SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del Bilag 32
Offentligt

26. oktober 2017

Samlenotat vedrørende rådsmødet (ECOFIN) 7. november 2017

1) Modernisering af momsreglerne for grænseoverskridende salg af varer og ydelser til

forbrugere

Generel indstilling

KOM(2016) 755, KOM(2016) 756, KOM(2016) 757

Materialet er udarbejdet af Skatteministeriet og Finansministeriet

2) Revision af Det Europæiske Finanstilsynssystem (ESFS)

Præsentation og udveksling af synspunkter

KOM(2017)536, KOM(2017)537, KOM(2017)538, KOM(2017)539

Materialet er udarbejdet af Erhvervsministeriet og Finansministeriet

3) Opfølgning på IMF- og G20-møder i Washington, 12.-14. oktober 2017

Information fra Formandskabet og Kommissionen

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Finansministeriet

4) Revisionsrettens årsberetning for 2016

Præsentation

KOM-dokument foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Finansministeriet

5) Rådskonklusioner vedr. EU-statistikken

Rådskonklusioner

KOM-dokumenter foreligger ikke

Materialet er udarbejdet af Finansministeriet

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Dagsordenspunkt 1:

Modernisering af momsreglerne for grænse-

overskridende salg af varer og ydelser til forbrugere

KOM(2016) 755, KOM(2016) 756, KOM(2016) 757

1. Resumé

Kommissionen offentliggjorde 1. december 2016 en pakke med tre lovgivningsforslag til moderni-

sering af momsreglerne for grænseoverskridende salg af varer og ydelser til forbrugere (især e-

handel)

Forbrugslandsbeskatning er i dag hovedreglen, når der sælges på tværs af grænser til forbrugere i

EU. Det betyder, at momsen betales i forbrugslandet, til dette lands sats. Pakken fastholder og

udbreder denne hovedregel.

Med pakken skal virksomhederne for det første have mulighed for at angive og afregne moms på

grænseoverskridende salg til forbrugere i EU via en såkaldt One Stop-Shop (OSS). Virksom-

hederne behøver derfor ikke længere momsregistreres i samtlige EU-lande, som de sælger til. For

det andet erstattes de nationale fjernsalgsgrænser, under hvilke virksomheder i dag betaler moms i

oprindelseslandet frem for forbrugslandet, med en fælles lavere grænse. For det tredje fjernes den

momsfritagelse, som der i dag er på såkaldte småforsendelser fra lande uden for EU. For det

fjerde forbedres det administrative samarbejde mellem skattemyndighederne i EU. For det femte

indføres en længere række mindre, tekniske justeringer i momsreglerne, som har til formål at gøre

det enklere for virksomhederne at sælge til andre EU-lande.

De overordnede formål med pakken er at lette de administrative byrder for virksomhederne, at

mindske mulighederne for momssvig og at sikre lige konkurrencevilkår.

Formandskabet har på baggrund af forhandlingerne mellem EU-landene fremsat et samlet

kompromisforslag vedr. alle tre forslag. Kompromisforslaget fastholder principperne i Kommissio-

nens forslag, men indeholder dog mange primært tekniske justeringer. Der er fortsat EU-lande,

der har forbehold over for dele af kompromisforslaget, herunder vedrørende import af småforsen-

delser. Fra dansk side kan man støtte principperne indeholdt i Kommissions forslag og videreført

i formandskabets kompromistekst og vil kunne tilslutte sig en løsning på linje med dette kom-

promis.

Der sigtes efter enighed om kompromisforslaget på ECOFIN 7. november 2017, men det er

usikkert om det kan opnås.

2. Baggrund

Pakken medfører ændringer i Rådets direktiv

2006/112/EF (”momsdirektivet”),

direktiv 2009/132/EF om anvendelsesområdet for visse momsfritagelser i

momsdirektivet, Rådets gennemførselsforordning (EU) nr. 282/2011 om foran-

staltninger til gennemførsel af momsdirektivet og Rådets forordning (EU) nr.

Et separat forslag vedr. moms på e-publikationer. blev offentliggjort som en del af pakken, men behandles for sig, jf.

samlenotat oversendt til Folketinget forud for ECOFIN 16. juni 2017.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

904/2010 om administrativt samarbejde og bekæmpelse af svig vedrørende mer-

værdiafgift.

Retsgrundlaget for forslagene til ændring af momsdirektivet og forordningen om

administrativt samarbejde er artikel 113 i traktaten om den Europæiske Unions

funktionsmåde (TEUF). I henhold til denne artikel vedtager Rådet med enstem-

mighed og efter høring af Europa-Parlamentet og det Økonomiske og Sociale

Udvalg, bestemmelser om harmonisering af medlemsstaternes regler på området

for indirekte skatter. Forslaget om ændringer i gennemførelsesforordningen er

baseret på artikel 397 i momsdirektivet. Ifølge denne artikel træffer Rådet med

enstemmighed og på forslag fra Kommissionen de foranstaltninger, der er nød-

vendige til gennemførelsen af momsdirektivet.

Pakken er et led i Kommissionens arbejde for at fremme et digitalt indre marked,

der bl.a. skal sikre bedre adgang til salg og køb af onlinevarer- og ydelser for virk-

somheder og forbrugere i EU

EU’s

gældende regler for moms på grænseoverskridende salg til forbrugere

EU-momssystemets hovedregel er forbrugslandsbeskatning,

når en virksomhed sælger græn-

seoverskridende til en forbruger i et EU-land, dvs. at salget pålægges moms i for-

brugslandet til dette lands momssats. Der gælder dog forskellige regler for hvor og

hvordan, der skal betales moms, alt efter om der er tale om varer eller ydelser, og

om sælgeren er en EU-virksomhed eller etableret uden for EU:



En EU-virksomhed,

der sælger

varer

til en forbruger i et andet EU-land (fx

Danmark), pålægges moms i

forbrugslandet

(fx 25 pct. dansk moms i Danmark),

når virksomhedens salg til forbrugslandet ligger over forbrugslandets fjern-

salgsgrænse (denne grænse skal ligge mellem 35.000 og 100.000 EUR og er fx i

Danmark 280.000 DKK). Dette kaldes

forbrugslandsbeskatning.

