SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Skatteudvalget 2019-20
SAU Alm.del Bilag 208
Offentligt

Faktuel afklaring

20. december 2019

Høringssvar

10. januar 2020

Anmodning om handleplaner

14. februar 2020

Handleplaner modtaget

Klik her for at angive en

dato.

Endelig rapport

Klik her for at angive en

dato.

Rapport

Skatteområdet

–

Person

Skatteområdet

–

Selskab

J. nr.

2017 - 31

Plannr. 117-181

Procesoverblik

Udbytteskat

Modtager

Direktør Merete Agergaard

Kopi

Fagdirektør Karin Bergen

Fagdirektør Kenneth Joensen

Kontor

Departementet, Skatteministeriet

IIA certificeret

➢

Revision

➢

Rapportering

➢

Rådgivning

1 af 12

Procesoverblik - Udbytteskat

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Forord

Skatteministeriets Koncernrevision (SKR) har, jævnfør orienteringsbrev af 28. juni 2017, revideret

processen for indtægter fra udbytteskat.

Rapporten har været fremsendt i udkast til den reviderede enhed med henblik på at sikre, at SKR

og den reviderede enhed har en ensartet opfattelse af de observerede forhold. Skattestyrelsen

har efterfølgende udarbejdet handleplaner.

Rapporten indeholder en samlet konklusion omfattende det reviderede område. I konklusionsaf-

snittet redegør vi for de observationer, som konklusionen i det væsentligste er baseret på.

Rapportens bilag 1 indeholder en systematisk fremstilling af de observationer, som den udførte

revision har givet anledning til. Bilaget indeholder tillige en vurdering af de tilknyttede risici samt

SKR’s anbefalinger til mitigerende tiltag, der kan formindske de vurderede risici. Med udgangs-

punkt i risikovurderingerne har Skattestyrelsen udarbejdet handleplaner med henblik på at for-

mindske de vurderede risici. Vi vil løbende vurdere implementeringen af Skattestyrelsens hand-

leplaner.

Rapportens bilag 2 indeholder en beskrivelse af de prioriteringer, der er anvendt ved klassifikati-

onen af de enkelte observationer. Bilaget indeholder herudover en beskrivelse af koblingen mel-

lem observationernes prioriteringer og den samlede overordnede konklusion.

København, den 14. februar 2020

Jørn Haagensen

Kontorchef

Henrik Friis-Pedersen

Chefkonsulent

Procesoverblik - Udbytteskat

2 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

1. Formål

Denne revision indgår som en del af

SKR’s revision af indtægtsområdet ”Udbytteskat”.

Revisionen har til formål at vurdere, hvorvidt Skattestyrelsen har etableret betryggende procedu-

rer på indtægtsområdet for

”Udbytteskat”.

Revisionen har herunder til formål at vurdere, om ad-

ministrationen af indtægterne udføres systematisk og ensartet, herunder hvorvidt Skattestyrelsen

sikrer at registrering, databehandling, vejledning, regelopfyldelse og regnskabsmæssig behand-

ling sker rettidigt og efter gældende lov på området.

Revisionen rapporteres efter følgende opdeling:

•

Delrapport om procesoverblik

Delrapport om datafangst

Delrapport om efterfølgende kontrol

Delrapport om ledelsesrapportering

2. Omfang

Nærværende revision omfatter:

•

Procesoverblik

Proces- og risikostyring i praksis

Procesoverblik

Dette afsnit omhandler en vurdering af, hvorvidt Skattestyrelsen har etableret et samlet overblik

over processen vedrørende udbytteskat, herunder hvorvidt Skattestyrelsen har kortlagt den sam-

lede proces.

Proces- og risikostyring i praksis

Dette afsnit omhandler en vurdering af, hvorvidt Skattestyrelsen har etableret en proces til iden-

tifikation og vurdering af væsentlighed af risici. Vi vurderer, hvorvidt risikoidentifikationen gen-

nemføres systematisk med udgangspunkt i den samlede proces. Vi vurderer endvidere, hvorvidt

Skattestyrelsen opdaterer risikobilledet ved at inddrage evalueringer af tidligere gennemførte kon-

troller.

SKR har med henblik på at kortlægge Skattestyrelsens design af processer samt overvågning

heraf interviewet procesejere samt end-to-end koordinator.

Revisionen har ikke omfattet delprocessen ”Refusion”. Refusion omfatter

registrering og udbeta-

ling af udbytteskatterefusion til udbyttemodtagere, der er begrænset skattepligtige til Danmark.

Vores gennemgang af risikoregistret har dog omfattet risikoregistret for udbytte som helhed.

