L 25 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 22/10-19 fra Forsikring & Pension om omstruktureringsforslagene i lovforslaget

Skatteudvalget 2019-20
L 25 Bilag 5
Offentligt

Skatteudvalget

Folketinget

Christiansborg

1240 København K

Henvendelse om omstruktureringsforslagene i L 25

Lovforslag L 25 imødekommer, som vi allerede har anført i vores høringssvar, et

stort, konstateret behov for revision af omstruktureringsvilkårene for tværgående

pensionskasser og livsforsikringsselskaber.

Indledningsvis skal vi desuden kvittere for, at Skatteministeriet efter høringen har

valgt at medtage yderligere nogle af de forslag til ændringer, som vi havde noteret

som udestående.

Skatteministeriet har dermed søgt at imødekomme de forslag, hvor der kunne ses

en mulig holdbar løsning for nuværende, jf. høringsskemaet s. 24, og oplyst, at

man i øvrigt gerne vil gå i dialog om en række øvrige problemstillinger.

Vi tillader os derfor i det følgende at gennemgå disse problemstillinger. Vi skal

understrege, at en afklaring haster og at elementerne må kunne løses inden for

rammerne af det verserende lovforslag. Vi skal understrege, at der indtil en løs-

ning er fundet, blokeres for planlagte omstruktureringer, der oprindeligt skulle

have været gennemført pr. 1. januar 2019, og som nu vil blive yderligere forsinket

eller umuliggjort

–

alene som følge af skattemæssige udeståender. Det er helt

afgørende, at pensionsinstitutterne, som har stor samfundsmæssig betydning, får

de rette vilkår for at udbyde konkurrencedygtige pensionsprodukter. Derfor skal

der opnås en løsning på problemerne i forbindelse med Folketingets behandling

af L 25.

Derudover fastholder vi vores synspunkt om, at ”fradragsmodellen”

også bør om-

fatte tidligere omstruktureringer foretaget under de nugældende PAL-regler. Det

gælder såvel ud fra ligestillings- som rimelighedsovervejelser.

22.10.2019

Forsikring & Pension

Philip Heymans Allé 1

2900 Hellerup

Tlf.:

41 91 91 91

[email protected]

www.forsikringogpension.dk

Torsten Schiøler

Chefkonsulent, cand. polit.

Dir.

41 91 90 94

[email protected]

Vores ref.

Sagsnr.

DokID

Deres ref.

Tsc

GES-2014-00325

390664

L 25 (2019-20)

Justering/præcisering af reglerne i § 17, stk. 3 og 4 i re-

lation til succession i forhold til udbetalingsloftet.

Vi anførte i vores høringssvar, afsnit 5.1, at det forekommer nødvendigt af præ-

cisere/justere udbetalingslofterne i PAL § 17, stk. 3 og stk. 4 for den situation,

hvor der sker en skattefri fusion med succession mellem et § 7- og et § 8-pensi-

onsinstitut, så der skabes sikkerhed om den præcise opgørelse af udbetalingslof-

terne for de fortsættende pensionsinstitutter.

Brancheorganisation

for forsikringsselskaber

og pensionskasser

L 25 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 22/10-19 fra Forsikring & Pension om omstruktureringsforslagene i lovforslaget

Behovet omfatter bevægelsen begge veje, dvs. fra § 8 til § 7 og omvendt. I begge

tilfælde er intentionen med gældende regler, at der er fuld succession. Men der er

et behov for at få præciseret, hvorledes dette skal fortolkes i praksis.

Efter Skattestyrelsens praksis omfatter successionen betalt institut-PAL, fremført

uudnyttet negativ PAL mv. i begge de nævnte tilfælde, jf. fx SKM2017.114.SR.

Derimod foreligger der ikke praksis til belysning af, hvorledes successionen i ult.

2009-værdierne i udbetalingslofterne håndteres konkret.

Givet, at den fulde betalte PAL efter praksis indgår i successionen, giver det rent

logisk ikke mening, at 2009-værdierne ikke også skulle være fuldt ud omfattet

heraf.

