GRU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 34: Spm. om, at ministeren bedes udarbejde et notat til udvalget, som forklarer de relevante skatteregler i både Danmark og Grønland, til skatteministeren

Grønlandsudvalget 2017-18
GRU Alm.del
Offentligt

Notat

2. marts 2018

J.nr. 2018 - 101

Kontor:

Selskab, aktionær og erhverv

Initialer:

MJR

Investorrelaterede skatteregler i Danmark og Grønland

Nedenfor beskrives overordnet de gældende relevante investorrelaterede skatteregler i

Danmark og Grønland for danske investorers potentielle investeringer i udvikling af rå-

stofindustrien i Grønland. Det lægges til grund, at den potentielle danske investor enten

er en person eller et aktie- eller anpartsselskab, og at investeringen i Grønland foretages i

et selskab hjemmehørende i Grønland eller i et selskab hjemmehørende i Danmark med

et fast driftssted i Grønland, dvs. hvor selskabet udøver erhvervsmæssig aktivitet i Grøn-

land.

Reglerne i Danmark for fysiske personer

Den danske indkomstbeskatning for personer bygger på det såkaldte globalindkomstprin-

cip. Det betyder, at personer, der er fuldt skattepligtige her til landet, er skattepligtige af

deres samlede indkomst, hvad enten den hidrører her fra landet eller fra udlandet. Grøn-

land er i denne henseende at betragte som udlandet.

Indtægten kan også være undergivet beskatning i Grønland. Det kan medføre dobbeltbe-

skatning. Nedslag for betalte skatter i Grønland afhænger af indkomstarten og den indgå-

ede dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Grønland.

Hvis en fysisk person hjemmehørende i Danmark investerer i et selskab hjemmehørende

i Grønland eller i et selskab hjemmehørende i Danmark, men med et fast driftssted i

Grønland, er personen skattepligtig af aktieavancer og udbytter fra de pågældende selska-

ber.

Aktieavancer og udbytter medregnes til personens aktieindkomst. Fradrag for tab på ak-

tier afhænger af, om aktierne i selskabet er optaget til handel på et reguleret marked (så-

kaldte noterede aktier) eller ej (såkaldte unoterede aktier). Beskatning af aktieavancer og

tab sker efter realisationsprincippet, dvs. beskatningen sker, når aktierne afstås.

Aktieavancer op til 52.900 kr. (2018-niveau) beskattes med 27 pct. som aktieindkomst, og

for den del der overstiger 52.900 kr. (2018-niveau) beskattes aktieavancer med 42 pct.

Tab på noterede aktier kan fratrækkes, men er kildeartsbegrænset og kan således kun fra-

drages i afkast, dvs. avancer eller udbytter fra noterede aktier. Fradrag for tab på noterede

aktier kræver, at der er givet oplysning til SKAT om erhvervelsen af aktien.

GRU, Alm.del - 2017-18 - Endeligt svar på spørgsmål 34: Spm. om, at ministeren bedes udarbejde et notat til udvalget, som forklarer de relevante skatteregler i både Danmark og Grønland, til skatteministeren

Hvis aktieindkomsten er negativ som følge af tab på unoterede aktier, beregnes en negativ

skat med en værdi på 27 pct. af beløb, der ikke overstiger 52.900 kr. (2018-niveau), og 42

pct. for beløb, der overstiger denne beløbsgrænse. Denne skatteværdi modregnes herefter

i personens slutskat og kan dermed fratrækkes i personens øvrige indkomstarter.

Udbytte beskattes på udlodningstidspunktet som aktieindkomst med 27 pct. for beløb op

til 52.900 kr. (2018-niveau) og med 42 pct. for den del, der overstiger denne beløbs-

grænse.

Det gælder for beløbsgrænserne, at aktieindkomsten opgøres som det samlede nettobeløb

af modtagne udbytter og realiserede aktieavancer og -tab.

