Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 361
Offentligt
2212582_0001.png
17. juni 2020
Til Skatteministeren
c.c. Folketingets Skatteudvalg
Vedrørende en mulig forhøjelse af aktivbasen i SEL § 11 B med FoU
Det er positivt, at det er besluttet (midlertidigt) at forhøje virksomhedernes fradrag for FoU til 130%.
En lang række virksomheder får imidlertid beskåret deres rentefradrag ved funding af deres R&D ak-
tiviteter, som udvander fradragsretten for FoU efter LL § 8 B.
Det gør sig gældende, når virksomhederne har nettofinansieringsudgifter, der overstiger 21,3 mio. kr.
(beløbsgrænsen har ligget fast siden 2009) efter SEL § 11 B, hvor de overskydende finansieringsudgif-
ter fradragsbegrænset, hvis virksomheden ikke har en tilstrækkelig høj skattemæssig værdi af sine
danske ikke-finansielle aktiver.
Har en virksomhed nettofinansieringsudgifter på 50 mio. kr., skal virksomheden have en skattemæs-
sig værdi af danske ikke-finansielle aktiver, der udgør minimum 50 mio. kr. / 2,5% (standardrenten
for 2020) = 2 mia. kr. for ikke at blive fradragsbegrænset af de 50 mio.kr.
Virksomhedens egen oparbejdet værdi af immaterielle aktiver herunder goodwill kan ikke medreg-
nes til aktivbasen.
Afholdte og fratrukne FoU efter LL § 8 B kan heller ikke medregnes til aktivbasen.
Det vil derfor give god mening, hvis virksomhederne får mulighed for at medregne fratrukne FoU til
aktivbasen efter SEL § 11 B.
Eksempel på hvordan det vil kunne virke for en fradragsbegrænset virksomhed efter SEL § 11 B:
 SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 361: Henvendelse af 17/6-20 fra KPMG Acor Tax om forhøjelse af aktivbasen i SEL § 11 B med afholdte FoU
2212582_0002.png
17. juni 2020
I eksemplet afholder en virksomhed 100 mio.kr. i FoU, der fratrækkes i år 1 efter LL § 8 B. De ud-
holdte FoU medregnes til aktivbasen og nedskrives fra og med år 2 med lineært 20% pr. år, således at
de medregnede FoU udgår af aktivbasen over en 5-årig periode.
De 2,5% svarer til standardrenten for 2020.
Som det fremgår af eksemplet, vil en fradragsbegrænset virksomhed, der afholder fratrukne FoU på
100 mio. kr. få forhøjet skatteværdien af sine nettofinansieringsudgifter med 1,65 mio. kr. over en 5-
årig periode. Om nedskrivningsperioden i aktivbasen skal være 5, 7 eller 10 år er en politisk afvejning
m.v.
Som anført bliver en række af de store industrivirksomheder herunder børsnoterede virksomheder i
dag fradragsbegrænset af deres nettofinansieringsudgifter efter SEL § 11 B eller ligger på grænsen,
hvor en yderligere lånefinansiering af FoU vil medføre fradragsbegrænsning af virksomhedens netto-
finansieringsudgifter.
I det hele taget trænger SEL § 11 B til et gennemsyn evt. helt at blive ophævet, da Danmark forment-
lig er det eneste land, der har denne begrænsning ved siden af EBITDA-reglen i SEL § 11 C, som er be-
stemt af EU.
Et enkelt og målrettet sted at starte er i forhold til virksomhedernes FoU, og hvor den foreslåede
medregning af FoU til aktivbasen samtidigt vil understøtte virksomhedernes FoU.
Jeg uddyber naturligvis gerne, hvis ovenstående giver anledning til spørgsmål eller bemærkninger.
Med venlig hilsen
Peter Rose Bjare
Partner
2