SAU, Alm.del - 2021-22 - Endeligt svar på spørgsmål 338: Spm., om ministeren vil udarbejde en oversigt over skattefordele for almene fonde, herunder skattefriheden for gaver til fonde, transparensreglen (også kaldet overførselsreglen) og konsolideringsfradrag, og en oversigt over skatteværdien af disse fordele, til skatteministeren

Skatteudvalget 2021-22
SAU Alm.del
Offentligt

26. april 2022

J.nr. 2022 - 1967

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes endeligt svar på spørgsmål nr. 338 af 22. februar 2022 (alm. del). Spørgs-

målet er stillet efter ønske fra Søren Søndergaard (EL).

Jeppe Bruus

/ Lasse Bank

SAU, Alm.del - 2021-22 - Endeligt svar på spørgsmål 338: Spm., om ministeren vil udarbejde en oversigt over skattefordele for almene fonde, herunder skattefriheden for gaver til fonde, transparensreglen (også kaldet overførselsreglen) og konsolideringsfradrag, og en oversigt over skatteværdien af disse fordele, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren udarbejde en oversigt over skattefordele for almene fonde, herunder skat-

tefriheden for gaver til fonde, transparensreglen (også kaldet overførselsreglen) og konso-

lideringsfradrag, og en oversigt over skatteværdien af disse fordele?

Svar

Reglerne om beskatning af fonde mv. findes i fondsbeskatningsloven. Loven dækker

fonde, der er omfattet af de civilretlige regler i fondsloven, (ikke-erhvervsdrivende fonde)

erhvervsfondsloven (erhvervsdrivende fonde) og visse foreninger fx brancheforeninger.

Det overordnede formål bag fondsbeskatningsreglerne er at tilskynde fonde til at varetage

deres særlige formål, nemlig at foretage samfundsnyttige uddelinger. Reglerne bygger på

en incitamentsordning, hvor fonde i udstrakt grad har mulighed for at eliminere beskat-

ningen, hvis de uddeler deres overskud til værdi for samfundet. Hvis der ikke foretages

uddelinger, og overskuddet dermed forbliver i fonden, bliver de som udgangspunkt be-

skattet på samme måde som aktieselskaber.

Som udgangspunkt beskattes fonde, der er skattepligtige efter fondsbeskatningsloven, så-

ledes på samme måde som aktie- og anpartsselskaber. Dette udgangspunkt modificeres

dog af en række særlige regler, der er fastsat ud fra hensynet til fondenes særlige formål og

virke.

Fradrag for uddelinger og hensættelser til almennyttige formål

En væsentlig modifikation i forhold til den almindelige selskabsbeskatning er, at fonde

ved indkomstopgørelsen kan fradrage uddelinger og hensættelser til almennyttige og al-

menvelgørende formål samt hensættelser til konsolidering af fondskapitalen,

jf. også neden-

for.

Fondes adgang til at fradrage uddelinger og hensættelser til almennyttige formål samt

hensættelser til konsolidering af fondskapitalen er dog i et vist omfang begrænset af den

såkaldte prioriteringsregel. Prioriteringsreglen indebærer, at fradrag for uddelinger og hen-

sættelser, herunder hensættelser til konsolidering, kun kan foretages, i det omfang de

overstiger summen af fondens bundfradrag og skattefri udbytteindtægter.

På baggrund af oplysninger om fondenes uddelinger og hensættelser i perioden 2017-

2020 skønnes, at fondene årligt foretager uddelinger og hensættelser til almennyttige for-

mål for ca. 20 mia. kr. opgjort i 2022-niveau.

På denne baggrund skønnes den skattemæssige værdi af fradragsmulighederne, bereg-

ningsteknisk opgjort ved virkningen af en afskaffelse af fradraget, at udgøre knap 3�½ mia.

kr. årligt opgjort i umiddelbart merprovenu, svarende til ca. 2�½ mia. kr. efter tilbageløb.