Det er derfor vores opfattelse, at Skatteministeriet umiddelbart burde kunne be-

kræfte, at successionen også omfatter 2009-værdierne.

Dette vil skabe et mere sikkert retsgrundlag og sikre, at der er successionsmæssig

ligestilling mellem ophørende institutter henholdsvis med og uden 2009

–

værdier

i forbindelse med omstrukturering.

Hvis der er behov for en yderligere præcisering af, hvordan den fulde succession

fungerer, fx

i relation til ”fradragsmodellen” og ”primoreguleringsmodellen”,

skal

det afklares i forbindelse med Folketingets behandling af L 25. Udgangspunktet

for en succession bør eksempelvis være, at den samlede egenkapital i en ophø-

rende pensionskasse efter § 17, stk. 4 medregnes i 2009-værdien hos det fort-

sættende selskabsskattepligtige livsforsikringsselskab, idet den pågældende

egenkapital ved den skattefri fusion enten er overført til ufordelte reserver eller

bibeholdt som egenkapital og selskabsbeskattet, så der er opstået et PAL-fradrag.

Forsikring & Pension

Vores ref.

Sagsnr.

DokID

Tsc

GES-2014-00325

390664

Goodwill-problematikken

Vi anførte i vores høringssvar, afsnit 5.4, vi er blevet bekendt med, at der er

opstået tvivl om, hvorvidt der skattemæssigt kan ske en omdannelse af et PAL §

8-livsforsikringsselskab til et PAL § 7-institut omfattet af SEL § 3, stk. 1, nr. 18,

uden at dette udløser selskabsbeskatning af eventuel/ikke-konstaterbar egen op-

arbejdet, ikke bogført goodwill.

Vi anførte endvidere, at en sådan overgangsbeskatning kan være prohibitiv for

sådanne omdannelser i strid med intentionerne bag den samlede lovgivning for

pensionsinstitutter, hvorfor vi opfordrede Skatteministeriet til at fjerne usikkerhe-

den via lovgivning, og at vi gerne fremkom med konkrete forslag hertil.

Vi anførte endelig, at F&P ikke selv forud for Skatteministeriets udarbejdelse af

lovforslagsudkastet havde forelagt forslag til smidiggørelse af denne type fusio-

ner, omdannelser mv.

Som nævnt har Skatteministeriet i høringsskemaet oplyst, at man har søgt at

imødekomme de forslag, hvor der kunne ses en mulig holdbar løsning for nuvæ-

rende, jf. høringsskemaet s. 24, og oplyst, at man i øvrigt gerne indgår i en dialog

om de øvrige rejste problemstillinger.

Side 2

L 25 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 22/10-19 fra Forsikring & Pension om omstruktureringsforslagene i lovforslaget

Det haster imidlertid meget med en afklaring for at skabe sikkerhed om vilkårene

for kommende omstruktureringer af denne art - særligt hvis en løsning forudsæt-

ter ny lovgivning

–

og i givet fald skal den fornødne lovgivning gennemføres i

forbindelse med behandlingen af L 25.

Det er i denne forbindelse vores opfattelse, at der i den foreliggende situation ikke

bør være nogen goodwill til beskatning, såvel fordi der ikke er tale om en goodwill

for selskabet efter de almindelige regler, samt fordi omdannelsen indebærer, at

der fremover ikke er nogen adgang for aktionærer m.v. til den fremtidige indtje-

ning.

Deler Skatteministeriet ikke denne opfattelse, kan problemet imidlertid løses med

en justering af selskabsskattelovens § 5, stk. 4, hvori det præciseres, at en even-

tuel goodwill ikke anses som værende i behold. Bestemmelsen kan suppleres med

en værnsbestemmelse om fortsat selskabsskattepligt ved eventuel senere kon-

statering af goodwill.

Forsikring & Pension

Vores ref.

Sagsnr.

DokID

Tsc

GES-2014-00325

390664

Fusionstidspunktet efter PAL-reglerne

Formålet med L 25 er at smidiggøre reglerne for omstruktureringer for pensions-

kasser og livsforsikringsselskaber, herunder adgang til fusion og omdannelse.

