L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

Skatteudvalget 2020-21
L 133 Bilag 16
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 133

Folketinget 2020-21

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 0. maj 2021

1. udkast

til

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af dødsboskatteloven og kildeskatteloven

(Indgreb mod skatteundgåelse ved overtagelse af virksomhed i virksomhedsordningen)

[af skatteministeren (Morten Bødskov)]

1. Ændringsforslag

Skatteministeren har stillet 15 ændringsforslag til lovfor‐

slaget.

2. Indstillinger

Nye Borgerlige, Alternativet, Kristendemokraterne, Inu‐

it Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflok‐

kurin havde ved betænkningsafgivelsen ikke medlemmer i

udvalget og dermed ikke adgang til at komme med indstil‐

linger eller politiske bemærkninger i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

3. Politiske bemærkninger

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

skatteministeren,

tiltrådt af <>:

Til § 1

nr. 2

ændres i den indledende tekst »§ 48, stk. 2, 2.

pkt.,« til: »§ 48, stk. 2, 1. pkt.,«.

[Ændring af henvisning til korrekt punktum]

Til § 2

Det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 3. pkt.,

affattes således:

»Anvender den ægtefælle, der driver virksomheden, ved

udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften af

virksomheden til den anden ægtefælle virksomhedsordnin‐

gen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den ægtefælle,

som overtager driften af virksomheden, indtræde i den først‐

nævnte ægtefælles virksomhedsordning, herunder overtage

indestående på konto for opsparet overskud, indskudskon‐

toen og mellemregningskontoen, ved udløbet af indkomst‐

året forud for overgangen af driften af virksomheden.«

[Kravet om, at overgangen af driften skal ske dagen efter

indkomstårets udløb, udgår og sproglige justeringer]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

ud‐

går »en del af en virksomhed eller«, »nu driver virksomhe‐

den« ændres til: »nu driver den pågældende virksomhed,«,

og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår.

[Det er fortsat hele virksomheden, der skal danne grundlag

for vurderingen af, hvilken ægtefælle der anses for at drive

virksomheden, og en sproglig justering]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 4. pkt.,

ændres », indskudskontoen og mellemregningskontoen« til:

»og indskudskontoen«.

[Den foreslåede fordelingsnøgle ved overdragelse af virk‐

somhed skal ikke gælde for mellemregningskontoen]

I det under

nr. 1

foreslåede

§ 25 A, stk. 1, 5. pkt.,

ændres »2.-4. pkt.« til: »2.-5. pkt.«, og »og stk. 6,« udgår.

DokumentId

Journalnummer

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

[En eventuel negativ indskudskonto skal ikke udlignes i

forbindelse med overgang af driften af virksomheden og

konsekvens af ændringsforslag nr. 7]

Efter nr. 1 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 26 A, stk. 5, 1. pkt.,

ændres », indskudskontoen og

mellemregningskontoen« til: »og indskudskontoen«.

[Justering af konti til overdragelse i virksomhedsordningen

ved deloverdragelse]

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»02.

§ 26 A, stk. 5,

indsættes efter 4. pkt. som nyt punk‐

tum:

»Hvis den modtagende ægtefælle yder vederlag ved over‐

tagelse af den pågældende del af virksomheden eller den

pågældende virksomhed, skal værdien af dette vederlag fra‐

gå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget efter 2. og 3.

pkt. for den overtagne virksomhed.««

[Det sikres, at der i en situation, hvor der ydes et vederlag

for overdragelsen, ikke er mulighed for at omgå den fore‐

slåede begrænsning ved overdragelse af konto for opsparet

overskud]

Nr. 3

udgår.

[Børn m.v. skal ikke indtræde i overdragerens virksomheds‐

ordning]

Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer:

»03.

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 1. pkt. som nyt punk‐

tum:

»Indgår der finansielle aktiver i overdragerens virksom‐

hedsordning, skal værdien af de finansielle aktiver bortset

fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger

af husleje og deposita og periodeafgrænsningsposter fragå

ved opgørelsen af det indestående på konto for opsparet

overskud, der kan overdrages med virksomheden efter 1.

pkt.««

[Begrænsning af muligheden for at overtage indestående på

konto for opsparet overskud i forbindelse med en helover‐

dragelse af virksomhed, i det omfang der er finansielle akti‐

ver i overdragerens virksomhedsordning]

10)

Nr. 4

udgår.

[Børn m.v. kan ikke overtage indskudskontoen og mellem‐

regningskontoen]

11)

Efter nr. 4 indsættes som nyt nummer:

»04.