En EU-virksomhed,

der sælger

varer

til en forbruger i et EU-land, pålægges

moms i

virksomhedens land,

når virksomhedens salg til forbrugslandet ligger un-

der forbrugslandets fjernsalgsgrænse. Dette kaldes

oprindelseslandsbeskatning.

En EU-virksomhed,

der sælger

ydelser

til en forbruger i et andet EU-land, på-

lægges moms i enten forbrugerens land eller virksomhedens land, afhængig af

de konkrete ydelser. Salg af

elektroniske ydelser

pålægges moms i

forbrugerens

land.

Det sker via IT-systemet One Stop-Shop (OSS), så virksomhederne kan

nøjes med at blive momsregistreret ét sted i stedet for at skulle momsregistre-

res separat i hvert enkelt EU-land, hvor de sælger ydelserne. For salg af elek-

troniske ydelser gælder ingen fjernsalgsgrænser.



I relation til de nuværende momsregler er det i meddelelsen ”En strategi for et digitalt indre marked i EU” fra maj 2015

og i meddelelsen om en handlingsplan for moms ”Mod et fælles europæisk momsområde – De svære valg” fra april 2016

blevet tillagt stor vægt at overvinde de barrierer, der eksisterer for e-handel på tværs af landegrænserne, herunder at imøde-

gå byrdefulde momsforpligtigelser

og konkurrenceforvridning, der er til skade for EU’s virksomheder og forbrugere.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17



En virksomhed uden for EU,

der sælger

varer

til en forbruger i et EU-land, på-

lægges moms i

forbrugslandet

på et salg, når forsendelsens værdi ligger over

grænsen for småforsendelser (der skal ligge mellem 10 og 22 EUR og er fx i

Danmark 80 DKK). Når forsendelsens værdi er over 150 EUR skal der der-

udover også betales told. Momsen og tolden betaler transportøren når varen

indføres fysisk i EU.

En virksomhed uden for EU,

der sælger

varer

til en forbruger i et EU-land, på-

lægges

ingen moms,

når virksomhedens salg ligger under grænsen for småfor-

sendelser.

En virksomhed uden for EU,

der sælger

ydelser

til en forbruger i et EU-land,

pålægges som udgangspunkt

moms ligesom en EU-virksomhed.



De gældende regler ved grænseoverskridende salg til en dansk forbruger er illu-

streret i

figur 1.

Figur 1

Momsreglerne

–

danske privatpersoners grænseoverskridende køb af ydelser og varer (e-handel) (gældende regler)

Anm.: 1) De 280.000 DKK (ca. 37.500 EUR) er den danske fjernsalgsgrænse. EU-landenes fjernsalgsgrænser skal ligge mellem 35.000

EUR og 100.000 EUR. 2) For andre ydelser end elektroniske ydelser mv. gælder der en lang række særregler for de forskellige

ydelser, som ikke er medtaget her. 3) MOSS står for mini-OSS: Systemet gælder i dag kun for

elektroniske ydelser mv.,

dvs. elektroniske

ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester (fx download af film, musik og computerspil). 4) Reglerne om import af

småforsendelser indebærer momsfri import under en bagatelgrænse, som skal ligge mellem 10 og 22 EUR (80 DKK i Danmark).

Kilde: Skatteministeriet

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

3. Formål og indhold

A. Det nye momssystem for grænseoverskridende salg til forbrugere i EU

Konsekvensen af de foreslåede regelændringer er gennemgået i dette afsnit A. De

enkelte regelændringer uddybes efterfølgende i afsnit B. Regelændringerne fast-

holder og udbreder princippet om forbrugslandsbeskatning.



En EU-virksomhed,

der sælger

varer og/eller ydelser

til en forbruger i et andet

EU-land (fx Danmark), vil fortsat som hovedregel betale moms i

forbrugslandet

(fx 25 pct. dansk moms i Danmark). Det gælder, når virksomhedens samlede

årlige salg af varer og ydelser i andre EU-lande overstiger en ny EU-

fjernsalgsgrænse på 10.000 EUR (75.000 DKK). De gældende nationale fjern-

salgsgrænser ophæves. Virksomheden vil som noget nyt få mulighed for at an-

give og afregne moms også af varesalget via en OSS, og behøver således ikke

momsregistreres i alle de EU-lande, den sælger til.

En EU-virksomhed,

der sælger

varer og/eller ydelser

til en forbruger i et andet

EU-land, pålægges moms i

virksomhedens land,

når virksomhedens samlede årli-

ge salg af varer og ydelser i andre EU-lande ligger under den nye EU-

fjernsalgsgrænse på 10.000 EUR.

En virksomhed uden for EU,

der sælger

varer og/eller ydelser

til en forbruger i

et EU-land, pålægges moms i

forbrugslandet,

uanset forsendelsens værdi. Reg-

lerne om momsfri import af småforsendelser fjernes. Der vil være en mulig-

hed at angive og afregne moms via OSS for salg af ydelser og for salg af varer,

hvor forsendelsens værdi er under 150 EUR. For vare-forsendelser over 150

EUR vil der skulle betales moms og told som i dag, dvs. når varen indføres fy-

sisk i EU.



