SAU, Alm.del - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 245: Spm. om, hvornår Skatteforvaltningen forventes at kunne have et system klar til at håndtere opgørelse og beskatning af afkast fra salg af udlejningsejendomme renoveret efter boligreguleringslovens § 5, stk. 2, til skatteministeren

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del
Offentligt

Skatteudvalget 2018-19 (2. samling)

SAU Alm.del - endeligt svar på spørgsmål 35

Offentligt

6. september 2019

J.nr. 2019-7770

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 35 af 20. august 2019 (alm. del). Spørgsmålet er stil-

let efter ønske fra Rune Lund (EL).

Morten Bødskov

/ Lise Bo Nielsen

SAU, Alm.del - 2019-20 - Endeligt svar på spørgsmål 245: Spm. om, hvornår Skatteforvaltningen forventes at kunne have et system klar til at håndtere opgørelse og beskatning af afkast fra salg af udlejningsejendomme renoveret efter boligreguleringslovens § 5, stk. 2, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes redegøre for beskatningsreglerne vedrørende ejendomsaktier. Det gæl-

der både reglerne for beskatning af ejendomsaktier i danske selskaber og i udenlandske

selskaber, herunder også i relation til den multilaterale konvention og de gældende dob-

beltbeskatningsoverenskomster. Ministeren bedes ydermere redegøre for om vedtagelsen

af lovforslag nr. L 160 (folketingsåret 2018-19, 1. samling) får konsekvenser for den skat-

temæssige behandling af ejendomsaktier.

Svar

Det lægges til grund for besvarelsen, at der med ejendomsaktier menes aktier i selskaber,

hvis værdi hovedsagelig hidrører fra fast ejendom.

De almindelige regler om beskatning af aktier gælder også i relation til beskatning af ejen-

domsaktier. Der er således ikke fastsat særlige beskatningsregler for ejendomsaktier.

Den altovervejende hovedregel er, at danske selskabers gevinst på unoterede aktier er

skattefri, ligesom tab ikke kan fratrækkes, mens selskabers gevinst og tab på noterede ak-

tier som udgangspunkt kun beskattes, hvis ejerandelen er under 10 pct. Selskabers næ-

ringsaktier

–

både noterede og unoterede

–

beskattes dog uanset ejerandel, ligesom tab

kan fratrækkes.

Udenlandske selskaber, der ikke er hjemmehørende i Danmark, beskattes som altoverve-

jende hovedregel ikke i Danmark af gevinst og tab på deres aktier. Kun hvis aktierne kan

henføres til det udenlandske selskabs eventuelle faste driftssted i Danmark, kan aktierne

beskattes i Danmark

–

og i det tilfælde efter samme regler, som gælder for danske selska-

bers aktier.

De anførte regler om beskatning i Danmark gælder, uanset om der er tale om danske eller

udenlandske aktier.

Gevinst på aktier, som et dansk selskab ejer i et ejendomsselskab med udenlandske ejen-

domme, kan blive udsat for beskatning i udlandet. Hvis gevinsten også er skattepligtig i

Danmark, lempes den danske skat som følge af den udenlandske beskatning.

Hvis Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med det pågældende

land, lempes den danske skat dog kun, hvis dobbeltbeskatningsoverenskomsten giver det

andet land adgang til beskatning.

Nyere dobbeltbeskatningsoverenskomster indeholder typisk en mulighed for, at gevinst

ved afhændelse af ejendomsaktier kan beskattes i det land, hvor den faste ejendom er be-

liggende. Efter artikel 13, stk. 4, i OECD´s modeloverenskomst til undgåelse af dobbelt-

beskatning kan gevinst ved afhændelse af ejendomsaktier således beskattes i det land,

hvor den faste ejendom er beliggende, hvis mere end 50 pct. af værdien på noget tids-

punkt inden for 365 dage før afhændelsen direkte eller indirekte hidrører fra sådan fast

ejendom.

Side 2 af 3

Danmark er i færd med at tiltræde den multilaterale konvention til gennemførelse af tiltag

i dobbeltbeskatningsoverenskomster til forhindring af skatteudhulning og overskudsflyt-

ning, jf. lov nr. 327 af 30. marts 2019. Konventionen indeholder i artikel 9 en bestem-

melse om beskatning af ejendomsaktier svarende til den, der fremgår af modeloverens-

komsten.

Det er imidlertid frivilligt for de enkelte lande, der tiltræder den multilaterale konvention,

om de vil tilslutte sig den udvidede beskatning af ejendomsaktier i artikel 9. Ved tiltrædel-

sen af den multilaterale konvention vil Danmark tiltræde artikel 9, men bestemmelsen

kommer kun til at gælde i forhold til lande, der ligeledes tilvælger bestemmelsen.

I forbindelse med indgåelse af nye dobbeltbeskatningsoverenskomster og genforhandling

af eksisterende overenskomster bestræber Danmark sig på i overensstemmelse med mo-

deloverenskomsten at få indsat en bestemmelse, der giver det land, hvor ejendommen er

beliggende, beskatningsretten til ejendomsaktierne.

De gældende interne danske regler giver imidlertid på nuværende tidspunkt ikke Danmark

adgang til at beskatte udenlandske selskaber, der ikke har fast driftssted i Danmark, af ge-

vinst på aktier i ejendomsselskaber, selv om ejendommene er beliggende i Danmark. Det

kræver således ændring af intern dansk ret, før Danmark kan anvende den udvidede ad-

gang til beskatning af ejendomsaktier, sådan som der er lagt op til artikel 9 i den multilate-

rale konvention

og artikel 13, stk. 4, i OECD’s modeloverenskomst.

Jeg kan supplerende oplyse, at det løbende afkast på en dansk ejendom er skattepligtigt i

Danmark, ligesom en avance i alle tilfælde beskattes i Danmark, hvis selve ejendommen

sælges. Det gælder, selv om ejendommen er placeret i et udenlandsk ejendomsselskab,

som ejes fra udlandet, idet Danmark i henhold de indgåede dobbeltbeskatningsoverens-

komster har beskatningsretten til afkast af og fortjeneste på ejendomme beliggende i

Danmark.

Afslutningsvis vil jeg gerne understrege, at regeringen fuldt ud er opmærksom på de pro-

blemstillinger, herunder skattemæssige, som udenlandske ejendomsselskabers opkøb af

danske ejendomme kan medføre. Regeringen vil derfor overveje, om der er behov for til-

tag på dette område.

Side 3 af 3