§ 33 C, stk. 5,

indsættes efter 3. pkt., der bliver 4. pkt.,

som nyt punktum:

»Overdrages der finansielle aktiver i forbindelse med en

overdragelse efter 3. og 4. pkt., skal værdien af de finan‐

sielle aktiver bortset fra fordringer erhvervet ved salg af

varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed (varedebitorer

m.v.), forudbetalinger af husleje og deposita og periodeaf‐

grænsningsposter fragå ved opgørelsen af det indestående

på konto for opsparet overskud, der kan overdrages med

den pågældende del af virksomheden eller den pågældende

virksomhed.««

[Begrænsning af muligheden for at overtage af indestående

på konto for opsparet overskud i forbindelse med en over‐

dragelse af virksomhed i det omfang, der samtidig overdra‐

ges finansielle aktiver]

12)

I det

nr. 5

indsættes efter »ikke«: »efter 3. og 4. pkt.«

[Præcisering af, at maksimeringsreglen alene gælder ved

deloverdragelse]

13)

Efter nr. 5 indsættes som nyt nummer:

»05.

§ 33 C, stk. 5, 7. pkt.,

der bliver 8. pkt., ændres »2.

pkt.« til: »3. pkt.«

[Konsekvens af ændringsforslag nr. 9]

Til § 3

14)

stk. 2

indsættes efter »overtagelser«: »og udlodnin‐

ger«.

[Præcisering af, at loven omfatter udlodninger af virksomhe‐

der]

15)

som

stk. 3

indsættes:

»Stk. 3.

§ 2, nr. 02, har virkning for overtagelser, der sker

den 17. maj 2021 eller senere.«

[Virkningstidspunkt for nyt tiltag i lovforslaget]

Bemærkninger

Til nr. 1

Efter dødsboskattelovens § 48, stk. 2, kan den efterleven‐

de ægtefælles erhvervsvirksomhed, hvorpå ægtefællen har

anvendt virksomhedsordningen, udloddes til andre arvinger

eller legatarer efter førstafdøde som led i boslodsudvekslin‐

gen. Hvis udlodningen omfatter en del af en virksomhed

eller én af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens

§ 2, stk. 3, fremgår det af dødsboskattelovens § 48, stk. 2,

1. pkt., at bl.a. dødsboskattelovens § 10, stk. 3, 2.-5. pkt.,

finder anvendelse.

Ved lovforslagets § 1, nr. 1, foreslås det at ophæve be‐

stemmelsen i dødsbosskattelovens § 10, stk. 3, 4. pkt., og

i lovforslagets § 2, nr. 2, foreslås det derfor at ændre henvis‐

ningen i § 48, stk. 2, 1. pkt., til bestemmelserne i § 10, stk.

3, 2.-4. pkt.

Det foreslås ved ændringsforslaget at ændre i den indle‐

dende tekst, således at der henvises til § 48, stk. 2, 1. pkt.,

og ikke til bestemmelsens 2. pkt., Det foreslåede ændrings‐

forslag skyldes en forkert henvisning til det konkrete punk‐

tum i dødsboskattelovens § 48, stk. 2.

Til nr. 2

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den personlige

indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§

2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komst som nævnt i 1. pkt. hos den ægtefælle, der i overve‐

jende grad driver virksomheden, jf. dog stk. 8.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som

§ 25 A, stk. 1, 3. pkt., at hvis den ægtefælle, der driver

virksomheden, ved udgangen af indkomståret forud for

overgangen af driften af virksomheden til den anden ægte‐

fælle anvender virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskat‐

telovens afsnit I, kan en ægtefælle, som overtager driften af

virksomheden, indtræde i den overdragende ægtefælles virk‐

somhedsordning, herunder overtage indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, ved udløbet af indkomståret forud for overgangen

af driften af virksomheden, såfremt overgangen af driften

af virksomheden finder sted dagen efter dette indkomstårs

udløb.

Der foreslås ved ændringsforslaget at nyaffatte 3. pkt.,

således at hvis den ægtefælle, der driver virksomheden, ved

udgangen af indkomståret forud for overgangen af driften

af virksomheden til den anden ægtefælle anvender virksom‐

hedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens afsnit I, kan den

ægtefælle, som overtager driften af virksomheden, indtræde

i den førstnævnte ægtefælles virksomhedsordning, herunder

overtage indestående på konto for opsparet overskud, ind‐

skudskontoen og mellemregningskontoen, ved udløbet af

indkomståret forud for overgangen af driften af virksomhe‐

den.