Kommissionens forslag til regler ved grænseoverskridende salg til en forbruger i et

EU-land, hvor principperne er fastholdt i formandskabets kompromisforslag, er

med Danmark som eksempel vist i

figur 2.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Tabel 2

De foreslåede momsregler

–

danske privatpersoners grænseoverskridende køb af ydelser og varer (e-handel) efter 2021

Danske forbrugeres e-handel i udlandet

Uden for EU

Varer/Ydelser

Virksomheden

sælger for

mindre end

10.000 EUR

inden for EU

Virksomheden

sælger for mere

end 10.000 EUR

inden for EU

Varer

Forsendelser

under

150 EUR

Forsendelser

over

150 EUR

Ydelser

Uanset

beløb

Moms til

sælgers land

Moms til DK

(OSS

)

Moms til DK

(OSS

)

Moms til DK

(Tolddeklara-

tion)

Moms til DK

(OSS

)

Anm.: 1) Nu alle ydelser, ikke kun elektroniske ydelser. 2) Fjernsalgsgrænsen vedrører nu det samlede salg til andre lande

inden for EU. 3) OSS systemet gælder med de nye regler for alle ydelser og ikke længere kun elektroniske ydelser

mv. 4) For vare-forsendelser på under 150 EUR vil der være mulighed for at tredjelandsvirksomheder kan anvende

OSS. For forsendelser derover skal der betales told via. en tolddeklaration, hvilket ikke kan ske via. OSS. 5) For

forsendelser under 150 EUR er det en mulighed, men ikke obligatorisk, at bruge OSS. For forsendelser over 150

EUR er det ikke en mulighed at bruge OSS.

Kilde: Skatteministeriet

B. Regelændringer, der medfører det nye momssystem, jf. afsnit A (punkt

1-3), samt regler om forbedret administrativt samarbejde og tekniske juste-

ringer mv. (punkt 4-5).

Kommissionen foreslår følgende fem overordnede typer af ændringer til det eksi-

sterende momssystem for grænseoverskridende salg til forbrugere, jf. nedenfor.

Disse uddybes efterfølgende. Medmindre andet er angivet følger ændringerne af

pakkens forslag om ændring i momsdirektivet (KOM(2016)757).

1. EU-landenes forskellige nationale fjernsalgsgrænser for

vare-salg,

som i

dag ligger mellem 35.000 og 100.000 EUR, og under hvilke virksomheder

betaler moms i deres hjemland frem for i forbrugslandet, erstattes af en

fælles, lavere grænse på 10.000 EUR for det samlede salg af

varer og

ydelser

til andre EU-lande.

2. Momsfritagelsen af småforsendelser fra uden for EU fjernes. Der skal så-

ledes herefter betales fuld forbrugslandsmoms på alle forsendelser af

varer

fra tredjelande til forbrugere i EU.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

3. Det eksisterende momssystem med moms-afregning gennem OSS for

elektroniske ydelser mv. udvides til alle

varer og ydelser.

Virksomheder,

der sælger til forbrugere i flere EU-lande, og hvor momsen skal betales i

forbrugerens land, vil således kunne nøjes med én momsregistrering i

OSS-systemet.

4. Samarbejdet mellem EU-landenes skattemyndigheder forbedres (forord-

ning om administrativt samarbejde).

5. Der foretages en længere række af tekniske justeringer og administrative

lettelser for virksomhederne, herunder ændring i gennemførelsesforord-

ningen.

1. EU-landenes forskellige nationale fjernsalgsgrænser erstattes af én fælles grænse

Kommissionen foreslår at fjerne de nationale fjernsalgsgrænser for salg af

varer,

som i dag ligger mellem 35.000 og 100.000 EUR, og erstatte dem med én fælles

EU-fjernsalgsgrænse på 10.000 EUR for virksomhedens

samlede

salg af

både varer

og ydelser

i alle andre EU-lande. Det betyder, at såfremt en

EU-virksomhed

sælger

varer og tjenester til forbrugere i alle andre EU-lande til et samlet beløb, som

overstiger 10.000 EUR årligt, skal virksomheden betale moms til forbrugernes

lande og efter disse landes satser. Hvis virksomhedens samlede salg af varer og

ydelser til andre EU-lande derimod ikke overstiger 10.000 EUR årligt, skal virk-

somheden betale moms i hjemlandet og efter hjemlandets satser. Kompromisfor-

slaget ændrer ikke Kommissionens forslag på dette punkt.

Hensynet bag erstatningen af de eksisterende nationale fjernsalgsgrænser med en

fælles, lavere grænse er bl.a., at det medfører øget forbrugslandsbeskatning i EU,

og derved at fordelen ved at etablere virksomheder i EU-lande med lave moms-

satser mindskes. Der er i dag en del variation i niveauet for de forskellige EU-

landes grænser. I Danmark er fjernsalgsgrænsen på 280.000 kr. (ca. 37.500 EUR), i

Storbritannien 70.000 GBP (ca. 94.800 EUR) og i Tyskland 100.000 EUR.

2. Reglerne for momsfritagelse af småforsendelser fra uden for EU ophæves

Kommissionen foreslår helt at fjerne bagatelgrænsen for momsfri import af

varer

(såkaldte småforsendelser) fra

lande uden for EU,

således at der betales moms til

forbrugslandet og med forbrugslandets satser af alle forsendelser fra tredjelande til

EU uanset værdi. Kompromisforslaget ændrer ikke Kommissionens forslag på

dette punkt.

Hensynet bag momsfritagelsen af småforsendelser har været, at det anses for at

være en uforholdsmæssig stor og omkostningstung administrativ byrde at opkræve

importmoms af forsendelser af lav værdi. Momsfritagelsen stiller dog EU-

virksomheder dårligere end deres konkurrenter, der er etableret uden for EU. Den

medfører også tabte momsindtægter pga. af fejl og svig. Fx er det et problem, at

tredjelandsvirksomheden angiver for lav en værdi på varen, således at den kan

importeres momsfrit under bagatelgrænsen, eller at tredjelandsvirksomheden an-

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

giver forsendelsen som værende en gaveforsendelse, der som udgangspunkt ikke

pålægges moms.