Revisionen har ikke omfattet en vurdering af, om væsentlige oplysninger om it-drift, nedbrud mv.

for så vidt angår de it-systemer, som understøtter processen, løbende tilgår Skattestyrelsen. Re-

visionen har ligeledes ikke omfattet en kortlægning af, hvordan styresignaler, ny lovgivning mv.

indarbejdes i processen og risikobilledet for udbytteskat.

Procesoverblik - Udbytteskat

3 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

I forbindelse med revisionen anvendes nedenstående model, som opdeler processen i en række

funktionsområder. Vi har i forbindelse med nærværende delrapport gennemgået alle funktions-

områder.

Rammevilkår

Ministerieinstruks

Virksomhedsinstruks

Regnskabsinstruks

Bogføringssystemer

Adgangsstyring

It-sikkerhed

Lovgivning

Funktionsområder

Datafangst

Registrering

Opgørelse

Bogføring

Opkrævning

Betaling

Inddrivelse

Ledelsesrapportering

Regnskabsaflæggelse

Procesoverblik - Udbytteskat

4 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

3. Proces for det reviderede område

Processen

for udbytteskat består af delprocesserne ”Indberetning” og ”Angivelse”.

Processen

”Indberetning” omfatter de udloddende selskabers indberetning

af udbytte og udbytteskat for de

enkelte udbyttemodtagere.

Processen ”Angivelse” omfatter de udloddende selskabers

angivelse

af samlet udbytte og samlet indeholdt udbytteskat til Skattestyrelsen.

Processen for indberetning er forskellig alt efter, om aktierne i det udloddende selskab er admi-

nistreret af VP Securities (fremover benævnt VP) eller ikke administreret af VP.

I figur 1 fremgår processen for indberetning af udbytte og udbytteskat, når det udloddende sel-

skab er et VP-administreret selskab og når udbyttemodtager er en person.

Figur 1:

I figur 2 fremgår processen for indberetning af udbytte og udbytteskat, når det udloddende sel-

skab er et ikke VP-administreret selskab og når udbyttemodtager er en person.

Figur 2:

Oplysninger om

udbytte og indeholdt

udbytteskat

I figur 3 fremgår processen for angivelse af samlet udbytte og samlet indeholdt udbytteskat i

forbindelse med et selskabs udlodning af udbytte.

Procesoverblik - Udbytteskat

5 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Figur 3:

Angivelse vedrørende

VP-administrerende selskaber:

Depotfører

/Banker

Angivelse vedrørende

Ikke VP-administrerende selskaber:

Værdi papircentralen

(VP)

Udloddende selskaber

Angivelse af

udloddet udbytte og

indeholdt

udbytteskat på

Angivelse af

udloddet udbytte og

indeholdt

Udbytteskat på

Ekstern

NTSE

Midlertidig

registrering

Mellem lager

SKAT

Overførsel en

gang i døgnet

Overførsel

af data

Overførsel

SAP PS

Skattekontoen

I rapporten om Datafangst har vi nærmere beskrevet processerne vedrørende udbytteskat.

4. Hovedtal for det reviderede område

I tabel 1

nedenfor er den bogførte udbytteskat præsenteret for perioden 2014-2016. Den bogførte

udbytteskat svarer til den udbytteskat, som de udloddende selskaber har angivet til Skattestyrel-

sen.

Tabel 1: Angivet udbytteskat pr. år

År

Udbytteskat i mio. kr.

2014

13.199

2015

22.178

2016

21.256

I tabel 2

nedenfor er bruttoudbytte, nettoudbytte samt udbytteskat præsenteret for perioden 2014

- 2016. Beløbene viser bruttoudbytte og udbytteskat, som er blevet indberettet til Skattestyrelsen.

Angivelser er trukket fra SAP 38.

Indberetninger er trukket fra Business Objects fra eKapital universerne, Personoplysninger, Selskabsoplysninger samt Valutariske

udlændinge.

Procesoverblik - Udbytteskat

6 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Bruttoudbytte minus nettoudbytte bør svare til udbytteskatten. Der er dog mindre differencer i alle

årene.

Tabel 2: Indberettet udbytteskat pr. år

År

Bruttoudbytte i mio. kr. Nettoudbytte i mio. kr. Udbytteskat i mio. kr.

2014

302.038

291.070

10.993

2015

367.348

348.943

18.349

2016

357.171

335.879

21.283

Det fremgår af tabel 2, at udbytteskatten er forøget fra ca. 11,0 mia. kr. i 2014 til ca. 21,3 mia. kr.

i 2016 svarende til en forøgelse på 94 procent. Det skal bemærkes, at eventuel efterfølgende

udbytteskatterefusion ikke fremgår af tallene i tabel 2.

