Skatteudvalget 2018-19 (2. samling)
SAU Alm.del Bilag 37
Offentligt
2073640_0001.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0002.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Formål med at anmode om foretræde:
•
Ønske om at der politisk gribes ind over for et af de ”sorte
huller” indenfor skatteretten, hvor man som skatteyder
risikerer at blive beskattet af en handling:
•
Dobbeltbeskatningen af aktionærlån
•
LL
§
16E
–
Aktionærlån beskattes som løn eller udbytte, jf.
uddrag fra lovforarbejderne:
•
”Det foreslås at beskatte lån m.v. til aktionærer, der har
bestemmende indflydelse i det långivende selskab.
Formålet hermed er at fjerne det skattemæssige
incitament til at optage sådanne lån. Den foreslåede
bestemmelse i
ligningslovens
§
16 E
skal således
imødegå, at aktionærlån anvendes som skattefrit
alternativ til hævning af skattepligtigt udbytte eller løn.”
•
=> Dvs. aktionær skal ikke kunne opnå en fordel
•
•
Fremgår ikke, at der skal være indbygget en straf
=> burde føre til kun én gang beskatning
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0003.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Selskabsloven: aktionærlån skal altid tilbagebetales, uanset
om lånet er lovligt eller ej
•
Skattelovgivningen: Ej krav om tilbagebetaling => da lånet
ikke findes i skattemæssig forstand
•
Selskabslovens krav om tilbagebetaling medfører næsten
altid dobbeltbeskatning.
•
Skattestyrelsen indførte dog i december 2014 administrativt
en undtagelse:
udloddes lånet selskabsretlig efter
vurderingsberetning => ej dobbeltbeskatning.
•
Har kapitalejer indfriet lånet før => dobbeltbeskatningen ej
undgås
–
dette er i hovedreglen den daglige virkelighed, man
som rådgiver møder
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0004.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Eksempel 1:
•
Aktionæren har i 2014 optaget et aktionærlån på 100
tkr.
•
Da aktionærens hævning af midler jo kun kan ske
som løn eller udbytte, vedtages i selskabsretlig
forstand en udlodning på 100 tkr. for at overholde
selskabsretten. Midlerne udbetales ikke, men lånet
bogføres væk
•
Selskabet indberetter lånet til Skattestyrelsen som
udbytte eller løn for 2014 og indbetaler skatten på 27
% af 100 tkr.
•
Skattestyrelsen beskatter lånet to gange - både ved
optagelsen og igen da aktionæren vedtager
udlodningen, da Skattestyrelsen mener, at der er tale
om to transaktioner i stedet for én og samme
transaktion
•
Havde aktionæren sørget for at underskrive en
vurderingsberetning før udlodningen, var udlodning nr.
2 ikke blevet beskattet.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0005.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
•
•
•
•
•
•
Eksempel 2:
Aktionæren hæver 10.000 tkr.
Aktionæren tilbagebetaler 10.000 kr.
Aktionæren hæver 6.000 kr.
Aktionæren tilbagebetaler 5.000 kr.
Aktionæren hæver 7.000 kr.
Aktionæren indbetaler 8.000 kr.
•
Aktionæren beskattes her af 23.000 kr., som
aktionæren ikke har modtaget
•
Årsag: tilbagebetalingerne anses for gave til
selskabet
•
Aktionæren har aldrig skyldt selskabet mere end
10.000 kr.
•
Havde aktionæren sørget for at udlodde ”lånene” på
grundlag af vurderingsberetninger i stedet for at indfri,
var aktionæren blevet beskattet af 23.000 kr., som
aktionæren faktisk havde modtaget
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0006.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Før valget så der ud til at være en politisk vilje til at løse problemstillingen og sikre, at ingen skatteyder
udsættes for dobbeltbeskatning
•
Udtalelse fra tidligere minister, svar på SAU spsm 331:
•
Indledningsvist vil jeg gerne slå fast, at det aldrig må være hensigten med lovgivningen at gennemføre
dobbeltbeskatning. Samme indkomst bør kun beskattes én gang. Det er efter min mening ikke hensigten
med reglerne, at en borger skal komme i den situation at blive udsat for dobbeltbeskatning.
•
Nogle gange har borgeren selv bragt sig i den uheldige situation ved at foretage uhensigtsmæssige
dispositioner, men andre gange kan det skyldes, at reglerne er for bøvlede og komplicerede.
•
Det er imidlertid vigtigt at holde fast i, at hensigten med værnsreglen om beskatning af aktionærlån er, at det
ikke skal være muligt for en aktionær at tage midler ud af selskabet uden beskatning. De gældende regler
sikrer derfor, at aktionæren beskattes af hævninger i eget selskab enten som løn eller udbytte. Det gælder,
selv om de hævede beløb betegnes som lån.