3. Udvidelse af det eksisterende OSS-system for elektroniske ydelser mv. til alle varer og ydel-

ser

Kommissionen foreslår, at

virksomheder i EU,

der sælger

varer og/eller ydelser

på

tværs af grænser til forbrugere i andre EU-lande, skal have mulighed for at anven-

de det forenklede afregningssystem OSS. Systemet anvendes i dag kun til elektro-

niske ydelser mv.

Det vil betyde, at virksomhederne ikke skal momsregistreres separat i alle de EU-

lande, som de sælger til, men kan nøjes med én enkelt momsregistrering i OSS’en i

sit eget hjemland. Det vil være en betydelig administrativ byrdelettelse: Kommis-

sionen vurderer omkostningerne ved at overholde de gældende momsforpligtelser

til 8.000 EUR i gennemsnit pr. år for hvert EU-land, som en virksomhed leverer

til. Det vurderes at være en væsentlig årsag til, at mange mindre virksomheder ikke

engagerer sig i fx e-handel af varer på tværs af grænserne.

Virksomheder uden for EU,

der sælger

varer og/eller ydelser

til forbrugere i EU, vil

få mulighed for at opkræve momsen af forbrugeren ved salget og efterfølgende

indbetale den ved anvendelse af OSS-systemet. For salg af varer gælder dette dog

kun på forsendelser med en værdi under 150 EUR (som ifølge EU-toldreglerne er

grænsen for, hvornår en vare fra uden for EU skal fortoldes). For vareforsendel-

ser hvis værdi overstiger 150 EUR, vil der som efter de i dag gældende regler skul-

le laves en tolddeklaration, som vil blive lagt til grund for momsbetalingen ved

importen. For disse forsendelser kan der ikke anvendes OSS.

Når momsen af varerne betales gennem OSS vil selve den fysiske import af varen

til EU være fritaget for moms, og ved passage gennem tolden skal det alene tjek-

kes, at fortoldningsangivelsen indeholder et OSS-registreringsnummer, ligesom

der skal foretages de almindelige toldprocedurer såsom sikkerhedstjek. Dette er i

modsætning til i dag, hvor det er

transportøren

der skal betale momsen, når varen

indføres i EU.

Muligheden for at tredjelandsvirksomheder kan anvende OSS på forsendelser

under 150 EUR gælder endvidere kun i visse tilfælde. Det er således alene en mu-

lighed for tredjelandsvirksomheder, der også har en etablering i EU, eller alterna-

tivt som udpeger en repræsentant/mellemmand etableret i EU som ansvarlig for

angivelse og betaling i OSS. Endelig er det også en generel mulighed for tredje-

landsvirksomheder fra lande, hvor EU har en aftale om administrativ bistand, fx

Norge og andre EØS-lande, uanset om disse har etablering i EU eller ej.

Formandskabets kompromisforslag tager udgangspunkt i de samme principper,

som fremgår af Kommissionens forslag. Som noget nyt er der i kompromisforsla-

get tilføjet en bestemmelse (artikel 14a), der fastsætter, at platforme, markedsplad-

ser mv. i momsmæssig henseende anses for at være sælgeren af de varer med vær-

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

di under 150 EUR, hvor en tredjelandsvirksomhed gennem platformen mv. sælger

varer til forbrugere i EU. Dette indebærer, at det er

platformen mv.

som skal regi-

streres i OSS for salget og bliver ansvarlig for angivelse og betaling af moms. Gi-

vet at det skønnes, at helt op til 80 pct. af alt salg af småforsendelser fra tredjelan-

de til forbrugere i EU sælges gennem sådanne platforme mv., er der tale om en

væsentlig administrativ lettelse for de enkelte tredjelandsvirksomheder.

Kommissionen vurderer, at disse platforme mv. har tilstrækkelige oplysninger om

salget til at være ansvarlige for momsangivelser og betaling gennem OSS. Det

vurderes endvidere, at platforme mv. bedre er i stand til at forstå reglerne og har

bedre it-systemer til indsamling og opbevaring af data end de enkelte ofte små

tredjelandsvirksomheder. Det vurderes derfor, at bestemmelsen vil sikre en relativ

høj grad af regelefterlevelse og dermed korrekt momsbetaling. Da de fleste salg fra

tredjelande vil blive momsbehandlet gennem platformene, må det formodes, at

antallet af forsendelser, der skal importmomsbehandles i forbindelse med import

af varen, kun forøges i meget begrænset omfang.

4. Øget koordinering mellem EU-landenes skattemyndigheder (i forordning)

Kommissionen foreslår regler, der skal forbedre EU-landenes skattemyndigheders

samarbejde og koordinering, og som også bl.a. vil gøre det mindre byrdefuldt for

virksomhederne at overholde de forskellige landes krav. Desuden foreslås indført

en gebyrordning, som en slags betaling til skattemyndighederne for at opkræve og

videresende beløb til forbrugslandene gennem OSS. Disse afhandles i

bilag 1.

5. En række tekniske justeringer og mindre administrative lettelser for virksomheder indføres.

Kommissionen foreslår derudover med pakken en række tekniske justeringer og

administrative lettelser for virksomheder. Disse afhandles i

bilag 2.

Tidspunkt for ikrafttrædelse

Kommissionen foreslår, at de forslag, der ikke umiddelbart medfører, at der skal

ske ændringer i det eksisterende OSS-system træder i kraft fra 1. januar 2018. Her

er tale om de ovenstående punkter 1 (fjernsalgsgrænserne), og nogle af de tekniske

justeringer i punkt 5 (punkterne a og b i bilag 2). Det bemærkes, at den nye fælles

EU-fjernsalgsgrænse på 10.000 EUR udelukkende implementeres for elektroniske

ydelser mv. fra 1. januar 2018, og for alle varer og øvrige ydelser fra 1. januar

2021.

