samt regnskab for samme, foreligger vanskeligt kan afklares.

der endnu ikke en endelig SLA-aftale (Ser-

vice Level Agreement) mellem Finansmini-

steriet og Skatteministeriet/SKAT om op-

gave- og ansvarsfordelingen.

SKAT har dog i høringssvaret tilkendegivet,

at SLA-aftalen er i høring hos Departemen-

tet, SKATs direktion samt Finansministeriet,

og at den endelige SLA-aftale mellem Fi-

nansministeriet og Skatteministeriet/SKAT

forventes at være underskrevet den 31.

marts 2018.

Revision af opgørelse, afregning og regnskab af Danmarks bidrag til EU´s egne indtægter,

moms og BNI

–

2017

9 af 10

Bilag 2: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for pro-

cesændringer

Skatteministeriets Koncernrevision har ikke observeret svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret enkelte svagheder i de for-

retningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest observationer i pri-

oritet 2.

Prioritet 1: Flere observationer

Prioritet 2: Flest observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest observationer i

prioritet 1.

Prioritet 1: Flest observationer

Prioritet 2: Flere observationer

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr.

prioritet, er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Behov for proces-

ændringer i væ-

sentligt omfang

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan om-

fatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, mang-

lende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget risiko for,

at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt iværksættes foran-

staltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte mang-

lende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende regn-

skabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldt ud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

designes med henblik på at forbedre eksekveringen af processen. Processen vil dog

være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til

stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.