Det foreslås således ved ændringsforslaget, at betingelsen

om, at overgangen af driften af virksomheden skal finde sted

dagen efter indkomstårets udløb, udgår.

Med den foreslåede ændring vil en vurdering af, om der

er sket en overgang af driften, skulle ske med udgangspunkt

i, hvem der i overvejende grad har drevet virksomheden i

det pågældende indkomstår. Det vil sige, at en vurdering vil

tage udgangspunkt i driften af virksomheden over et helt

indkomstår.

Herudover foretages der med den foreslåede ændring

nogle sproglige justeringer.

Til nr. 3

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den personlige

indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§

2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 4. pkt., at såfremt overgangen af driften vedrø‐

rer en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle,

som nu driver virksomheden, overtage den del af indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Der foreslås med ændringsforslaget en justering af den

forslåede bestemmelse, således at »en del af en virksomhed«

og »den pågældende del af virksomheden eller« udgår. Det

skyldes, at overgangen af driften af en virksomhed i virk‐

somhedsordningen i kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, som

beskrevet sker på baggrund af en vurdering af, hvem der

i overvejende grad driver hele virksomheden i virksomheds‐

ordningen. Dvs. at der fortsat skal ske en vurdering på bag‐

grund af hele virksomheden.

Der foreslås herudover en sproglig justering af den for‐

slåede bestemmelse, således at det mere klart af bestemmel‐

sen fremgår, hvilken virksomhed der omtales.

Til nr. 4

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den personlige

indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§

2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 4. pkt., at såfremt overgangen af driften vedrø‐

rer en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder,

jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, kan den ægtefælle,

som nu driver virksomheden, overtage den del af indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen, der svarer til den pågældende del

af virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre, at der kan ske

overtagelse af en del af indestående på konto for opsparet

overskud, indskudskontoen og mellemregningskontoen, så‐

ledes at der kun kan ske overtagelse af en del af indestående

på konto for opsparet overskud og indskudskontoen.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke skal over‐

tages en del af mellemregningskontoen i forbindelse med

overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mellemreg‐

ningskontoen skattefrit kan føres tilbage til privatøkonomien

uden om hæverækkefølgen. Der er dermed ingen skattefor‐

pligtelse knyttet til denne konto, hvorfor den forholdsmæs‐

sige fordeling ikke bør påvirke fordelingen af mellemreg‐

ningskontoen.

Til nr. 5

Det følger af kildeskattelovens § 25 A, stk. 1, at ind‐

komst, der vedrører en erhvervsvirksomhed, medregnes ved

opgørelsen af den skattepligtige indkomst, den personlige

indkomst og kapitalindkomsten, jf. personskattelovens §§

2-4, samt ved opgørelsen af den arbejdsmarkedsbidrags‐

pligtige indkomst hos den ægtefælle, der driver virksom‐

heden. Deltager begge ægtefæller i driften, medregnes ind‐

komsten hos den ægtefælle, der i overvejende grad driver

virksomheden.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 1, at indsætte som §

25 A, stk. 1, 5. pkt., at § 26 A, stk. 5, 2.-4. pkt., og stk. 6,

finder tilsvarende anvendelse. Dette indebærer, at hvis over‐

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

gangen af driften af virksomheden vedrører en af flere virk‐

somheder, da vil ægtefællen, der overtager driften, kunne

overtage en del af indestående på konto for opsparet over‐

skud, indskudskontoen og mellemregningskontoen. Denne

del beregnes som forholdet mellem den del af kapitalafkast‐

grundlage opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk.

1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for overgangen

af driften, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret for‐

ud for overgangen af driften. Herudover skal evt. negativ

indskudskonto udlignes inden overgangen af driften af virk‐

somheden.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »2.-4. pkt.«

til »2.-5. pkt.«. Der er tale om en konsekvensændring som

følge af ændringsforslag nr. 7.

Det foreslås i ændringsforslaget, at bestemmelsen i § 26

A, stk. 6, ikke skal finde anvendelse i denne situation.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke vil blive

stillet krav om, at en evt. negativ indskudskonto skal være

udlignet inden overgangen af driften til en ægtefælle. Bag‐

grunden for ændringsforslaget er, at det anses for unødven‐

digt at stille krav om, at en eventuelt negativ indskudskonto

skal udlignes, når der er tale om, at der mellem ægtefæller

sker overgang af driften af en virksomhed.