Reglerne i Danmark for aktie- og anpartsselskaber

For aktie- og anpartsselskaber hjemmehørende i Danmark gælder et såkaldt territorial-

princip. Det indebærer, at der til den danske skattepligtige indkomst ikke medregnes ind-

tægter og udgifter, som vedrører et fast driftssted eller en fast ejendom beliggende i en

fremmed stat, på Færøerne eller i Grønland, medmindre selskabet har valgt international

sambeskatning.

Driver selskabet virksomhed i Grønland, og har virksomheden en sådan karakter, at der

etableres et fast driftssted, medregnes resultatet af virksomheden i Grønland ikke til sel-

skabets skattepligtige indkomst i Danmark.

Foretager et dansk hjemmehørende aktie- eller anpartsselskab en investering i et grøn-

landsk hjemmehørende selskab, kan der være skattepligt af udbytter samt aktieavancer og

-tab.

Beskatningen af aktieavancer og udbytter afhænger af, om det danske selskab ejer mindst

10 pct. af kapitalen i det grønlandske selskab eller har bestemmende indflydelse i dette

selskab.

Ejer det danske selskab mindst 10 pct. af aktiekapitalen i det grønlandske selskab (så-

kaldte datterselskabsaktier), eller opfylder det danske selskab og det grønlandske selskab

betingelserne for at kunne internationalt sambeskattes (såkaldte koncernselskabsaktier) er

såvel modtagne udbytter som realiserede aktieavancer skattefri, og tab kan ikke fratræk-

kes. Det gælder uanset, om aktierne i det grønlandske selskab er optaget til handel på et

reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet (såkaldte noterede aktier) eller ej (så-

kaldte unoterede aktier).

Ejer et dansk selskab mindre end 10 pct. af aktiekapitalen i det grønlandske selskab, er ak-

tieavancer skattefri, og tab kan ikke fradrages, hvis aktierne i det grønlandske selskab er

unoterede (såkaldte skattefri porteføljeaktier). Er aktierne i det grønlandske selskab der-

imod noterede (såkaldte skattepligtige porteføljeaktier), medregnes aktieavancer og tab til

den skattepligtige indkomst.

Side 2 af 4

Udgangspunktet er, at aktieavancerne skal medregnes efter det såkaldte lagerprincip, dvs.

at urealiserede avancer og tab beskattes løbende.

Realisationsprincippet kan tilvælges for skattepligtige unoterede aktier, hvis valget omfat-

ter alle selskabets unoterede aktier, og selskabet ikke tidligere har anvendt lagerprincippet.

Hvis realisationsprincippet vælges, vil tab være kildeartsbegrænset, dvs. at tabet kun kan

modregnes i realiserede skattepligtige aktieavancer.

Ejer det danske selskab mindre end 10 pct. af kapitalen i det grønlandske selskab og har

det danske selskab ikke bestemmende indflydelse i selskabet, er modtagne udbytter fra det

grønlandske selskab fuldt skattepligtige ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for

det danske selskab, hvis aktierne i det grønlandske selskab er noterede. Er aktierne i det

grønlandske selskab derimod unoterede, medregnes blot 70 pct. af det modtagne udbytte

til det danske selskabs skattepligtige indkomst.

Reglerne i Grønland

Det lægges til grund, at det stillede spørgsmål både sigter til investeringer i selskaber mv.

med tilladelse til forundersøgelse, efterforskning eller udnyttelse af mineralske råstoffer i

Grønland og investeringer i selskaber mv. som ikke har en sådan tilladelse, men leverer

varer og ydelser i tilknytning hertil.

Ved investering i råstofindustrien i Grønland vil en udenlandsk investor kunne blive om-

fattet af tre typer af skatteregler:

1) Selskabsskatteregler

2) Kildeskatter på udbytter ud af Grønland

3) Royaltyregler inden for råstofindustrien

Skatteregler for selskaber hjemmehørende i Grønland

Selskabsskatteprocenten i Grønland er 30 pct., hertil kommer et tillæg på 6 pct. af sel-

skabsskatten, således at den samlede procent udgør 31,8 pct. Tillægget er en følge af, at

der ikke betales aconto selskabsskat. Dette tillæg opkræves dog ikke hos selskaber med

forundersøgelses-, efterforsknings- og udnyttelsestilladelser.

