L 178 - 2020-21 - Bilag 13: Henvendelse af 28/3-21 fra KPMG Acor Tax om opfinderudgifter i selvstændig erhvervsvirksomhed

Skatteudvalget 2020-21
L 178 Bilag 13
Offentligt

28. marts 2021

L178 OPFINDERUDGIFTER I SELVSTÆNDIG ERHVERVSVIRKSOMHED MV.

Ministeren anmodes om at redegøre for opfinderes muligheder for at anvende LL § 8 B herunder om

ministeren kan bekræfte:

1. at professionelle opfindere også kan anvende LL § 8 B vedrørende udgifter afholdt til frem-

bringelse af opfindelser m.v., når udviklingskriterierne (nyhedsværdi, kreativitet og usikker-

hedsmoment) i LL § 8 B er opfyldte,

2. at ovenstående udgifter efter praksis også kan fradrages som driftsomkostninger

efter SL § 6,

3. at både 1) og 2) gælder, hvor en erhvervsdrivende har afholdt udgifter til en opfindelse eller

lignende, såfremt udgifterne samtidig kan anses som afholdt som led i en løbende erhvervs-

virksomhed eller i øvrigt har tilknytning til vedkommendes erhverv, selvom opfindelsen på

det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt,

4. at der er valgfrihed mellem fradrag efter SL § 6 og LL § 8 B for opfinderudgifter, der opfylder

betingelserne for fradrag efter begge bestemmelser

BEGRUNDELSE

FRADRAG SOM DRIFTSOMKOSTNINGER EFTER SL § 6

Vedrørende fradragsret for professionelle opfinderes og erhversvdrivendes opfinderudgifter som

driftsomkostninger efter SL § 6 kan henvises til JVL C.C.2.2.2.19 og vedlagte SKDM 1980.16:

a) En selvstændigt erhvervsdrivende eller lignede, som beskæftiger

sig med opfindervirksomhed, kan ved indkomstopgørelsen fra-

trække udgifter, der er nødvendigt og naturligt forbundet med

indtægtserhvervelsen som opfinder inden for rammerne af SL § 6,

stk. 1, litra a, om driftsudgifter.

b) Herudover kan erhvervsdrivende opfindere, allerede mens de ar-

bejder med opfindelsen, løbende trække de udgifter, der er for-

bundet med at fremstille opfindelser, fra som driftsudgifter ef-

ter SL § 6, stk. 1, litra a. Det gælder, selv om opfindelsen ikke er

udnyttet erhvervsmæssigt på det pågældende tidspunkt og der-

med ikke har genereret indkomst. Som eksempel på sådanne ud-

gifter kan nævnes udgifter til patentering mv. Se SKDM 1980.16.

c) Det samme gælder tilfælde, hvor en erhvervsdrivende har afholdt

udgifter til en opfindelse eller lignende, hvis udgifterne samtidig

anses for afholdt som led i en løbende erhvervsvirksomhed eller i

øvrigt knytter sig til vedkommendes erhverv, selv om opfindelsen

på det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt.

Se SKDM 1980.16.

L 178 - 2020-21 - Bilag 13: Henvendelse af 28/3-21 fra KPMG Acor Tax om opfinderudgifter i selvstændig erhvervsvirksomhed

28. marts 2021

FRADRAG SOM UDGIFTER TIL FOU EFTER LL § 8 B

I forhold til fradrag som opfinderudgifter efter LL § 8 B kan henvises til FSR's spørgsmål i forbindelse

med udvidelse af skattekreditordningen i 2013 (L 216 - 2012-13 - Bilag 8: Høringssvar og hørings-

skema):

"Da det bl.a. er "små opstartende opfindervirksomheder" som regerin-

gen og aftalepartierne ønsker at støtte, vil FSR gerne have uddybet,

hvordan sådanne virksomheder i personligt regi kan opfylde kravene

til at anvende virksomhedsskatteordningen, hvilket ifølge forslaget er

en forudsætning for anvendelse af ordningen [skattekreditordningen].

Der tænkes herpå, at virksomhedsskatteordningen kun kan anvendes i

forhold til "selvstændig virksomhed", hvilket krav "opstartende opfin-

dervirksomheder" ifølge praksis kan have svært ved at opfylde."