Der foreligger ikke umiddelbart et grundlag, der kan danne grundlag for en nærmere vur-

dering af evt. adfærdseffekter.

Side 2 af 4

I provenuskønnet er der så vidt muligt søgt at korrigere for, at en del af fondenes indtæg-

ter består af skattefrie udbytter fra datterselskaber, som ifølge prioriteringsreglen skal an-

ses for uddelt før de skattepligtige indtægter.

Konsolideringsfradraget

Konsolideringsfradraget indebærer, at fonde kan fradrage hensættelser til konsolidering af

fondskapitalen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Formålet med dette konso-

lideringsfradrag var oprindeligt at værne mod udhuling af fondskapitalen. Fradraget kan

ikke overstige 4 pct. af de almenvelgørende eller på anden måde almennyttige uddelinger,

der er foretaget i indkomståret. Der gives således reelt et fradrag på 104 pct. for sådanne

uddelinger.

Det skønnes på baggrund af fondenes uddelinger i perioden 2017-2020, at den skatte-

mæssige værdi af fradragsmulighederne, beregningsteknisk opgjort ved virkningen af en

ophævelse af konsolideringsfradraget, udgør i størrelsesorden ca. 20 mio. kr. årligt opgjort

i umiddelbart merprovenu svarende til ca. 10 mio. kr. efter tilbageløb og adfærd.

Bundfradrag for ikke-erhvervsmæssig indkomst

Fonde har også et årligt bundfradrag på 25.000 kr. for indkomst, der vedr. ikke-erhvervs-

mæssig virksomhed,

såkaldt ”øvrig indkomst”, der

bl.a. omfatter renteindtægter, skatte-

pligtige udbytter mv.

Skatteudgiften forbundet med bundfradraget skønnes være marginal, hvilket skal ses i ly-

set af, at de fleste fonde kan undgå beskatning via fradraget for deres uddelinger inklusiv

konsolideringsfradraget på samlet 104 pct.

Transparensreglen (overførselsreglen)

Transparensreglen (overførselsreglen) giver fonds- og foreningsejede selskaber mulighed

for at blive fritaget fra beskatning af en ellers skattepligtig indkomst, hvis indkomsten

overføres til fonden eller foreningen. Anvendelse af reglen indebærer dog, at hele det

overførte beløb uddeles eller hensættes til almenvelgørende eller på anden måde almen-

nyttige formål.

På baggrund af Skatteministeriets oplysninger skønnes der i perioden 2012-2016 i gen-

nemsnit overført fradrag for ca. 6 mia. kr. årligt ved brug af transparensreglen. På dette

grundlag vurderes den skattemæssige værdi af transparensreglen, beregningsteknisk op-

gjort ved virkningen af en ophævelse af transparensreglen, at udgøre ca. 1,3 mia. kr. årligt

opgjort i umiddelbart merprovenu, svarende til ca. 1,0 mia. kr. årligt efter tilbageløb. Der

foreligger ikke et grundlag, der muliggør en nærmere kvantificering af evt. adfærdseffek-

ter. Fondene vil dog i et vist omfang kunne reducere merprovenuet ved at lægge er-

hvervsvirksomhed direkte i fonden fremfor at have den liggende i et datterselskab.

Det bemærkes, at ovenstående merprovenu er en delmængde merprovenuet ved en af-

skaffelse af fradraget for uddelinger og hensættelser til almennyttige formål. De to prove-

nuer kan således ikke lægges sammen.

Side 3 af 4

Skattefrihed for gaver til grundkapitalen

Fonde er skattepligtige (indkomstskattepligtsprocent for fonde er 22 pct.) af gaver, som

fonden modtager, og som skal anvendes til uddeling. Skatteprocenten udgør aktuelt 22

pct. Gaver til fonde er dog som udgangspunkt skattefrie, hvis gavens værdi tilføres fon-

dens grundkapital og skal som udgangspunkt ikke indrapporteres til skattemyndighe-

derne. Der foreligger ikke et grundlag, der muliggør et skøn over omfanget.

Side 4 af 4