SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 406: Spm. om at redegøre for samtlige muligheder for at gennemføre generationsskifte i virksomheder på baggrund af de nuværende skatteregler, til skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del
Offentligt

8. juni 2018

J.nr. 2018 - 3524

Til Folketinget

–

Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 406 af 15. maj 2018 (alm. del). Spørgsmålet er stillet

efter ønske fra Jesper Petersen (S).

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

SAU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 406: Spm. om at redegøre for samtlige muligheder for at gennemføre generationsskifte i virksomheder på baggrund af de nuværende skatteregler, til skatteministeren

Spørgsmål

Ministeren bedes i tabelform redegøre for samtlige muligheder for at gennemføre genera-

tionsskifte i virksomheder på baggrund af de nuværende skatteregler, herunder reglerne

for skattemæssig succession, gaveoverdragelse, almindeligt salg af aktier eller anparter, lån

etc.

Svar

Generationsskifte af erhvervsdrivende virksomheder kan ske ved overdragelse af en per-

sonlig ejet virksomhed eller ved overdragelse af aktier/anparter i virksomheder drevet i

selskabsform. Overdragelsen kan ske i levende live eller ved død.

Ved personligt ejede virksomheder afståelsesbeskattes overdrageren/afdødes bo af gevin-

ster på de enkelte aktiver og passiver i virksomheden. Beskatningen afhænger af aktivtype.

Overdragelse af aktier/anparter beskattes efter aktieavancebeskatningsloven.

Under visse betingelser kan generationsskiftet til nærtstående familie ske med skattemæs-

sig succession, således at beskatningen udskydes, og erhververen i stedet for indtræder i

overdragerens/afdødes skattemæssige stilling.

Succession forudsætter for så vidt angår virksomheder i selskabsform, at der ikke er tale

om en såkaldt ”pengetank”, dvs. passiv kapitalanbringelse.

For personligt ejede virksom-

heder gælder tilsvarende, at der kan succederes i en erhvervsvirksomhed eller en andel

heraf. Enkeltstående aktiver kan ikke overdrages med succession, medmindre de selv-

stændigt anses for at udgøre en erhvervsvirksomhed. Udlejning af fast ejendom anses

endvidere ikke for erhvervsmæssig virksomhed.

Den successionsberettigede personkreds omfatter bl.a. børn, børnebørn, søskende, sø-

skendes børn og børnebørn. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægt-

skab. Der gælder særlige regler om succession for nære medarbejdere.

Ved overdragelse ved arv eller gave af en erhvervsvirksomhed til nærtstående familie

–

bl.a. børn, børnebørn, stedbørn og deres afkom

–

skal der betales henholdsvis bo- eller

gaveafgift der i 2018 udgør 7 pct. og nedsættes gradvist frem mod 2020 til 5 pct. Er der

udstedt gældsbrev/ydet lån i forbindelse med generationsskiftet, der på et senere tids-

punkt eftergives, anses dette ikke for overdragelse af erhvervsvirksomhed og er dermed

ikke omfattet af den lempeligere bo- og gaveafgift.

Der er efter ansøgning mulighed for, når det skønnes rimeligt af hensyn til kapitalforhol-

dene i virksomheden og dennes fortsatte beståen, at få henstand eller tilladelse til afdrags-

vis betaling med betalingen af bo- og gaveafgiften i indtil 15 år.

tabel 1

ses til illustration

–

med udgangspunkt i et selskab til en værdi på 100 mio. kr.

–

en sammenligning af beskatningsniveauet ved overdragelse til tredjemand og en gaveover-

dragelse med henholdsvis uden skattemæssig succession til den nære familie.

Side 2 af 3

abel 1. Beskatningsprocenten ved forskellige former for generationsskifte

Mio. kr.

1. Gaveoverdragelse til

nærtstående familie med

succession i 2020, 5 pct.

afgift*)**)

2. Gaveoverdragelse til

nærtstående familie

uden succession i

2020, 5 pct. afgift**

3. Salg til tredjemand med ef-

terfølgende overdragelse af

provenu til nærtstående familie

som arv, 15 pct. afgift****

Udbyttebeskat-

ning

Egenkapital før

overdragelse

Udbytteudlodning

til finansiering af

skatter ved over-

dragelse

Beskatning af ud-

lodning

Aktieavancebe-

skatning

Egenkapital der

overdrages

Beskatning heraf

Bo-/gaveafgift

Passivpost

Grundlag for bo-

og gaveafgift

Gaveafgift af

værdi, der overdra-

ges

Samlet beskat-

ning ved overdra-

gelse

Kilde: Skatteministeriets beregninger.

* Ved overdragelse med succession beregnes en passivpost for den potentielle skattebyrde, der kan fradrages ved opgø-

relsen af grundlaget for gaveafgiften. I eksemplet, hvor gaven består af aktieindkomst, udgør passivposten 22 pct. af vær-

dien af virksomheden, der overdrages.

** Det er lagt til grund, at generationsskiftet gennemføres til så lav en beskatning som muligt inden for de givne rammer. Da

det generelt er forbundet med en lidt lavere beskatning at gennemføre generationsskiftet i levende live frem for ved arv,

antages det, at overdragelsen til næste generation sker som gave i levende live. Hvis overdragelsen skete ved arv, ville

beskatningen samlet set blive et par pct.-point højere. Det er endvidere lagt til grund, at overdrager betaler afgiften, samt at

der inden overdragelsen foretages en nettoudlodning svarende til den beskatning, der udløses ved overdragelsen, der fi-

nansierer beskatningen af udlodningen og gaveafgiften.

*** Hvis erhverver (den nærtstående familie) efterfølgende sælger virksomheden, udløses yderligere beskatning på 39,4

pct., så den samlede beskatning bliver 45,7 pct.

**** Det er lagt til grund, at virksomheden overdrages i levende live, hvorved der udløses en aktieavance, der beskattes

med 42 pct., og at nettoprovenuet efterfølgende falder i arv hos nærtstående familie.

20,6

73,1

3,7

55,2

2,8

58,0

8,7

93,7

0,0

55,2

23,2

100

42,0

100

6,3

44,8

0,0

2,6

18,8

0,0

6,3***

44,8

50,7

Side 3 af 3