Vi er ved gennemlæsningen af bemærkningerne til L 25

–

generelle såvel som

konkrete vedrørende PAL § 18 og 18 a - blevet opmærksomme på, at nogle af

disse bemærkninger eventuelt kan læses på den sådan måde, at der kan rejses

tvivl om adgangen til PAL-fri fusion efter PAL-lovens regler af en pensionskasse

omfattet af PAL § 7 og et selskabsskattepligtigt livsforsikringsselskab, der er om-

fattet af PAL § 8.

Bemærkningerne kan eventuelt læses således, at der er et krav om sammenfal-

dende fusionstidspunkt efter PAL-reglerne såvel som efter selskabsskattelovens

regler. Et krav som, efter gældende regler ikke kan gennemføres.

Det følger af PAL § 18, stk. 3, at

datoen for den åbningsstatus, der udarbejdes for

den modtagende institution i forbindelse med overdragelsen, i PAL-mæssig hen-

seende anses for overdragelsesdato, ligesom det fastslås at det er en betingelse

for, at der kan ske skattemæssig succession efter PAL-loven, at overdragelsesda-

toen er sammenfaldende med skæringsdatoen for den modtagende institutions

regnskabsår.

Vi skal på denne baggrund venligst anmode Skatteministeriet om at bekræfte

samt specifikt præcisere i lovbemærkningerne, at lovbemærkningerne ikke skal

udlægges på denne måde, og at der selvfølgelig er adgang til at gennemføre en

PAL-fri fusion med succession af et § 7- og et § 8-institut med virkning fra den 1.

januar i et indkomstår, selv om den selskabsskattemæssige sammenlægning sker

på et senere tidspunkt i det pågældende indkomstår.

Hvis Skatteministeriet på basis af gældende regler ikke kan bekræfte dette, skal

vi med udgangspunkt i formålet med lovforslaget om smidiggørelse af omstruk-

tureringer indenfor pensionsbranchen venligst anmode om, at der gennemføres

den nødvendige hjemmel herfor, da der ellers fortsat de facto blokeres for så-

danne fusioner.

Side 3

L 25 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 22/10-19 fra Forsikring & Pension om omstruktureringsforslagene i lovforslaget

Forsikring & Pension ser eksempelvis dette løst ved en henvisning til, at selskabs-

skattelovens § 8 A også kan anvendes ved PAL-fri fusioner, når et § 7–institut

fusioneres ind i et § 8–institut. Dette er efter praksis muligt, når der fusioneres

PAL-pligtigt, og der ses ikke nogen gode grunde til, at dette ikke også skal være

mulig ved en PAL-fri fusion.

Forsikring & Pension

Vores ref.

Sagsnr.

DokID

Tsc

GES-2014-00325

390664

Virkningsbestemmelse for fradragsmodellen

Vi foreslog i vores høringssvar, afsnit 4, at tidligere omstruktureringer under an-

vendelse af SEL § 13 H tilbydes muligheden for at få fradraget efter PAL § 18, stk.

–

mod at den egenkapital, der er indfusioneret efter selskabsskattelovens § 13

H kommer til selskabsbeskatning i samme indkomstår. Der skal i den forbindelse

fastsættes en bestemmelse om hvornår valget senest skal være truffet, fx i for-

bindelse med selvangivelsen for 2020.

Baggrunden er, at vi ikke synes, at det er velbegrundet at udelukke omstrukture-

ringer gennemført tidligere

–

men efter at de nye PAL-regler var trådt i kraft - fra

at få dette fradrag.

Skatteministeriet har dertil oplyst, jf. høringsskemaet s. 14 n., at der er ”lagt vægt

på, at allerede foretagne omstruktureringer er foretaget med gældende regler

som forudsætning, og at det omvendt vil være urimeligt over for pensionsinsti-

tutter, som eventuelt har afholdt sig fra omstruktureringer på grund af gældende

regler, hvis enkelte institutter få mulighed for at tilvælge en skatterabat”.