Det skal endvidere bemærkes, at en række skatteregler medfører, at der i nogle tilfælde ikke skal

indeholdes udbytteskat på udloddet udbytte. Dette er eksempelvis tilfældet, hvor et datterselskab

foretager udlodning til et moderselskab.

Af tabel 3 fremgår, at der i alle årene er differencer mellem den angivne og den indberettede

udbytteskat i mio. kr.

Tabel 3: Difference mellem angivelse og indberetning

År

Angivet udbytteskat i Indberettet udbytteskat i Difference

mio. kr. (Tabel1)

mio. kr. (Tabel 2)

i mio. kr.

2014

13.199

10.993

2.206

2015

22.178

18.349

3.829

2016

21.256

21.283

-27

Følgende 2 forhold medfører, at den angivne udbytteskat beløbsmæssigt er højere end den ind-

berettede udbytteskat:

Pengeinstitutter er først i løbet af 2015 begyndt at indberette udloddet udbytte og indeholdt

udbytteskat af pengeinstitutternes ”egen beholdning” af aktier.

Der er for udbyttemodtagere, der ejer danske aktier, ikke indberetningspligt, såfremt aktierne

er deponeret i udlandet, og den udenlandske depotfører ikke har registreret aktiebeholdnin-

gen via en dansk depotfører, men direkte i VP.

Procesoverblik - Udbytteskat

7 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

5. Konklusion

Det er vores vurdering, at der

i større omfang er behov

for ændringer i de reviderede processer.

Denne vurdering baserer vi på følgende forhold:

•

I procesoverblikket bør der tilføjes de væsentligste risici med tilhørende mitigerende tiltag.

I risikoregistret bør de igangværende mitigerende tiltag præciseres/opdateres, ligesom de

planlagte mitigerende tiltag bør indeholde et tidsperspektiv

Vi har prioriteret de observerede forhold således:

Nr.

I alt

Revisionsemne

Procesoverblik

Risikoregister

Prio. Prio. Prio. Prio.

I alt

Prioriteterne skal ses i forhold til det reviderede område og er nærmere defineret i bilag 2.

Enten:

Vi har modtaget handleplaner fra det/de reviderede direktørområde/direktørområder. Det er vo-

res vurdering, at implementeringen af de udarbejdede handleplaner vil medvirke til en reduktion

af de vurderede risici.

Eller:

Vi har modtaget handleplaner fra det/de reviderede direktørområde/direktørområder. Det er vo-

res vurdering, at de udarbejdede handleplaner ikke i væsentligt omfang vil medvirke til en re-

duktion af de vurderede risici. Dette begrunder vi i følgende forhold:

Procesoverblik - Udbytteskat

8 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Bilag 1: Observation, risici og anbefalinger

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Funktionsområde: Alle

Vi anbefaler at følgende indarbejdes i procesdi-

agrammerne:

1. Delproces for modregning af selskabsskat

2. De væsentligste risici og de dertil hørende

mitigerende tiltag.

Revisionsemne: Procesoverblik

2017

SKTST har udarbejdet to procesdiagrammer

Prio.

for udbytteområdet:

•

Angivelse, betaling og rettelser

•

Refusion.

Ved ikke at indarbejde de væsentlig-

ste risici med tilhørende mitigerende

tiltag i procesoverblikket er der risiko

for, at Skattestyrelsen/procesejer

overser

overordnede

sammen-

Diagrammerne indeholder såvel et overord- hænge og behov for tilhørende miti-

net diagram, samt detaljerede diagrammer gerende tiltag.

for udbytteprocessen.

Vi har konstateret, at diagrammerne ikke in-

deholder:

1. delproces for modregning af selskabs-

skat

en identifikation af de væsentligste risici

og de dertil hørende mitigerende tiltag.

Handlingsplan fra Selskab; Selskabsprocesser; SP02 Processer Selskaber:

Klik her for at angive en dato.

Procesoverblik - Udbytteskat

9 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Revisionsemne: Risikoregister

Funktionsområde: Alle

2017

Der er udarbejdet et risikoregister med en Der er risiko for, at risikostyringen af Vi anbefaler at risikoregistret opdateres så:

Prio.

beskrivelse af 40 risici, herunder årsagerne udbytteprocessen foretages på et

til risiciene, samt de tilhørende mitigerende utilstrækkeligt grundlag.

Informationen i ”Årsag til risici” i alle til-

tiltag m.m.

fælde oplyses mitigeret eller ikke mitigeret.