Til nr. 6

Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt.,

at såfremt overdragelsen af en virksomhed fra en ægtefælle

til den anden ægtefælle vedrører en del af en virksomhed

eller en af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens

§ 2, stk. 3, kan ægtefællen overtage den del af indestående

på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og mel‐

lemregningskontoen, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »indskudskon‐

toen og mellemregningskontoen« til »indskudskontoen« i

kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, 1. pkt.

Den foreslåede ændring medfører, at der ikke kan over‐

tages en del af mellemregningskontoen i forbindelse med

overdragelsen. Det skyldes, at indestående på mellemreg‐

ningskontoen skattefrit vil kunne føres tilbage til privatøko‐

nomien uden om hæverækkefølgen. Der vil dermed ikke

være knyttet en skatteforpligtelse til denne konto, hvorfor

den forholdsmæssige fordeling ikke bør påvirke fordelingen

af mellemregningskontoen.

Til nr. 7

Det følger af kildeskattelovens § 26 A, stk. 5, at såfremt

overdragelsen af en virksomhed fra en ægtefælle til den

anden ægtefælle vedrører en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk.

3, kan ægtefællen overtage den del af indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen, der svarer til den pågældende del af virksomheden

eller den pågældende virksomhed. Denne del beregnes som

forholdet mellem den del af kapitalafkastgrundlaget opgjort

efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen, der kan henføres

til den nævnte virksomhed, og hele kapitalafkastgrundlaget

opgjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved

udløbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes

efter forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet

af indkomståret forud for overdragelsen i den nævnte virk‐

somhed og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordnin‐

gen. Ved beregningen af den forholdsmæssige del ses bort

fra finansielle aktiver. Foreligger der flere konti for opsparet

overskud, medregnes en forholdsmæssig del af hver af kon‐

tiene.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 2, at der ikke i forbin‐

delse med overdragelsen af en del af en virksomhed eller en

af flere virksomheder kan overtages et indestående på konto

for opsparet overskud, der er større end den positive værdi

af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskatte‐

lovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågældende

virksomhed.

Det foreslås ved ændringsforslaget at indsætte et nyt

punktum efter 4. pkt. i kildeskattelovens § 26 A, stk. 5,

der medfører, at hvis den modtagende ægtefælle yder et ve‐

derlag for den overdragne virksomhed, skal værdien af dette

vederlag fragå ved opgørelsen af kapitalafkastgrundlaget i 2.

og 3. pkt. for den overdragne virksomhed.

Lovforslagets § 2, nr. 2, om at ophæve kildeskattelovens

§ 26 A, stk. 5, 3. og 4. pkt., og i stedet indsætte et nyt

punktum, der bliver 3. pkt., medfører, at det foreslåede nye

punktum, der foreslås ved nærværende ændringsnummer

bliver 4. pkt.

Den foreslåede ændring sikrer, at der ikke ved overdra‐

gelse af en del af en virksomhed eller en af flere virk‐

somheder mellem ægtefæller er mulighed for at overdrage

en større forholdsmæssig del af indestående på konto for

opsparet overskud, blot fordi ægtefællen yder et vederlag

for virksomheden inklusiv eventuelle finansielle aktiver. De

overtagne finansielle aktiver ville således i et sådant tilfælde

efterfølgende kunne bruges som vederlag for den overdrag‐

ne virksomhed. Herved vil hensigten med lovforslaget reelt

kunne omgås.

Ændringsforslaget medfører, at den forholdsmæssige del

af indestående på konto for opsparet overskud, der kan over‐

tages af erhververen, begrænses med den værdi, der ydes

som vederlag.

Til nr. 8

Efter lovforslagets § 2, nr. 3, kan personkredsen omfattet

af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, indtræde i overdrage‐

rens virksomhedsordning, herunder indestående på konto

for opsparet overskud, indskudskontoen og mellemregnings‐

kontoen.

Det foreslås, at lovforslagets § 2, nr. 3.

Det foreslåede ændringsforslag medfører, at man ikke

skal indtræde i overdragerens virksomhedsordning, herunder

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

dende virksomhed.

Dette ændringsforslag skal ses i sammenhæng med, at

den foreslåede ændring i lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås

at udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændringsforslag nr.

8 foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal indtræde i

overdragerens virksomhedsordning, hvilket blev anset for at

være en for hård stramning ved generationsskifte.

Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt

2. pkt., i kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, der medfører, at

hvis der indgår finansielle aktiver i overdragerens virksom‐

Til nr. 9

hedsordning, skal værdien af de finansielle aktiver, bortset

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter, fragå det

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

indestående på konto for opsparet overskud, der overdrages

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

med virksomheden efter 1. pkt.

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

Den foreslåede ændring har til hensigt at sikre, at de

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

finansielle aktiver ikke blot kan overdrages imod et vederlag

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af

eller forblive i vedkommendes virksomhedsordning ved hel‐

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3,

overdragelser, samtidig med at hele indestående på konto for

overdrages, kan overtage den del af indestående på konto

opsparet overskud overdrages.

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af

Ændringsforslaget medfører, at der ved en heloverdragel‐

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

se, hvor hele virksomheden overdrages, kun skal kunne

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

overdrages et indestående på konto for opsparet overskud,

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

der svarer til indestående på konto for opsparet overskud

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

minus værdien af de finansielle aktiver, bortset fra fordrin‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

ger erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbin‐

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

delse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af husle‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

je, deposita og periodeafgrænsningsposter.

for overdragelsesåret.

Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter er en udtøm‐

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

mende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal fragå

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

det indestående på konto for opsparet overskud, der kan

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

overdrages.

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

tabel 1

er det illustreret, hvordan det foreslåede nye

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

2. pkt. vil påvirke, hvor stor en andel af indestående på kon‐

sielle aktiver.

to for opsparet overskud, der vil kunne overdrages ved en

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

heloverdragelse til f.eks. et barn, såfremt der er finansielle

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

aktiver i overdragerens virksomhedsordning.

Tabel 1: Eksempel på den effekt, som finansielle aktiver har på overdragelsen af konto

for opsparet overskud ved en heloverdragelse

Overdraget virksomhed

Udlejningsejendom

Mindre virksomhed

Finansielle aktiver

Aktiver i alt

Prioritetsgæld

2.500.000

250.000

10.000.000

12.750.000

-2.450.000

indestående på konto for opsparet overskud, indskudskon‐

toen og mellemregningskontoen.

Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage in‐

destående på konto for opsparet overskud ved overdragelse

af en virksomhed, en del af en virksomhed eller en af flere

virksomheder. En overtagelse af konto for opsparet over‐

skud forudsætter, at erhververen opfylder kravene i virksom‐

hedsskattelovens afsnit I.

Det vil sige, at erhververen vil skulle have sin egen virk‐

somhedsordning, hvortil erhververen vil skulle opgøre en

indskudskonto.

Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større

indestående på konto for opsparet overskud, end der foreslås

i lovforslagets § 2, nr. 5.

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksom‐

hedsskat

Ved heloverdragelse kan hele kon‐

to for opsparet overskud overføres

Dog fratrukket værdien af de over‐

dragne finansielle aktiver, jf. det

foreslåede 2. pkt.

Konto for opsparet overskud der

kan overdrages i forbindelse med

heloverdragelsen

Som det kan ses af tabel 1, så vil værdien af de finan‐

sielle aktiver fragå indestående på konto for opsparet over‐

skud, der kan overdrages. I eksemplet kan der således ikke

overtages et indestående på konto for opsparet overskud på

mere end 2.000.000 kr. på trods af, at der er overtaget et

kapitalafkastgrundlag på 10.300.000.

Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hen‐

sigt om at forhindre udnyttelse af reglerne om overdragel‐

se af virksomhed i virksomhedsordningen til børn m.v. op‐

nås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan suc‐

cederes i et indestående på konto for opsparet overskud, der

svarer til værdien af de finansielle aktiver i overdragerens

virksomhedsordning. Der skal dog ses bort fra værdien af

fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i

forbindelse hermed (varedebitorer m.v.).

Til nr. 10

Efter lovforslagets § 2, nr. 4, skal personkredsen omfattet

af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, kunne overtage indestå‐

ende på konto for opsparet overskud, indskudskontoen og

mellemregningskontoen ved deloverdragelser.

Det foreslås i ændringsforslaget, at lovforslagets § 2, nr.

4, udgår.

Den foreslåede ændring medfører, at børn m.v. ikke kan

overtage indskudskontoen og mellemregningskontoen ved

en deloverdragelse.

Herved vil erhververen i stedet alene kunne overtage in‐

destående på konto for opsparet overskud ved overdragelse

af en del af en virksomhed eller en af flere virksomheder. En

overtagelse af konto for opsparet overskud forudsætter, at

erhververen opfylder kravene i virksomhedsskattelovens af‐

snit I. Det vil sige, at erhververen vil skulle have sin egen

virksomhedsordning, hvortil erhververen vil skulle opgøre

en indskudskonto.