De øvrige ændringer skal træde i kraft pr. 1. januar 2021. Det drejer sig om punk-

terne 3 (udvidet brug af OSS), 2 (reglerne vedr. import fra tredjelande), 4 (koordi-

nering og myndighedssamarbejde) og de tekniske justeringer i 5 (punkterne c, d og

e i bilag 2).

Som følge af at forhandlingerne om forslaget har taget længere tid end forudset af

Kommissionen, er det i formandskabets kompromisforslag foreslået, at de æn-

dringer, som ifølge Kommissionens forslag skulle træde i kraft 1. januar 2018, i

stedet træder i kraft 1. januar 2019. Der ændres ikke ved ikrafttrædelsesdatoen for

de øvrige bestemmelser,

jf. tabel 1.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Tabel 1

De foreslåede tidsfrister for implementering

Kommissionsforslag

1. Udvidet brug af OSS

2. Fjernsalgsgrænser

3. Import fra tredjelande

4. Administrativt samarbejde

1/1/2021

Elektroniske ydelser mv.: 1/1/2018

Andre ydelser, samt varer: 1/1/2021

1/1/2021

Kompromisforslag

1/1/2021

Elektroniske ydelser mv.: 1/1/2018

Andre ydelser, samt varer: 1/1/2021

1/1/2021

5. Tekniske justeringer

a), b): 1/1/2018

c), d), e): 1/1/2021

a), b):

1/1/2019

c), d), e): 1/1/2021

4. Europa-Parlamentets holdning

Europa-Parlamentet skal høres i overensstemmelse med artikel 113 i TEUF. Ud-

talelsen forventes at foreligge inden udgangen af november 2017.

5. Nærhedsprincippet

Den danske regering finder, at forslaget er i overensstemmelse med nærhedsprin-

cippet. De administrative lempelser for erhvervslivet i form af ændringerne til

momsdirektivet kan alene opnås ved fælles regulering. Desuden medfører forsla-

get til ændringer af de fælles momsregler, at konkurrenceforvridning på baggrund

af momsen reduceres væsentligt.

6. Gældende dansk ret og lovgivningsmæssige konsekvenser

Momsområdet er EU-harmoniseret og implementeringen af de fælles EU-regler

findes i den danske momslov samt momsbekendtgørelsen. De foreslåede ændrin-

ger i momsdirektivet vil kræve ændringer i momsloven. Forordningen om admini-

strativt samarbejde og bekæmpelse af svig på momsområdet samt gennemførel-

sesforordningen er begge direkte gældende i Danmark og ændringer i disse vil

derfor ikke kræve ændringer i dansk lovgivning.

7. Økonomiske konsekvenser

Statsfinansielle konsekvenser

Det vurderes, at forslaget vil have positive statsfinansielle konsekvenser, som ho-

vedsagelig skyldes, at der til forskel fra i dag vil skulle betales moms af forsendel-

ser under 80 DKK fra tredjelande. Kommissionen forventer, at forslagene vil øge

EU-landenes samlede momsindtægter med 7 mia. EUR om året i 2021.

Nedsættelsen af fjernsalgsgrænserne vil på den ene side indebære en statsfinansiel omkostning ved at et større omfang af

salget til forbrugere i andre lande nu vil skulle pålægges moms i forbrugslandet i stedet for i Danmark, men samtidig en

statsfinansiel gevinst ved at et større omfang af salget til forbrugere i Danmark nu vil skulle pålægges moms i Danmark i

stedet for i andre EU-lande.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

De statsfinansielle omkostninger for de enkelte EU-lande bør være begrænsede,

eftersom udvidelsen af OSS-systemet er en udvikling af et eksisterende IT-system.

Det konkrete skøn for de statsfinansielle konsekvenser for Danmark er under

udarbejdelse og vil fremgå af lovforslag til gennemførelse af pakken.

Samfundsøkonomiske konsekvenser

Det vurderes, at forslaget vil have positive samfundsøkonomiske konsekvenser,

da det indfører et forbedret og mere robust momssystem i EU. Forslaget sikrer

mere lige konkurrencevilkår mellem virksomheder både i EU ved ophævelse af de

nationale fjernsalgsgrænser og indførelse af en fælles fjernsalgsgrænse, samt mel-

lem virksomheder i EU og uden for EU ved ophævelse af bagatelgrænsen for

momsfri import af småforsendelser. Endvidere vil ændringerne mindske risikoen

for fejl og svig og lette de administrative byrder for virksomheder og offentlige

myndigheder.

Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Det vurderes, at forslaget vil have positive erhvervsøkonomiske konsekvenser.

Kommissionen forventer, at forslagene vil mindske de administrative byrder for

virksomhederne med 2,3 mia. EUR om året på EU-plan fra 2021. Dette vil pri-

mært være en følge af overgangen til det fulde OSS-system, der betydeligt mind-

sker behovet for flere separate momsregistreringer ift. i dag, herunder ved nu også

at omfatte fysiske varer og andre ydelser end elektroniske ydelser mv. En forbed-

ret konkurrenceevne ift. virksomheder i tredjelande skønnes endvidere at have

positive erhvervsøkonomiske konsekvenser for erhvervslivet i EU. Det endelige

skøn vil fremgå af lovforslag til gennemførelse af pakken.

8. Høring

Advokatrådet, Advokatsamfundet og SRF Skattefaglig Forening havde ikke bær-

mærkninger til forslagene. Dansk Erhverv, Dansk Industri, Foreningen af Statsau-

toriserede Revisorer og PostNord Danmark har afgivet høringssvar, der generelt

støtter op om forslaget formål. Disse er afhandlet i

bilag 3.