Selskaber har adgang til underskudsfremførsel i 5 år med visse begrænsninger. Der er dog

ingen tidsbegrænsning på fremførselsadgangen for selskaber med forundersøgelses-, ef-

terforsknings- og udnyttelsestilladelser.

Som særordning har selskaber med udnyttelsestilladelse adgang til fradrag i den skatteplig-

tige indkomst for beløb, der hensættes til økonomisk at sikre, at en efter tilladelsen god-

kendt nedlukningsplan kan gennemføres.

Til forskel fra Danmark kan et selskab hjemmehørende i Grønland fradrage udbetalte ud-

bytter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Side 3 af 4

Herudover er mange grønlandske skatteregler udformet med inspiration fra dansk skatte-

lovgivning og ligner derfor overordnet set tilsvarende danske regler dog konkret tilrettet

grønlandske forhold. Det gælder eksempelvis i forhold til rentefradragsbegrænsning mv.

ved tynd kapitalisering og regler om transfer pricing.

Skatteregler for en begrænset skattepligtig virksomhed

Udenlandske selskaber, der udøver virksomhed i Grønland gennem et fast driftssted, be-

skattes af den indkomst, der vedrører det faste driftssted. Indehavere af tilladelser til for-

undersøgelse, efterforskning eller udnyttelse af mineralske råstoffer er begrænset skatte-

pligtige til Grønland. Tilsvarende er udenlandske underleverandører, der udøver aktivite-

ter og erhverver indkomst i Grønland, udover 30 dage inden for en 12-måneders periode,

i tilknytning til efterforskning og udnyttelse af mineralske råstoffer begrænset skatteplig-

tige til Grønland.

Begrænset skattepligtige virksomheder, herunder faste driftssteder, skal betale selskabs-

skat til Grønland af deres grønlandske aktiviteter, men der skal ikke indeholdes udbytte-

skat ved overførsel af overskud fra sådanne begrænsede skattepligtige til de udenlandske

ejere.

For begrænset skattepligtige selskaber i råstofindustrien opgøres den skattepligtige ind-

komst som udgangspunkt efter de samme regler som ved opgørelse af indkomst i faste

driftssteder i almindelighed.

Kildeskatter på udbytter ud af Grønland

De grønlandske skatteregler medfører, at et selskab hjemmehørende i Grønland, som ud-

lodder udbytter, skal indeholde og indbetale udbytteskat. Udbytteskatten indeholdes med

skatteprocenten for den kommune, hvori det udbetalende selskab er hjemmehørende.

Eksempelvis skal et selskab hjemmehørende i Nuuk indeholde og indbetale 42 pct. af en

udbytteudlodning, mens et selskab i råstofindustrien skal indeholde og indbetale 36 pct.

Som udbytte anses alt, hvad der udloddes til aktionærer, med undtagelse af friaktier og li-

kvidationsprovenu. Der skelnes ikke mellem, om udbyttemodtageren er en person eller et

selskab. Udbytteskatten er en endelig skat. Udenlandske selskabers indskudskapital er fri-

taget for udbytteskat.

Som følge af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Grønland (artikel

10, stk. 5) beskattes udbytteudlodninger fra et grønlandsk hjemmehørende aktie- eller an-

partsselskab til en dansk investor med 35 pct.

Royaltyregler inden for råstofindustrien

Ud over selskabsskat og udbytteskat kan en udenlandsk investor (tilladelsens indehaver)

efter omstændighederne blive pålagt at betale royalty. Royalty afhænger overordnet set af,

hvilke typer af mineraler mv. der er tale om og fastsættes efter regler i den grønlandske

råstoflov.

Side 4 af 4