Ministerens besvarelse:

"Anvendelsen af skattekreditordningen gælder selskaber m.v. og per-

soner, der driver selvstændig erhvervsvirksomhed, og som kan an-

vende ligningslovens § 8 B. Bestemmelsen omhandler udgifter, som

afholdes til forsøgs- og forskningsvirksomhed i tilknytning til den skat-

tepligtiges erhverv. Hvis udgifterne er afholdt, før den skattepligtige

påbegyndte erhvervet, kan udgifterne først fradrages i det ind-

komstår, hvori erhvervet er påbegyndt, eller afskrives som anført fra

og med dette indkomstår, medmindre der er tale om et aktie- eller an-

partsselskab. Det afhænger af en konkret vurdering, om den skatte-

pligtige driver selvstændig erhvervsvirksomhed, og om udgifterne er

afholdt i tilknytning til den skattepligtiges erhverv, herunder om den

skattepligtige kan anvende virksomhedsordningen."

Ministerens svar på FSR's spørgsmål med spørgsmålets indeholdte præmisser synes indholdsløs, hvis

opfinderudgifter efter ministerens opfattelse allerede var udelukket for fradrag efter LL § 8 B som

følge af, at samme udgifter kan fradrages som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foranstående pkt. a)

- c).

Relevant er bl.a. også skatterådsafgørelse SKM2012.634, hvor Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets

begrundelse, hvorefter en virksomhed måtte anses for en "forsknings- og udviklingsvirksomhed" om-

fattet af reglerne i LL § 8 B og LL § 8 X.

Om virksomheden var det nærmere oplyst:

"Spørger er et dansk selskab med en række danske aktionærer.

Spørgers formål/eksistensgrundlag er at (videre-)udvikle en særlig tek-

nologi indenfor udvinding af vedvarende energi. Det vil sige, at spørger

er på markedet for vedvarende energiløsninger.

L 178 - 2020-21 - Bilag 13: Henvendelse af 28/3-21 fra KPMG Acor Tax om opfinderudgifter i selvstændig erhvervsvirksomhed

28. marts 2021

Målet er at levere denne særlige teknologi til det globale energimar-

ked."

Det synes utvivlsomt, at virksomheden som en igangværende og egentlig "forsknings og udviklings-

virksomhed" også havde kunne fradrage sine udgifter som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foran-

stående punkt a) – c).

Særligt foranstående pkt. c) hvorefter der er fradrag som driftsomkostninger efter SL § 6 - "hvor

erhvervsdrivende har afholdt udgifter til en opfindelse eller lignende, hvis udgifterne samtidig anses

for afholdt som led i en løbende erhvervsvirksomhed eller i øvrigt knytter sig til vedkommendes er-

hverv, selv om opfindelsen på det pågældende tidspunkt ikke er udnyttet erhvervsmæssigt"

- har et

betydeligt sammenfald med LL § 8 B, hvor det er svært at få øje på, hvilke udgifter, der for en igang-

værende virksomhed vil kunne fradrages/afskrives efter LL § 8 B, hvis bestemmelsen ikke gælder for

udgifter, der kan (skal) fradrages som driftsomkostninger efter SL § 6 jf. foranstående pkt. c).

LL § 8 B vil således for en igangværende virksomhed reelt være uden indhold, hvis bestemmelsen

ikke kan rumme driftsudgifter, hvilket dog også synes modsagt med lovbemærkningerne til LLF 1987-

10-07 nr. 6 "Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Forbedring af konkurrenceevnen)", hvor

det fremgår:

"Efter de gældende regler i ligningslovens § 8 B kan udgifter, som afhol-

des til forsøgs- og forskningsvirksomhed fradrages ved opgørelsen af

den skattepligtige indkomst. Opgørelsen af fradraget følger de normale

regler, dvs. at driftsudgifter vil kunne fradrages med et beløb, der sva-

rer til de afholdte driftsudgifter, og afskrivninger vil kunne fradrages

med beløb, der er beregnet på grundlag af reglerne i bl.a. afskrivnings-

loven."

LL § 8 B må derfor for den allerede igangværende erhvervsvirksomhed være et supplement, som den

skattepligtige kan vælge, hvis udviklingskriterierne (nyhedsværdi, kreativitet og usikkerhedsmoment)

er opfyldte, uanset at udgifterne også kan fradrages som opfinderudgifter efter SL § 6 og særligt efter

foranstående pkt. c).

Peter Rose Bjare

Partner