Erhververen vil dog fortsat ikke kunne overtage et større

indestående på konto for opsparet overskud, end der foreslås

i lovforslagets § 2, nr. 5.

-2.450.000

10.300.000

12.000.000

-10.000.000

2.000.000

Til nr. 11

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb. Den, til hvem en del af virksomheden eller en af

flere virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3,

overdrages, kan overtage den del af indestående på konto

for opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af

virksomheden eller den pågældende virksomhed.

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

sielle aktiver.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

dende virksomhed.

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

Dette ændringsforslag skal ses i sammenhæng med, at

for opsparet overskud der kan overdrages ved deloverdra‐

den foreslåede ændring i lovforslagets § 2, nr. 3, foreslås

gelser, kan manipuleres.

at udgå, jf. ændringsforslag nr. 8. Med ændringsforslag nr.

Den foreslåede ændring medfører, at der ved en overdra‐

8 foreslås det, at børn m.v. ikke længere skal indtræde i

gelse af en del af en virksomhed eller en af flere virksom‐

overdragerens virksomhedsordning, hvilket blev anset for at

heder vil skulle fratrækkes værdien af finansielle aktiver,

være en for hård stramning ved generationsskifte.

bortset fra fordringer erhvervet ved salg af varer og tjeneste‐

Det foreslås derfor i ændringsforslaget at indsætte et nyt

ydelser i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbe‐

punktum efter 4. pkt., der bliver 5. pkt., i kildeskattelovens §

talinger af husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter,

33 C, stk. 5, der medfører, at hvis der overdrages finansielle

når det skal opgøres, hvor en stor andel af indestående på

aktiver i forbindelse med en overdragelse efter 3. pkt. og

konto for opsparet overskud, der vil kunne overdrages til

4. pkt., så skal værdien af de finansielle aktiver, bortset fra

erhvervende.

fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser i

Fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser

forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af

i forbindelse hermed (varedebitorer m.v.), forudbetalinger af

husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter, fragå det

husleje, deposita og periodeafgrænsningsposter er en udtøm‐

indestående på konto for opsparet overskud der overdrages

mende liste over de finansielle aktiver, der ikke skal fragå

med virksomheden.

det indestående på konto for opsparet overskud, der kan

Ved lovforslaget og nærværende ændringsforslag fore‐

overdrages.

slås, at flere punktummer i kildeskattelovens § 33 C, stk.

tabel 2

er det illustreret, hvordan det foreslåede 5. pkt.,

5, ophæves, og at flere punktummer indsættes. Det nye

vil påvirke, hvor stor en andel af indestående på konto for

punktum i nærværende ændringsnummer vil indgå som 5.

opsparet overskud, der vil kunne overdrages ved en delover‐

pkt.

dragelse til f.eks. et barn, såfremt en del af de finansielle ak‐

Ændringsforslaget har til hensigt at imødegå, at den fore‐

tiver bliver overdraget sammen med en udlejningsvirksom‐

slåede fordelingsnøgle, som fastsætter, hvor meget af konto

hed.

Tabel 2: Eksempel på effekten af overdragne finansielle aktiver

på andel af konto for opsparet overskud der kan overdrages

Mindre virksom‐ Udlejningsvirksomhed

hed

Udlejningsejendom

2.500.000

Mindre virksomhed

250.000

Finansielle aktiver

9.000.000

1.000.000

Aktiver i alt

9.250.000

3.500.000

Prioritetsgæld

Passiver i alt

Kapitalafkastgrundlag

Opsparet overskud ekskl. virksom‐

hedsskat

Andel af saldo på konto for op‐

sparet overskud, der kan overdra‐

ges med udlejningsvirksomheden

(1.050.000/10.300.000)

Fratrukket værdien af de overdrag‐

ne finansielle aktiver, jf. det fore‐

slåede 5. pkt.

Maksimal andel af saldo på kon‐

to for opsparet overskud, der

kan overdrages med udlejnings‐

virksomheden, jf. maksimerings‐

reglen i 6. pkt.

1.223.301

9.250.000

-2.450.000

1.050.000

Samlet

12.750.000

-2.450.000

10.300.000

12.000.000

-1.000.000

223.301

1.050.000

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

Konto for opsparet overskud der

kan overdrages, som følge af at

der også overdrages finansielle ak‐

tiver.