9. Generelle forventninger til andre landes holdninger

Det forventes, at der overordnet er en bred opbakning til forslagene i pakken i

den form, som det forelægges ECOFIN, idet forslagene i pakken anses for at ud-

gøre en væsentlig forbedring af det nuværende system, som både vil komme virk-

somheder, statsfinanser og myndigheder til gavn.

Kompromisteksten for pakken indeholder de væsentligste principper og ændrin-

ger til momssystemet, herunder reglerne for beskatningssted, hvem der er ansvar-

lig for angivelse og betaling af momsen, principper for OSS-systemet og den nye

fælles EU-fjernsalgsgrænse.

Der er dog på nuværende tidspunkt fortsat enkelte EU-lande med forbehold over

for specifikke bestemmelser og visse lande er overordnet skeptiske over for hele

delen vedr. moms ved import fra tredjelande.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

10. Regeringens generelle holdning

Regeringen er som udgangspunkt positiv overfor tiltag som medfører administra-

tive lettelser for erhvervslivet og sikrer et neutralt momssystem, der ikke er kon-

kurrenceforvridende til fordel for virksomheder etableret uden for EU eller virk-

somheder i andre EU-lande.

Ved at gøre det lettere og mere attraktivt for virksomheder og forbrugere at sælge

hhv. købe varer og ydelser på tværs af landegrænser, sikres danske virksomheder

og forbrugere bedre vilkår for handel på internettet.

Et neutralt momssystem opnås bedst ved at fremme forbrugslandsbeskatning

(destinationsprincippet), således at varer og ydelser, der forbruges i Danmark også

pålægges moms i Danmark. Regeringen kan derfor støtte, at den eksisterende ho-

vedregel om forbrugslandsbeskatning for grænseoverskridende handel med varer

og ydelser, der leveres til forbrugere her i landet, styrkes og udbredes, og at det

eksisterende elektroniske afregningssystem udvides.

For så vidt angår varer, har man fra dansk side under forhandlingerne arbejdet for,

at fjernsalgsgrænserne helt afskaffes. Regeringen kan som kompromis støtte, at de

nationale fjernsalgsgrænser for varesalg erstattes af en fælles EU-grænse på 10.000

EUR årligt, da denne er relativ lav og gælder for det samlede salg til alle andre

EU-lande, og det i den nuværende kompromistekst er fastsat, at overskrides græn-

sen, skal virksomhederne kunne anvende OSS umiddelbart derefter. På dansk

foranledning er alle medlemsstater desuden enige om, at der i gennemførelsesbe-

stemmelserne skal fastsættes stramme regler for, hvornår en virksomhed er invol-

veret i transporten af varen til forbrugeren, og der dermed er momsbetaling i for-

brugslandet.

For så vidt angår ydelser, hvor der i dag ikke er fjernsalgsgrænser, har man fra

dansk side under forhandlingerne arbejdet for at en sådan grænse ikke indføres,

alternativt at den bliver så lav som muligt. Andre medlemsstater har arbejdet for

en højere grænse. Regeringen kan som kompromis støtte den fælles EU-grænse på

10.000 EUR, idet dette vil stille det grænseoverskridende salg af varer og ydelser

lige, og meget små virksomheder, der sælger ydelser til forbrugere i andre EU-

lande, herunder elektroniske ydelser mv., vil kunne få administrative lettelser ved

at bruge eget hjemlands momssats.

Regeringen støtter afskaffelsen af bagatelgrænsen for momsfri import af småfor-

sendelser fra tredjelande. Det vil bidrage til mere lige konkurrence mellem EU- og

tredjelandsvirksomheder, samt reducere omfanget af fejl og svig.

For så vidt angår forordningen om administrativt samarbejde, er regeringen som

udgangspunkt positiv over for forslagene, som medfører administrative lettelser

for erhvervslivet, ligesom regeringen er positiv over for gennemførelses-

forordningen.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

11. Tidligere forelæggelser for Folketingets Europaudvalg

Folketingets Europaudvalg blev senest orienteret om lovpakken i form af grund-

og nærhedsnotater oversendt til Folketinget 16. januar 2017.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Bilag 1. Øget koordinering mellem EU-landenes skattemyndigheder (i forord-

ning)

Virksomheder, der i dag anvender OSS-systemet til at angive og betale moms, kan

blive udsat for krav om udlevering af

regnskabsmateriale

og blive underlagt

administrative undersøgelser

både fra det det land, hvor de er OSS-registreret

samt alle forbrugslandene. Det er en administrativt byrdefuldt for virksomhederne

at interagere med flere landes skattemyndigheder, bl.a. pga. sproglige barrierer.

Kommissionen foreslår derfor, at OSS-registreringslandets skattemyndighed bli-

ver virksomhedens direkte kontakt og får ansvaret for at videreformidle oplysnin-

ger mellem virksomheden og skattemyndighederne i andre EU-lande. Forbrugs-

landes anmodninger om regnskabsoplysninger mv. skal således ikke længere gå

direkte til virksomheden, men gennem den hjemlige skattemyndighed.

For så vidt angår

kontrol af virksomheder

etableret i EU, kan forbrugslande i

dag uafhængigt af hinanden anmode om kontrol af en virksomhed. En virksom-

hed risikerer derfor med korte mellemrum at blive underlagt parallelle kontroller

på baggrund af anmodninger fra flere forskellige EU-landes skatteadministratio-

ner.

Kommissionen foreslår derfor ændrede procedurer for at sikre en mere koordine-

ret kontrolindsats. Hvis hjemlandet vil foretage en kontrol, skal alle forbrugslande

forinden orienteres herom, så de evt. kan deltage. Hvis et forbrugsland vil foretage

en kontrol i en virksomhed, skal dette oplyses til hjemlandets skattemyndigheder.