•
Der er dog grundlag for se reglerne efter i sømmene og få analyseret, om det er muligt at undgå den
dobbeltbeskatning, som advokat Helle Porsfelt forståeligt nok retter fokus på. Som skatteminister sætter jeg
retssikkerheden på skatteområdet meget højt, og jeg mener, det vil være et skridt i den rigtige retning, hvis vi
kan nå frem til en løsning på dobbeltbeskatningsproblemet. Jeg har derfor også allerede igangsat en
undersøgelse af området. Advokat Helle Porsfelts forslag vil indgå i disse overvejelser.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0007.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
•
Løsningsforslag:
1.
Ændre lovgivningen, så tilbagebetaling ikke anses for gave til
selskabet, men derimod udlån, så indbetalingen kan
modregnes i næste hævning (Skatten er jo allerede betalt af
første hævning)
2.
Sikre, at der altid kan opnås tilladelse til at reparere
dobbeltbeskatningen, dvs. opnå omgørelse, så aktionæren
maksimalt beskattes een gang?
=> Omgørelse medfører, at Skattestyrelsen giver
tilladelse til at bortse fra den handling, som udløste
den utilsigtede beskatning.
•
Ændre selskabslovgivningen, så der igen bliver sammenhæng
mellem skatte- og selskabsloven
=> lån beskattes som løn eller udbytte => ej krav om
tilbagebetaling, hvis kreditorhensyn iagttages.
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0008.png
Aktionærlån - dobbeltbeskatning
Ad 2.
Bør der ikke altid kunne opnås omgørelse af
dobbeltbeskatningen, så aktionæren maksimalt beskattes een
gang?
•
Formålet med LL
§
16E var jo ifølge
lovbemærkningerne at ligestille lån med løn og
udbytte, mens det ikke ses at være formålet at
beskatte lån hårdere. Der bør derfor altid være
mulighed for at begrænse skatten, så man kun
beskattes af penge, man faktisk har fået
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0009.png
Aktionærlån - omgørelse
•
Lovbemærkningerne tager ikke stilling til om der skal kunne
gives omgørelse. Lovbemærkningernes bemærkninger om
omgørelse angår omgørelse af selve lånet, men ikke
omgørelse af dobbeltbeskatningen.
Efter skattestyrelsenslovens
§
29 kan Skattestyrelsen give
tilladelse til omgørelse, hvis en række betingelser er opfyldt.
Omgørelse kræver følgende betingelser er opfyldt:
•
Omgørelsen skal civilretligt kunne lade sig gøre, dvs.
at man skal kunne genoprette situationen civilretligt, fx
tilbageføre en handel
–
her tilbageføre
tilbagebetalingen
•
Hovedformålet med handlingen (her
tilbagebetalingen) må ikke have været at spare eller
udskyde skatter
•
Handlingen skal have udløst utilsigtet beskatning, som
er væsentlig
•
Handlingen skal være lagt klart frem for
Skattemyndighederne
•
De civilretlige virkninger af omgørelsen skal være
enkle og overskuelige
•
Alle, som omgørelsen berører, skal tiltræde
omgørelsen
•
•
 SAU, Alm.del - 2018-19 (2. samling) - Bilag 37: Præsentation fra Hejm Vilsgaard Advokaters foretræde for udvalget den 12/9-19 om dobbeltbeskatning af aktionærlån
2073640_0010.png
Aktionærlån - omgørelse
•
•
•
Omgørelse af dobbeltbeskatning af aktionærlån forudsætter, at
der kan ske omgørelse af den handlng, som førte til
dobbeltbeskatningen, dvs.
I eksempel 1: Vedtagelsen af den udlodning, hvor lånet føres
bort
I eksempel
2: “Indfrielserne
af lånene”
•
Skattestyrelsen har indtil videre ikke villet givet tilladelse til
omgørelse, da styrelsen afviser at indfrielsen har udløst utilsigtet
beskatning
•
RETSSIKKERHEDSPAKKE V: Her lægges op til at ophæve
praksis om dobbeltbeskatning på andre områder samt at lette
muligheden for omgørelse => sidstnævnte omfatter forhåbentlig
dobbeltbeskatning af aktionærlån
–
fremgår ikke
•
VIGTIGT: Indføres adgang til omgørelse (reparation)
–
gerne
tilbage til 2012, hvor beskatning af aktionærlån blev indført.
•
ÅRSAG: MANGE SAGER FRA AUG 12
–
DECEMBER 14
FRA FØR SKATTESTYRELSENS STYRESIGNAL
UDSENDES
–
DVS FØR SKATTEMINISTERIET HAVDE
BESLUTTET DOBBELBESKATNING KUNNE UNDGÅS VIA
UDLODNING AF FORDRING
•
Se SAU spørgsmål 433, som den tidligere minister ikke
nåede at besvare