L 211 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 23: Spm., om personer i nulskattelande i stedet for de nuværende 27 pct. beskatning fremover via en investeringsforening kan få en beskatning på 15 pct., til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21, Skatteudvalget 2020-21
L 211 , L 211 A , L 211 B
Offentligt

12. maj 2021

J.nr. 2018 - 2626

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 211 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige an-

dre love (EU-retlig tilpasning af foreningsbeskatningen, justering af reglerne for investe-

ringsinstitutters beskatning af udbytte fra danske aktier, skattefritagelse for selvejende ple-

jehjem og plejeboliger, forhøjelse af det skattefri bundfradrag for ydelser fra sociale fonde

m.v., indberetning af udbytter af aktier m.v. registreret i en dansk værdipapircentral og

kontoført af en udenlandsk kontofører og ændringer som følge af det midlertidige forbud

mod hold af mink m.v.)

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 23 af 6. maj 2021. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Rune Lund (EL).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 211 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 23: Spm., om personer i nulskattelande i stedet for de nuværende 27 pct. beskatning fremover via en investeringsforening kan få en beskatning på 15 pct., til skatteministeren

Spørgsmål

Der bedes redegjort for, i hvilket omfang det med lovforslaget vil være muligt for perso-

ner i nulskattelande i stedet for de nuværende 27 pct. beskatning fremover via en investe-

ringsforening nu at få denne beskatning til at falde til 15 pct. Ministeren bedes i den sam-

menhæng redegøre for, i hvilket omfang eksisterende regler også indeholder muligheden

for en lavere beskatning end 27 pct. for personer i nulskattelande, herunder i hvilket om-

fang lovforslaget potentielt kan øge muligheden for at kunne betale en lavere skat end 27

pct.

Svar

Efter reglerne i kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, er kriteriet for, om en fysisk person, der

ikke er hjemmehørende i Danmark, skal betale en udbytteskat på 27 pct. eller 15 pct. af

udbytte af danske aktier, hvorvidt personen er hjemmehørende i en stat, der udveksler

oplysninger med Danmark eller ej. Beskatningsniveauet i personens hjemland, herunder

om skattesatsen måtte være 0 pct., indgår således ikke som et kriterium. Det skal i den

forbindelse bemærkes, at der findes nulskattelande, som er medlem af EU. Det gælder fx

Cypern og Malta.

Udbytte af danske aktier, som tilfalder fysiske personer, der ikke er hjemmehørende i

Danmark, er undergivet en begrænset skattepligt, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 1.

pkt. Som udgangspunkt beskattes udbytte med 27 pct., idet udbytte dog som nævnt be-

skattes med 15 pct., hvis personen er hjemmehørende i en stat, som udveksler oplysnin-

ger med de danske myndigheder efter en dobbeltbeskatningsoveroverenskomst eller en

anden international overenskomst eller konvention eller en administrativt indgået aftale

om bistand i skattesager, jf. kildeskattelovens § 2, stk. 11. Det betyder bl.a., at en person,

der er hjemmehørende i en stat, som Danmark har indgået en TIEA-aftale med, beskattes

med 15 pct.

Efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, nr. 6, 2. pkt., omfatter den begrænsede skattepligt ikke

udbytte, som modtages fra investeringsselskaber og udbytte, som modtages fra investe-

ringsinstitutter med minimumsbeskatning, der har valgt at betale en skat på 15 pct. af ud-

bytter af danske aktier. Personer fra andre lande er således ikke undergivet dansk kildebe-

skatning af sådanne udbytter. Begrundelsen for undtagelsen er, at investeringsselskaber og

investeringsinstitutter med minimumsbeskatning, der har valgt den pågældende beskat-

ning, er skattepligtige af udbytter af danske aktier, Den pågældende regel blev indført ved

lov nr. 84 af 30. januar 2019 med ikrafttræden den 1. marts 2019.

Undtagelsen fra dansk kildebeskatning af udbytter fra investeringsinstitutter med mini-

mumsbeskatning gælder ikke, hvor der er investeret i et investeringsinstitut med mini-

mumsbeskatning, der har frikort. Udbytte fra sådanne investeringsinstitutter, dvs. den

udenlandske investors andel af den af instituttet opgjort minimumsindkomst, er således

omfattet af den begrænsede skattepligt til Danmark og dermed undergivet en dansk ud-

byttekildebeskatning. Satsen er 27 pct. for personer, jf. ovenfor.

Side 2 af 3

I stedet for at afvente udlodning af den opgjorte minimumsindkomst, kan den udenland-

ske investor vælge at sælge sine beviser i investeringsinstituttet tilbage til instituttet. Et så-

dant tilbagesalg behandles efter reglerne om gevinst og tab ved afståelse af aktier mv. Der

er ingen begrænset skattepligt af aktieavancer. Et sådant tilbagesalg vil dermed ikke udløse

nogen dansk beskatning.

Lovforslaget indebærer ikke nogen nye muligheder for at opnå en lavere beskatning end

27 pct. Tværtimod sikrer lovforslaget i forlængelse af de ændringer, der blev indført ved

lov nr. 84 af 30. januar 2019, at der altid vil ske en dansk beskatning af danske aktieudbyt-

ter, når personer, der ikke er hjemmehørende i Danmark, investerer i danske aktier via et

dansk investeringsinstitut med minimumsbeskatning. Dette i og med at lovforslaget vil

betyde, at alle investeringsinstitutter med minimumsbeskatning fremover vil blive under-

givet en beskatning på 15 pct. af danske aktieudbytter.

Side 3 af 3