Som det kan ses af tabel 2, så vil værdien af de finansiel‐

le aktiver fragå den andel af indestående på konto for opspa‐

ret overskud, der kan overdrages, før maksimeringsreglen,

jf. lovforslagets § 2, nr. 5, finder anvendelse. I eksemplet

kan der således ikke overtages et indestående på konto

for opsparet overskud på mere end 223.301 kr. på trods

af, at der er overtaget et positivt kapitalafkastgrundlag på

1.050.000. Maksimeringsreglen er stadig nødvendig at have

for deloverdragelser i de tilfælde, hvor de finansielle aktiver

ikke overdrages.

Med ændringsforslaget sikres det, at lovforslagets hen‐

sigt om at forhindre udnyttelse af reglerne om overdragel‐

se af virksomhed i virksomhedsordningen til børn m.v.

opnås. Ændringsforslaget betyder således, at der ikke kan

succederes i et indestående for konto for opsparet overskud,

der svarer til værdien af de finansielle aktiver, der overdra‐

ges. Der skal dog ses bort fra værdien af fordringer erhver‐

vet ved salg af varer og tjenesteydelser i forbindelse hermed

(varedebitorer m.v.).

Til nr. 12

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, at hvis

overdrageren ved udgangen af indkomståret forud for over‐

dragelsen anvender virksomhedsordningen, jf. virksomheds‐

skattelovens afsnit I, kan den, til hvem virksomheden over‐

drages, overtage indestående på konto for opsparet overskud

ved udløbet af indkomståret forud for overdragelsen, så‐

fremt overdragelsen finder sted dagen efter dette indkomst‐

års udløb.

Den, til hvem en del af virksomheden eller en af flere

virksomheder, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 3, over‐

drages, kan overtage den del af indestående på konto for

opsparet overskud, der svarer til den pågældende del af virk‐

somheden eller den pågældende virksomhed.

Denne del beregnes som forholdet mellem den del af ka‐

pitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskattelovens

§ 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud for over‐

dragelsen, der kan henføres til den nævnte virksomhed, og

hele kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomhedsskat‐

telovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret forud

for overdragelsesåret.

Den forholdsmæssige del af kapitalafkastgrundlaget op‐

gjort efter virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved ud‐

løbet af indkomståret forud for overdragelsen beregnes efter

forholdet mellem værdien af aktiverne ved udløbet af ind‐

komståret forud for overdragelsen i den nævnte virksomhed

og samtlige aktiver indskudt i virksomhedsordningen. Ved

beregningen af den forholdsmæssige del ses bort fra finan‐

sielle aktiver.

Det foreslås i lovforslagets § 2, nr. 5, at ophæve kilde‐

skattelovens § 33 C, stk. 5, 4. og 5. pkt., og i stedet indsætte

som 4. pkt., at der ikke kan overtages et indestående på

konto for opsparet overskud, der er større end den positive

223.301

værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter virksomheds‐

skattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af indkomståret

forud for overdragelsesåret, der kan henføres til den pågæl‐

dende virksomhed.

Det foreslås i ændringsforslaget at indsætte en henvisning

til 3. og 4. pkt. i kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, således

at der ikke er tvivl om, at den såkaldte maksimeringsregel i

bestemmelsens 6. pkt. alene skal gælde ved deloverdragelse.

Den såkaldte maksimeringsregel medfører, at erhverve‐

ren ikke kan overtage et indestående på konto for opsparet

overskud i forbindelse med overdragelse af en del af en

virksomhed eller en af flere virksomheder, der er større end

den positive værdi af kapitalafkastgrundlaget opgjort efter

virksomhedsskattelovens § 8, stk. 1 og 2, ved udløbet af

indkomståret forud for overdragelsesåret, der kan henføres

til den pågældende virksomhed.

Til nr. 13

Det følger af kildeskattelovens § 33 C, stk. 5, 7. pkt.,

at overtagelse efter 1. og 2. pkt. forudsætter, at modtageren

opfylder kravene i virksomhedsskattelovens afsnit I.

Det foreslås i ændringsforslaget at ændre »2. pkt.« til »3.

pkt.«. Der er tale om en konsekvensændring som følge af

ændringsforslag nr. 9.

Til nr. 14

Efter lovforslaget har loven virkning for overtagelser, der

sker den 22. december 2020 eller senere. Det gælder overta‐

gelser af virksomhed i levende live og ved dødsfald.

Det foreslås at præcisere, at loven har virkning for udlod‐

ninger.

