SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Skatteudvalget 2017-18
SAU Alm.del Bilag 134
Offentligt

Skatteministeriet

Udkast

J.nr. 2017 - 5082

Forslag

til

Lov om ændring af kildeskatteloven

(Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt)

§1

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 117 af 29. januar 2016, som ændret senest ved §

3 i lov nr. 58 af 30. januar 2018, foretages følgende ændringer:

§ 1, stk. 1, nr. 1,

indsættes efter

”der

har bopæl her i landet,”:

”hvorved

forstås rådighed over en

bolig, der er egnet til helårsbeboelse,”

§ 7

affattes således:

”§

For en person, der har bopæl her i landet, indtræder skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1, først,

når den pågældende tager ophold her i landet i en periode på mere end 90 dage inden for en periode

på 12 måneder, jf. dog stk. 2. I perioden på 90 dage indgår kun dage, der har været rådighed over en

bolig.

Stk. 2.

For en person, der har bopæl her i landet, og som ikke er fuldt skattepligtig til et andet land,

indtræder skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1, fra første dag personen tager ophold her i landet. En

person anses for fuldt skattepligtig til et andet land, hvis personen i henhold til lovgivningen i dette

land er skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lignende kriterium. En person anses ikke

for fuldt skattepligtig, hvis personen udelukkende er skattepligtig til det pågældende land af indkomst

fra kilder i dette land eller formue, der befinder sig dér.”

§ 8

affattes således:

”§ 8.

For de i § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte personer indtræder skattepligten fra begyndelsen af det

ophold her i landet, der begrunder skattepligten.

Stk. 2.

For personer, der i studieøjemed tager ophold her i landet, som under deres ophold ikke driver

selvstændig erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende er indkomstskattepligtige til deres hjemland

efter reglerne for derboende personer, indtræder skattepligt i henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, først,

når opholdet her har strakt sig over mere end 365 dage inden for et samlet tidsrum af 2 år.

Stk. 3.

For personer, der som turister tager ophold her i landet, som under deres ophold ikke driver

selvstændig erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende er indkomstskattepligtige til deres hjemland

efter reglerne for derboende personer, indtræder skattepligt i henhold til § 1, stk. 1, nr. 2, først, når

opholdet her har strakt sig over mere end 365 dage inden for et samlet tidsrum af 2 år.

Stk. 4.

For personer, der ansøger om opholdstilladelse efter udlændingelovens § 7, indtræder skatte-

pligten efter § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, på tidspunktet for meddelelse af opholdstilladelse efter udlændin-

geloven.”

Efter § 8 a indsættes:

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

”§

8 b.

Uanset rådighed over et sommerhus som nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4,

der er egnet til helårsbeboelse, ophører skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1, når personen ikke har

opholdt sig her i landet i en eller flere perioder som samlet overstiger 90 dage inden for 12 måneder.

1. pkt. finder ikke anvendelse, hvis personen har rådighed over andre boliger end sommerhuse som

nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4, eller hvis sommerhuset i løbet af de 12 måneder,

hvor opholdet ikke har oversteget 90 dage, har været benyttet som helårsbolig for personen eller

dennes ægtefælle eller samlever. 1. pkt. gælder endvidere ikke personer, der ikke er fuldt skatteplig-

tige til et andet land, jf. § 7, stk. 2.”

§2

Stk. 1.

Loven træder i kraft den 1. januar 2019 og har virkning fra og med indkomståret 2019.

Stk. 2.

Ved opgørelsen af opholdsdage efter kildeskattelovens § 7, stk. 1, som affattet ved denne lov,

medregnes ikke opholdsdage her i landet før den 1. januar 2019.

Stk. 3.

For personer født før den 1. januar 1954, som den 1. juli 2018 har rådighed over en bolig i

Frankrig eller Spanien, og som den 1. januar 2019 er fuldt skattepligtige til Frankrig, henholdsvis

Spanien efter kildeskattelovens § 7, stk. 2, 2. og 3. pkt., som affattet ved denne lov, samtidig med at

de har bopæl i Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, som affattet ved denne lov, indtræ-

der skattepligten efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, først efter ophold her i landet i et tidsrum

af mere end 180 dage i en periode på 12 måneder. Bestemmelsen i 1. pkt. finder ikke anvendelse,

hvis rådigheden over boligen i Frankrig eller Spanien ophører. Ophører rådigheden over boligen i

Frankrig eller Spanien den 1. januar 2019 eller senere, indtræder skattepligten efter kildeskattelo-

vens § 1, stk. 1, nr. 1, dog tidligst fra det tidspunkt, hvor rådigheden over boligen ophører.