Hvis hjemlandet er enig i, at en kontrol bør foretages, skal de andre forbrugslande

orienteres herom, så de evt. kan deltage. Hvis hjemlandet ikke er enig, skal de

øvrige forbrugslande oplyses om dette, og en kontrol skal ikke finde sted, med-

mindre der er andre forbrugslande, som ønsker dette.

I formandskabets kompromisforslag er det oprindelige forslag modificeret ved, at

det foreslås præciseret, at et forbrugsland uanset identifikationsmedlemslandets

afvisning af kontrol altid kan gøre brug af alle nationale kontrolforanstaltninger,

herunder at anmode om regnskabsoplysninger, fakturaer mv. Der kan dog ikke

foretages fysiske kontrolbesøg.

Det foreslås endvidere (både i Kommissionens og formandskabets forslag), at

EU-landene skal give

Kommissionen adgang til data

i de kommunikations- og

informationssystemer, der er lavet til udveksling af oplysninger mellem medlems-

staterne. Formålet er, at Kommissionen skal kunne bruge data til statistik i forbin-

delse med diverse undersøgelser.

For så vidt angår

gebyrer,

har hjemlandets myndigheder siden 2015, og som en

overgangsordning, kunne tilbageholde en vis procentdel af alle indbetalinger i

mini-OSS-systemet, før det resterende beløb blev sendt til forbrugslandene. Pro-

centsatsen har været gradvis faldende og fra 1. januar 2019 slutter overgangsord-

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

ningen (fra 1. januar 2015 til 31. december 2016 var gebyret 30 pct. og fra 1. janu-

ar 2017 til 31. december 2018 er det 15 pct. Derefter er gebyret nul.). Ordningen

har skabt en del vanskeligheder rent systemmæssigt for myndighederne, især i

forbindelse med korrektioner af virksomhedernes angivelser og betalinger.

Kommissionen foreslår, at der indføres en permanent ordning gældende fra 1.

januar 2021, hvorefter hjemlandets myndighed kan opkræve et gebyr på 5 pct. af

den moms, der årligt er indbetalt og videresendt til forbrugslandene gennem OSS-

systemet. Kommissionen skønner, at dette gebyr vil skabe tilstrækkeligt incitament

for hjemlandets myndigheder til at foretage det nødvendige arbejde med OSS-

systemerne, håndtering af angivelser og indbetalinger og kontrol af virksomheder

mv., effektivt.

I formandskabets kompromisforslag er det foreslået, at gebyret ikke skal være

permanent, men alene for en 3-årig overgangsperiode. Det foreslås, at gebyret er 2

pct. i 2021-2023, men mulighed for forlængelse efter revision af ordningen.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Bilag 2. En række tekniske justeringer og administrative lettelser for virksomhe-

der.

Kommissionen foreslår derudover med pakken en række tekniske justeringer og

administrative lettelser for virksomheder. Af disse kan nævnes:

a) Tilladelse til at virksomheder beliggende i EU anvender sit hjemlands regler på

områder som fx

fakturering

opbevaring af regnskaber.

I dag skal virk-

somhederne overholde faktureringsreglerne i de potentielt mange forbrugs-

lande, de sælger til, og regnskabsmateriale vedrørende EU-salg skal opbevares

i en periode på 10 år, hvilket er langt over de nationale krav i de fleste EU-

lande.

b) Forenklede regler for

identifikation af kunder

(i gennemførelsesforordnin-

gen). Virksomheder der anvender OSS skal i dag indgive to separate beviser

for at fastslå kundens etableringssted, hvilket er byrdefuldt særligt for små

virksomheder. Kommissionen foreslår, at virksomheder der fremover anven-

der OSS med salg på op til 100.000 EUR samlet i EU, kun skal indgive ét be-

vis for, hvor forbruget finder sted.

c) En forenklet ordning for angivelse og betaling af moms ved import af varer

med en værdi under 150 EUR, fra lande uden for EU. Ordningen finder an-

vendelse når momsen ikke er betalt gennem OSS-systemet, men via

toldde-

klaration

og betaling af importmoms. Det foreslås, at postvæsenet eller kurer-

firmaer, der forestår importen og i den forbindelse skal opkræve moms af for-

brugeren og indbetale denne til skattemyndighederne, kan foretage månedlige

angivelser og betalinger i stedet for løbende angivelser for hver enkelt forsen-

delse.

Fristen for indsendelse af momsangivelsen

for salg gennem OSS-systemet

forlænges fra 20 til 30 dage.

e) Proceduren for foretagelse af

korrektioner i OSS-systemet

ændres. Korrek-

tioner af momsangivelser foretages i dag i den afgiftsperiode, som korrektio-

nen vedrører. Dette ændres til, at korrektionen foretages i den efterfølgende

angivelse, hvilket udgør en administrativ lettelse for virksomhederne.

I kompromisforslaget opretholdes de gældende regler for opbevaring af regn-

skabsmateriale for EU-salg i 10 år. Kompromisforslaget ændrer ikke Kommissio-

nens øvrige forslag til tekniske justeringer.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Bilag 3. Høringssvar

Dansk Erhverv (DE) er generelt meget positive overfor de foreslåede ændringer

om modernisering af momsreglerne for grænseoverskridende e-handel. DE be-

mærker, at der er behov for at lempe de administrative byrder, herunder de

momsmæssige byrder, ved e-handel over grænser, som mange mikrovirksomheder

og SMV’er kæmper med.