Vi finder som udgangspunkt, at indvejning af ligestillings- og rimelighedssyns-

punkter i den konkrete sag snarere fører til den konklusion, at tidligere transakti-

oner bør omfattes.

Over for Skatteministeriets principielle argumentation vil vi derfor tillade os at

anføre følgende mere konkrete momenter:



Problemet med det manglende fradrag har været kendt og drøftet mellem

F&P og Skatteministeriet i en længere årrække, indtil der så nu er fundet

en robust løsning. Der har været udført et betydeligt forarbejde af såvel

Skatteministeriet som F&P for at nå hertil.

Der er under selskabsskattelovens § 13 H, hvor der gives selskabsskatte-

fritagelse af indfusioneret egenkapital, men intet PAL-fradrag, når sel-

skabsbeskatning senere indtræder, efter vores viden kun gennemført én

transaktion. Den blev gennemført med fuld viden om konsekvenserne

–

men også med en forhåbning om, at problemet med det manglende fra-

drag senere ville blive løst.

Der er efter vores vurdering usandsynligt, at der findes pensionsinstitut-

ter, der konkret har afholdt sig fra omstruktureringer på grund af det

manglende fradrag.



Skatteministeriet anfører endvidere, at vores forslag (om at lade tidligere trans-

aktioner være omfattet) desuden skønnes at ville medføre et betydeligt engangs-

mindreprovenu.

For det pågældende pensionsinstitut vil PAL-dobbeltbeskatningen, som lovforsla-

get tilsigter at afværge, under de nuværende regler indtræffe, hvis den allerede

indfusionerede egenkapital udloddes til selskabets kunder som led i selskabets

Side 4

L 25 - 2019-20 - Bilag 5: Henvendelse af 22/10-19 fra Forsikring & Pension om omstruktureringsforslagene i lovforslaget

bonusprogram. Udlodningen planlægges af samme grund ikke at blive effektueret

–

og dermed PAL-beskattet - under de nuværende regler.

Omfattes selskabets tidligere transaktion derimod af PAL-fradraget, er der mulig-

hed for, at et yderligere beløb svarende til den indfusionerede egenkapital kan

indgå i selskabets bonusprogram og dermed blive udloddet over en årrække. PAL-

fradraget vil i dette scenarie som tilsigtet udligne den PAL-skat, som opstår i for-

bindelse med udlodningen, så der ikke opstår dobbeltbeskatning.

Der er således ikke forskel på pensionsinstituttets samlede PAL-skat i de to sce-

narier. Der vil dog opstå en midlertidig reduktion i den samlede PAL-skat i det

omfang, at PAL-fradraget kan udnyttes hurtigere, end udlodningen finder sted, og

dermed beskattes. Den midlertidige reduktion af PAL-skatten vil i givet fald være

udlignet, når udlodningerne over en årrække er tilendebragt og dermed PAL-be-

skattet.

Det beløb, det i givet fald kan blive udloddet i ovenstående forløb, er i størrelses-

ordenen 1 mia. kr. Skatteværdien af PAL-fradraget er på ca. 150 mio. kr. - sva-

rende til PAL-skatten i forbindelse med den efterfølgende udlodning til selskabets

kunder.

For det offentlige skønnes provenuvirkningen under ovennævnte forudsætninger

at være et vist mindreprovenu i de første år, som indvindes efterfølgende år,

således at den samlede virkning er stort set neutral efter en årrække.

Forsikring & Pension

Vores ref.

Sagsnr.

DokID

Tsc

GES-2014-00325

390664

Afsluttende bemærkninger

Vi står naturligvis til rådighed for udvalget, hvis der ønskes yderligere oplysninger.

Ligeledes uddyber vi gerne og er rede til at gå i dialog om vores løsningsforslag

på ovennævnte problemer, der efter vores opfattelse kan og skal løses inden for

rammerne af Folketingets behandling af L 25.

Med venlig hilsen

Torsten Schiøler

Side 5