Fra:
Rose Bjare, Peter [mailto:[email protected]]
Sendt:
20. december 2019 12:23
Til:
Cc:
Mads Fallesen <[email protected]>; Tina Grønlund
Emne:
L4 Fradrag for renter ved gældseftergivelse og senere indfrielse af gælden
TIL SKATTEMINISTERIET
Uanset vedtagelsen af L4 i dag mangler fortsat en stillingtagen til den skattemæssige behandling af debitors
ikke fratrukne renter efter LL § 5, stk. 8 (renterestancer) herunder ved henstand med betaling af renter, jf.
Skatterådets afgørelse i SKM2013.709, når der sker en overdragelse af fordringen, hvor der skal ske en
kursgevinstbeskatning af debitor i forhold til gældens kursværdi inklusive de ikke fratrukne renter.
Lovbemærkninger indeholder således ingen stillingtagen hertil herunder med eksempler.
Eksempel
Hvis gælden er stiftet til 100 bestående af en hovedstol på 80 og ikke fratrukne renter på 20, og fordringen
på 100 overdrages efter KGL § 6, stk. 2, så beskattes debitor som kursgevinst af 50, hvis gældens kursværdi
udgør 50. Dvs. debitor beskattes af en kursgevinst på 10 af sine ikke fratrukne renteudgifter på 20.
Kursgevinstbeskatningen er en følge af, at kreditors overdragelse af fordringen på 100 med en kursværdi på
50 sidestilles med en frigørelse for gæld for debitor efter KGL § 6, stk. 2, og hvor frigørelsen skal anses for
sket til fordringens kursværdi.
Betyder denne frigørelse, at debitor skal anses for at have indfriet sine renteudgifter med 50% af
rentegælden på 20, dvs. opnår debitor fradrag for renteudgifter på 10 (50% af 20) ved kreditors
overdragelse af fordringen?
Og får debitor fradrag for sine resterende gamle renter på 10 ved indfrielse af gælden samtidigt med et
kurstabsfradrag på 50 efter KGL § 6, stk. 2 og KGL § 26, stk. 3?
Samme spørgsmål gør sig gældende, hvor debitor i stedet for en kursgevinstbeskatning efter KGL § 6, stk. 2
skal underskudsbegrænses af kursgevinsten efter SEL § 12A, stk. 4.
Og endelig hvorledes genvindes mistet rentefradrag, der beskæres efter LL § 5, stk. 10, nr. 3 ved en senere
indfrielse af gælden (akkordsituation) i følgende eksempel?
Hovedstol 80 og renteudgifter på 20 påløbet i samme år men forud for overdragelsen af fordringen. Her
sker der en beskæring af rentefradrag på 10 (som anses for eftergivet) efter LL § 5, stk. 10, nr. 3 og en
underskudsbegrænsning på 50 efter SEL § 12A, stk. 4 ved en overdragelse af fordringen på 100 til en
kursværdi på 50. Genvinder debitor denne rentefradragsbeskæring på 10 ved en senere indfrielse af
gælden inklusive renter samtidigt med at debitor opnår kurstabsfradrag på 50?
Med venlig hilsen / Kind regards
Peter Rose Bjare
Partner
Mob: +45 5374 7025