Skattestyrelsen har oplyst, at registret er un-

Informationen i ”Igangværende mitige-

der opdatering med oplysninger om dataun-

rende tiltag” afspejler

alle væsentlige tiltag

derstøttede (dokumenterede) risikovurderin-

i den aktuelle drift

ger. Skattestyrelsen har endvidere oplyst, at

”Planlagte

mitigerende tiltag” indeholder et

ledelsen i Selskab hvert kvartal revurderer

tidsperspektiv

25 % af disse risici med tilhørende mitige-

4. Risiciene præsenteres i procesmæssig or-

rende tiltag. En proces, der har til formål, at

den

alle medarbejdere indrapporterer ”uønskede

5. Risiko for utilstrækkeligt beslutningsgrund-

hændelser” til nærmeste chef, f.eks.

omkring

lag for ledelsen beskrives.

væsentlige ændringer i risici eller mitige-

rende tiltag, er etableret.

Vi har dog konstateret, at:

”Årsager til risici”

er ikke i alle tilfælde

oplyst mitigeret, selvom der findes miti-

gerende tiltag

”Igangværende mitigerende tiltag”

af-

spejler ikke alle væsentlige tiltag i den

aktuelle drift

”Planlagte

mitigerende tiltag”

indeholder

ikke et tidsperspektiv

Risiciene er ikke præsenteret i proces-

mæssig orden

Risiko for utilstrækkeligt beslutnings-

grundlag for ledelsen er ikke beskrevet.

Procesoverblik - Udbytteskat

10 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Nr.

Observationer

Risici

Anbefalinger

Klik her for at angive en dato.

Handlingsplan fra Selskab; Selskabsprocesser; SP02 Processer Selskaber:

Procesoverblik - Udbytteskat

11 af 12

SAU, Alm.del - 2019-20 - Bilag 208: Revisionsrapport fra Skatteministeriets Koncernrevision om procesoverblik udbytte

Bilag 2: Anvendt skala

Ved udarbejdelsen af konklusionen er følgende skala anvendt:

Intet behov for pro-

cesændringer

Skatteministeriets Koncernrevision har ikke observeret svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Ingen observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret enkelte svagheder i de for-

retningsgange og processer, der understøtter det reviderede område.

Prioritet 1: Ingen observationer

Prioritet 2: Enkelte observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 og 2 med flest observationer i pri-

oritet 2.

Prioritet 1: Flere observationer

Prioritet 2: Flest observationer

Skatteministeriets Koncernrevision har observeret flere svagheder i de forret-

ningsgange og processer, der understøtter det reviderede område. Observatio-

nerne er hovedsageligt omfattet af prioritet 1 eller 2 med flest observationer i

prioritet 1.

Prioritet 1:

Prioritet 2:

Flest observationer

Flere observationer

Behov for proces-

ændringer i mindre

omfang

Behov for proces-

ændringer i større

omfang

Behov for proces-

ændringer i væ-

sentligt omfang

Det skal bemærkes, at ovenstående beskrivelse, med hensyn til antal observationer pr.

prioritet, er vejledende i forhold til vores samlede vurdering af konklusionen.

Prioritering af de enkelte observationer:

Prioritet 1: Høj Risiko for manglende målopfyldelse:

Væsentlige svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan om-

fatte manglende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, mang-

lende regnskabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en væsentlig øget risiko for,

at processens formål ikke realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør snarest muligt iværksættes foran-

staltninger med henblik på at udbedre de observerede svagheder.

Prioritet 2: Middel risiko for manglende målopfyldelse:

Svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Svaghederne kan omfatte mang-

lende interne kontroller, uhensigtsmæssig design af interne kontroller, manglende regn-

skabsmæssige faciliteter. Som følge heraf er der en øget risiko for, at processens

målopfyldelse ikke fuldt ud realiseres. Manglende opfyldelse af processens formål vil

have store konsekvenser for virksomheden. Der bør iværksættes foranstaltninger med

henblik på at udbedre den observerede svaghed.

Prioritet 3: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Den reviderede proces kan dog

forbedre design af processen med henblik på at forbedre eksekveringen af processen.

Processen vil dog være omfattet af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontrol-

ler, altid vil være til stede.

Prioritet 4: Lille risiko for manglende målopfyldelse:

Ingen svagheder i den etablerede forretningsgang/proces. Som følge heraf er der ikke

en øget risiko for, at processens formål ikke realiseres. Processen vil dog være omfattet

af den risiko, der, uanset styrken af de interne kontroller, altid vil være til stede.

Procesoverblik - Udbytteskat

12 af 12