L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 35: Spm. om immaterielle aktiver, der er oparbejdet i Danmark m.v., til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
L 48
Offentligt

24. januar 2020

J.nr. 2019 - 6665

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Vedrørende L 48 - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven, kildeskatteloven,

skatteindberetningsloven, skattekontrolloven og forskellige andre love (Implementering af

skatteundgåelsesdirektivets minimumskrav til medlemsstaternes CFC-regler, justering af

definitionen af fast driftssted, fradrag for endelige underskud i udenlandske datterselska-

ber m.v., tydeliggørelse af muligheden for skønsmæssige ansættelser ved transfer pricing-

forhøjelser og ændring af opbevaringsperiode for grundlaget for indberetning af finan-

sielle konti m.v.).

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 35 af 17. december 2019. Spørgsmålet er stillet ef-

ter ønske fra Dennis Flydtkjær (DF).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 35: Spm. om immaterielle aktiver, der er oparbejdet i Danmark m.v., til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren svarer på spørgsmål 4, at ”Hvis der indføres en substanstest, vil

reglerne der-

for ikke kunne hindre, at immaterielle aktiver, der er oparbejdet i Danmark, overføres til

datterselskaber i lavskattelande, der reelt er oprettet udelukkende af skattemæssige årsa-

ger.”

Ministeren bedes oplyse, om ikke der er andre regler, som værner mod dette, eksem-

pelvis den generelle regel om bekæmpelse af misbrug og reglen om exitbeskatning.

Svar

CFC-reglerne har til formål at hindre udflytning af mobile aktiver til lande med lavere be-

skatning med henblik på skatteundgåelse eller

–udskydelse.

CFC-regler er målrettet speci-

fikke situationer og indgår som en del af det samlede værn i selskabsskattelovgivningen

sammen med bl.a. også reglerne om exitbeskatning og den generelle omgåelsesklausul.

Lovforslaget ændrer ikke på, at et dansk moderselskab, der fører ikke-finansielle aktiver

ud af landet, vil være skattepligtig af en eventuel fortjeneste på disse aktiver opgjort på

grundlag af aktivernes handelsværdi på det tidspunkt, hvor de udgår af dansk beskatnings-

kompetence. En sådan beskatning vil enten kunne ske i medfør af reglerne om exitbeskat-

ning, hvis moderselskabet flytter skattemæssigt hjemsted til et andet land, eller i medfør af

almindelige regler om overdragelser mellem koncernselskaber (transfer pricing-reglerne),

hvis aktiverne overdrages til udenlandske koncernselskaber.

Erfaringerne viser dog, at det ofte er vanskeligt for skattemyndighederne at værdiansætte

aktivernes handelsværdi korrekt, herunder ved fraflytning. Det gælder specielt, når paten-

ter og andre immaterielle aktiver føres ud af landet, da dette vil kunne ske, før deres reelle

økonomiske potentiale har vist sig, eller før de er færdigudviklede. Som beskrevet i svaret

på spørgsmål 16 vil indførelsen af en substanstest også muliggøre, at det juridiske ejerskab

til fx et patent fra starten placeres i et udenlandsk koncernselskab, der alene varetager out-

sourcede funktioner hos koncernforbundne selskaber og kontrollerer og påtager sig den

økonomiske risiko, der er forbundet med ejerskabet til patentet.

Lovforslaget ændrer heller ikke på, at det typisk vil være muligt at flytte finansielle aktiver

ud af landet, uden at der udløses nogen beskatning. Det kan fx ske ved kapitalindskud i et

datterselskab. I det omfang datterselskabet overvejende har fx finansiel indkomst, vil det

dog omfattes af dansk CFC-beskatning.

Når betingelserne for CFC-beskatning er opfyldt, indebærer CFC-reglerne, at det fremti-

dige løbende afkast fra de mobile aktiver underlægges en beskatning svarende til det dan-

ske beskatningsniveau. Herved reducerer CFC-reglerne i væsentlig grad incitamentet til at

føre aktiver ud af dansk beskatning, herunder i de tilfælde hvor de nævnte problemer med

værdifastsættelse af aktiverne indebærer en lav (eller ingen) beskatning på overførselstids-

punktet.

Formålet med den generelle omgåelsesklausul er at hindre, at huller i lovgivningen

misbruges til at undgå at betale korrekt skat. Omgåelsesklausulen skal ses som et supple-

ment til specifikke værnsregler til bekæmpelse af misbrug. Omgåelsesklausulen skal sikre,

Side 2 af 3

L 48 - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 35: Spm. om immaterielle aktiver, der er oparbejdet i Danmark m.v., til skatteministeren

at den øvrige skattelovgivning ikke bliver omgået, og den følger dermed ikke noget selv-

stændigt mål om at hindre skattemæssigt begrundet flytning af mobile aktiver, som CFC-

reglerne gør.

Den generelle omgåelsesklausul, transfer pricing-reglerne, exitskattereglerne og CFC-

reglerne supplerer hinanden og varetager forskellige værnshensyn.

OECDs Base Erosion og Profit Shifting-arbejde har derfor også udmøntet sig i parallelle

anbefalinger vedrørende CFC-reglerne og retningslinjer for håndteringen af transfer pri-

cing-problemstillinger forbundet med bl.a. komplekse immaterielle aktiver, ligesom skat-

teundgåelsesdirektivet indeholder både CFC-regler, exitskatteregler og en generel omgåel-

sesklausul.

Disse parallelle anbefalinger understreger, at CFC-reglerne forfølger et selvstændigt for-

mål om at hindre udflytning af mobile aktiver til lande med lavere beskatning med hen-

blik på skatteundgåelse.

Side 3 af 3