Det foreslåede ændringsforslag skal imødegå eventuelle

misforståelser ved, at bestemmelsens ordlyd alene indeholdt

ordet »overtagelser«.

Til nr. 15

Det foreslås, at lovens § 2, nr. 02, har virkning for overta‐

gelser, der sker den 17. maj 2021 eller senere.

Det nævnte ændringsforslag er et nyt tiltag i forhold til

fremsatte det lovforslag. På den baggrund foreslås det, at

ændringen har virkning fra oversendelsen af ændringsforsla‐

get.

Lovforslagets § 2, nr. 02, skal forhindre de beskrevne

omgåelsesmuligheder, hvorefter der ved overdragelse af

virksomhed til en ægtefælle vil blive erlagt et vederlag af

den erhvervende ægtefælle med midler fra den overdrag‐

ne virksomhed eller fra en eksisterende virksomhedsord‐

ning. Der er nærliggende risiko for, at de skattepligtige,

som må forvente at blive omfattet af indgrebet, i perioden

fra ændringsforslagets oversendelse til Folketinget og ind‐

til et senere virkningstidspunkt vil anvende midler fra den

overdragne virksomhed som vederlag for erhvervelsen af

virksomheden. For at undgå den heraf mulige omgåelse af

formålet med lovforslaget, og derved fortabelse af hensigten

L 133 - 2020-21 - Bilag 16: 1. udkast til betænkning

med lovforslaget, er det nødvendigt, at de foreslåede be‐

stemmelser tillægges virkning allerede fra og med ændrings‐

forslagets oversendelse til Folketinget.

5. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 22. oktober 2020 og var til

1. behandling den 23. marts 2021. Lovforslaget blev efter 1.

behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Oversigt over lovforslagets sagsforløb og dokumenter

Lovforslaget og dokumenterne i forbindelse med ud‐

valgsbehandlingen kan læses under lovforslaget på Folketin‐

gets hjemmeside www.ft.dk.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i <> møder.

Ekspertmøde

Udvalget har den 22. april 2021 afholdt et ekspertmøde

om lovforslaget. Materiale er omdelt på bilag 8-13.

Teknisk gennemgang

Skatteministeren og medarbejdere fra Skatteministeriet

har den 29. april 2021 foretaget en teknisk gennemgang af

dele af lovforslaget over for udvalget. Materiale er omdelt

på bilag 14.

Høringssvar

Lovforslaget blev sendt i høring samtidig med fremsæt‐

telsen. Den 12. marts 2021 sendte skatteministeren hørings‐

svarene og et høringsnotat til udvalget.

Bilag

Under udvalgsarbejdet er der omdelt <15> bilag på lov‐

forslaget.

Skriftlige henvendelser

Udvalget har under udvalgsarbejdet modtaget <8> skrift‐

lige henvendelser om lovforslaget.

Spørgsmål

Udvalget har under udvalgsarbejdet stillet <27> spørgs‐

mål til skatteministeren til skriftlig besvarelse, [som ministe‐

ren har besvaret. ]

Birgitte Vind (S) Bjørn Brandenborg (S)

fmd.

Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S) Kasper Sand Kjær (S)

Malte Larsen (S) Thomas Jensen (S) Troels Ravn (S) Kathrine Olldag (RV) Katrine Robsøe (RV) Carl Valentin (SF)

Theresa Berg Andersen (SF) Rasmus Nordqvist (SF) Rune Lund (EL) Victoria Velasquez (EL) Louise Schack Elholm (V)

Anne Honoré Østergaard (V) Kristian Pihl Lorentzen (V) Torsten Schack Pedersen (V) Kim Valentin (V)

Kenneth Mikkelsen (V)

nfmd.

Dennis Flydtkjær (DF) Hans Kristian Skibby (DF) René Christensen (DF)

Rasmus Jarlov (KF) Mona Juul (KF) Ole Birk Olesen (LA) Simon Emil Ammitzbøll-Bille (UFG)

Nye Borgerlige, Alternativet, Kristendemokraterne, Inuit Ataqatigiit, Siumut, Sambandsflokkurin og Javnaðarflokkurin

havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Dansk Folkeparti (DF)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Radikale Venstre (RV)

Enhedslisten (EL)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Nye Borgerlige (NB)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Kristendemokraterne (KD)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Siumut (SIU)

Sambandsflokkurin (SP)

Javnaðarflokkurin (JF)

Uden for folketingsgrupperne (UFG)