L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om FSR – danske revisorers præsentation fra ekspertmøde den 22/4-21, til skatteministeren

Skatteudvalget 2020-21
L 133
Offentligt

10. maj 2021

J.nr. 2020 - 10034

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 133

–

Forslag til Lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskattelo-

ven (Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordnin-

gen).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 8 af 7. april 2021. Spørgsmålet er stillet efter ønske

fra Kim Valentin (V).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om FSR – danske revisorers præsentation fra ekspertmøde den 22/4-21, til skatteministeren

Spørgsmål

Kan ministeren

forklare, hvordan maksimeringsreglen får indflydelse, jf. FSR’s bemærk-

ninger, og kan der gives de efterspurgte regneeksempler?

Svar

Med den foreslåede maksimeringsregel kan der ikke overtages et indestående på konto for

opsparet overskud, der er større end den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende virksomhed.

Hensigten med maksimeringsreglen er at sikre, at der i forbindelse med en overdragelse af

virksomhed i virksomhedsordningen ikke kan overtages et indestående på konto for op-

sparet overskud, der er større end det kapitalafkastgrundlag, der overtages.

Nedenfor er angivet en forsimplet beregning, der skal illustrere effekten af en maksime-

ringsregel på 2 identiske transaktioner,

jf. tabel 1.

Ved beregningerne er det antaget, at

overdragelsen sker på markedsmæssige vilkår, og at prisen for virksomheden svarer til

virksomhedens egenkapital. I regneeksemplet i

tabel 1

har virksomheden, der ønskes over-

draget, aktiver for 10 mio. kr., hvoraf 4,5 mio. kr. er finansielle aktiver. Passiverne i virk-

somheden udgør 4 mio. kr. Overdrager ønsker at overdrage halvdelen af aktiverne i ved-

kommendes virksomhedsordning, men ønsker at beholde de finansielle aktiver og en lille

andel af de andre aktiver. Kapitalafkastgrundlaget udgør samlet set 6 mio. kr. for hele

virksomheden. Konto for opsparet overskud udgør 12 mio. kr.

Tabel 1. Lovforslagets effekt med og uden maksimeringsregel

Med maksimeringsregel

(t.kr)

Aktiver

- Heraf finan-

sielle aktiver

Passiver

Kapitalafkast-

grundlag

Konto for op-

sparet over-

skud

Fordelings-

nøgle

Andel af konto

for opsparet

overskud

Kilde: Skatteministeriet

Uden maksimeringsregel

Overdragerens

virksomhed

5.000

4.500

-4.000

1.000

5.000

-4.000

1.000

Erhververens

virksomhed

5.000

Virksomhed

før overdra-

gelse

10.000

4.500

-4.000

6.000

Overdragerens

virksomhed

5.000

4.500

5.000

Erhververens

virksomhed

5.000

12.000

1/6

11.000

1.000

10.000

1/6

2.000

Side 2 af 3

L 133 - 2020-21 - Endeligt svar på spørgsmål 22: Spm. om FSR – danske revisorers præsentation fra ekspertmøde den 22/4-21, til skatteministeren

Fordelingsnøglen, der skal anvendes i forbindelse med overdragelsen, beregnes efter lov-

forslaget til at være forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virk-

somhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overdragel-

sen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for

overdragelsesåret. Med andre ord så skal hele kapitalafkastgrundlaget for hele virksomhe-

den forud for overdragelsen udgøre nævneren i fordelingsnøglen, og kapitalafkastgrundla-

get for den overdragene virksomhed skal udgøre tælleren. Det betyder, at der i eksemplet

skal anvendes en fordelingsnøgle på 1.000/6.000.

Der kan i eksemplet med en maksimeringsregel kun overdrages et indestående på konto

for opsparet overskud til erhververen på 1 mio. kr. Uden en maksimeringsregel vil der

være mulighed for at overdrage en andel af konto for opsparet overskud til erhververen

på 2 mio. kr. Eksemplet viser, at der uden maksimeringsreglen er mulighed for at over-

drage en andel af konto for opsparet overskud, der er langt større end kapitalafkastgrund-

laget og dermed nettoværdien af de aktiver og passiver, der indgår i overdragelsen. Dvs. at

den skatteforpligtelse, som erhververen overtager, langt overstiger de midler, som erhver-

veren modtager.

Maksimeringsreglen medfører, at der reelt skal betales mere for virksomheden i forbin-

delse med overdragelsen, men det afspejler, at den latente skatteforpligtelse, der følger

med virksomheden, tilsvarende er lavere,

jf. tabel 2.

Det er illustreret i tabel 2, hvordan den

latente skatteforpligtelse påvirker prisen for virksomheden. Den latente skatteforpligtelse

er beregnet som den personlige skattesats (i eksemplet fastsat til 50 pct.) minus den fore-

løbige virksomhedsskat (22 pct.) ganget med den andel af konto for opsparet overskud,

der kan overdrages

jf. tabel 1.

Prisen for virksomheden antages som nævnt at svare til

egenkapitalen i virksomheden, der overdrages.

Tabel 2. Lovforslagets effekt på den latente skatteforpligtelse og den bagvedliggende finansiering

Med maksimeringsregel

Overdragerens

Erhververens

virksomhed

3.080

280

1.000

720

Uden maksimeringsregel

Overdragerens

Erhververens

virksomhed

2.800

560

1.000

440

(t.kr)

Latent skatteforplig-

telse

Pris for virksomhed u.

skatteforpligtelse

Pris m. skatteforpligtel-

sen

Kilde: Skatteministeriet

Anm.: Med en selskabsskattesats på 22 pct. og en personlig skattesats på 50 pct.

Tabel 2 illustrerer, at erhververen uden en maksimeringsregel vil kunne nøjes med at skul-

le betale 440 for virksomheden i stedet for 720 med en maksimeringsregel. En del af be-

talingen for virksomheden sker således i denne situation reelt ved, at erhververen overta-

ger den skatteforpligtelse fra overdrageren, som ligger i den overtagne konto for opsparet

overskud. Dvs. at ved at skyde beskatningen foran sig, har parterne mulighed for at mini-

mere den pris, som erhververen skal erlægge for virksomheden.

Side 3 af 3