Endvidere bemærker DE, at det er vigtigt, at konkurrencen inden for e-handel

sker på lige vilkår. Danmark og andre højmomslande bliver udfordret af, at netbu-

tikker i lav-momslande under visse betingelser kan markedsføre sig og sælge til

forbrugere i EU-lande med høj moms uden at svare moms i forbrugslandet. Dette

gælder når de sælger vare under fjernsalgsgrænsen, men også når de sælger til for-

brugere i andre lande uden at være involveret i transporten af varen til forbruge-

ren (derved betales momsen i sælgerens land). DE mener ikke, at de foreliggende

forslag fra Kommissionen løser denne problemstilling fuldt ud, og opfordrer Skat-

teministeriet til igen at rejse det over for Kommissionen.

DE anser følgende som vigtige ændringer af de eksisterende EU-momsregler:

Udvidelse af det eksisterende system (Mini One Stop Shop) til OSS, der om-

fatter fjernsalg af varer og andre ydelser end elektroniske ydelser og til fjern-

salg af varer fra tredjelande samt indførelse af en forenklet ordning ved vare-

import, der ikke er afregnet efter det gældende system (jf. punkt 5c ovenfor).

Fjernelse af de gældende nationale fjernsalgsgrænser, som giver anledning til

forvridninger på det indre marked.

Indførelse af en forenklet momsordning, herunder en fælles fjernsalgsgrænse

på 10.000 EUR for fjernsalg af varer og elektroniske ydelser inden for EU, der

skal hjælpe små nystartede e-handelsvirksomheder, samt forenklede regler for

identifikation af kunder.

Fjernelse af den eksisterende momsfritagelse for indførsel af småforsendelser

fra leverandører fra tredjelande, som stiller EU-sælgere ringere.

Tilladelse til at EU-sælgere anvender deres hjemlands regler blandt andet i

forhold til fakturering og opbevaring af regnskaber.

Øget koordinering mellem medlemsstaterne ved kontrol af grænseoverskri-

dende virksomheder med henblik på at sikre en høj grad af overholdelse af

reglerne.

Dansk Industri (DI) støtter generelt EU-Kommissionens forslag, der af DI vurde-

res at være gennemarbejdede, sikrer en tiltrængt simplificering af reglerne for e-

handel med forbrugere og skaber mærkbare administrative lempelser for virksom-

hederne. DI støtter også de foreslåede forenklinger til de nuværende regler for

elektroniske services. Endvidere ser DI gerne forslagene gennemført hurtigst mu-

ligt. DI ser meget gerne implementeringen af en OSS, da overgang til forbrugs-

landsbeskatning kombineret med OSS vil sikre en fair konkurrence og gavne især

danske virksomheder på hjemmemarkedet og på andre EU-markeder. DI frem-

hæver forslagets potentiale til både at øge provenuet i EU og samtidig reducere de

administrative byrder.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 32: Samlenotat om rådsmøde (ECOFIN) den 7/11-17

Det understreges af DI, at det er forslagets elementer om brug af etableringslan-

dets regler og forenklede regler om korrektion af momsangivelser er vigtige ele-

menter i forhold til at reducere de administrative byrder. DI bemærker hertil, at

forslaget opfattes således, at de enkelte EU-lande er sikret en adgang til kontrol,

hvis etableringslandets kontrol er utilstrækkelig. DI efterspørger en adgang til in-

formation om lokale momssatser gennem en fælles momsinformationsportal. For

DI er det vigtigt, at de mindste virksomheder holdes ude af ordningen, idet de

administrative omkostninger ikke står mål med momsprovenuet. Den foreslåede

tærskelværdi, som dækker over den samlede EU-handel synes derfor at være for-

nuftig.

Vedrørende forslaget om at afskaffe af bagatelgrænsen for momsfri import fra

tredjelande støtter DI det overordnede formål. Dog bemærker DI, at der er en

række udfordringer, der skal løses inden forslaget kan vedtages. Der skal sikres

praktiske løsninger, hvorefter det er enkelt for logistikoperatører at kontrollere, at

momsen er afregnet og endeligt enkelt for den enkelte forbruger at kontrollere.

Implementeringen af afskaffelse af bagatelgrænsen bør koordineres med imple-

menteringen af de nye toldregler.

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer (FSR) har ikke bemærkninger til det

konkrete forslag, men støtter bestræbelserne på at modernisere momssystemet og

mindske de administrative byrder for virksomheder og myndigheder.

PostNord Danmark (PND) er helt overordnet enig i, at der skal betales moms for

de varer som indføres til Danmark, således at konkurrencen mellem udenlandske

e-handelsvirksomheder og eksempelvis danske sker på et ensartet grundlag. PND

ser dog gerne, at den hidtidige grænse for momsfrie forsendelser på 80 DKK op-

retholdes, idet de administrative byrder ved opkrævning af momsen for de små

beløb vil være langt højere end værdien af forsendelsen.

Ifølge PND er der for PND på årsbasis tale om mere end 200.000 forsendelser

som er angivet til at have en værdi på under 80 DKK, som fremover enten for-

lods skal registreres i OSS-systemet eller fremover skal toldbehandles. Dertil

kommer et væsentligt større antal forsendelser som sendes som tunge brevforsen-

delser, til en angivet værdi på under 80 DKK, men som der ikke er nogen registre-

ring af, og hvor tilsvarende ændrede procedurer skal iværksættes. PND mener, at

en ophævelse af bagatelgrænsen for momsfri import må forventes at medføre

væsentlige forøgelse af omkostninger til fortoldning og et behov for udvidelse af

lagerkapaciteten for at kunne håndtere disse forsendelser.

PND bemærker som befordringspligtig postal operatør kun at have begrænset

eller ingen viden om de forsendelser, som ankommer til Danmark, men skal som

befordringspligtig virksomhed omdele forsendelserne. Det mener PND vil betyde,

at de vil modtage et stort antal forsendelser uden tilhørende toldpapirer.