Stk. 4.

For personer, som den 1. juli 2018 har rådighed over et sommerhus som nævnt i ejendoms-

vurderingslovens § 4, nr. 3 og 4, der er egnet til helårsbeboelse, og som den 1. januar 2019 ikke er

fuldt skattepligtig til et andet land, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 2, 2. og 3. pkt., finder § 7, stk. 1,

anvendelse, uanset § 7, stk. 2, så længe personen bevarer rådigheden over sommerhuset. 1. pkt. fin-

der ikke anvendelse, hvis personen har rådighed over andre boliger end sommerhuse som nævnt i

ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4, eller hvis sommerhuset efter den 30. juni 2018 benyttes

som helårsbolig for personen eller dennes ægtefælle eller samlever.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

1. Indledning

Reglerne om indtræden af fuld skattepligt for personer er blevet kritiseret for at være utidssvarende,

indebære betydelige skøn og mangle forudsigelighed i anvendelsen.

De gældende skattepligtsregler i kildeskatteloven blev til i 1967, men grundformen var kendt til-

bage fra statsskatteloven fra 1903. Udgangspunktet er

–

og var

–

at personer med fast bopæl her i

landet er fuldt skattepligtige. Tilsvarende gælder personer uden bopæl her Danmark, der opholder

sig her i landet i mindst 6 måneder.

Digitalisering, billige flybilletter og ændrede familie- og arbejdsmønstre gør det i mange tilfælde

muligt at tage arbejdet med sig over alt. Og problemstillingerne forbundet med ind- og udtræden af

fuld dansk skattepligt bliver oftere og oftere forekommende i takt med, at flere personer af person-

lige eller arbejdsmæssige grunde vælger at bo og arbejde i flere lande.

Det har fra flere sider desuden været fremført, at de gældende regler om skattepligt er for skønspræ-

gede og svære at forstå. I 2011 påpegede Skatterådet bl.a. over for den daværende skatteminister, at

skattepligtsreglerne på visse punkter trænger til et eftersyn, så det bliver mere enkelt og objektivt

konstaterbart for skatteborgerne at finde ud af, om de er skattepligtige til Danmark eller ej. Skatterå-

det pegede bl.a. på situationen ved tilflytning, hvor en person, der bor og arbejder i udlandet, an-

skaffer bolig eller sommerhus her i landet, og hvor de gældende regler ikke er entydige i forhold til,

hvad den pågældende under sit kortvarige ophold her i landet arbejdsmæssigt kan foretage sig, uden

at skattepligten indtræder.

Overordnet har den generelle kritik gået på, at det kan opleves som usikkert og vilkårligt, hvordan

skattemyndighederne behandler de skatteborgere, der i en periode bor og arbejder i flere lande.

Usikkerheden om reglerne kan betyde, at disse personer undlader at udføre arbejde i Danmark, da

de risikerer at blive fuldt skattepligtige. På den baggrund kan reglerne for indtræden af fuld skatte-

pligt være en barriere for tiltrækning af viden og kapital til danske virksomheder.

For skattemyndighederne har det også i mange situationer vist sig vanskeligt at kontrollere, om per-

soner med bopæl i Danmark har udført arbejde under ophold her i landet, ligesom det ofte er van-

skeligt at afgøre, om det arbejde, der i givet fald har været udført, har været af andet end sporadisk

karakter.

Regeringen foreslår derfor, at der indføres enklere og mere objektive regler for fastlæggelsen af den

fulde skattepligt. Dermed bliver det mere forudsigeligt, om fuld skattepligt indtræder for personer,

som har bopæl her i landet, og som overvejer at påtage sig arbejde i Danmark.

2. Lovforslagets indhold

2.1. Indtræden af fuld skattepligt

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

2.1.1. Gældende ret

Fuld skattepligt for personer indtræder, hvis en person enten har bopæl i Danmark eller opholder sig

i Danmark i et tidsrum af 6 måneder. For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig

at tage ophold her, indtræder skattepligten først, når vedkommende tager ophold her i landet. Kort-

varige ophold i Danmark på grund af ferie eller lignende anses ikke for at være et sådant ophold.

Ophold under tre sammenhængende måneder eller 180 dage over et tidsrum på 12 måneder udløser

efter praksis ikke skattepligt for personer, medmindre de udøver erhvervsmæssige aktiviteter her i

landet. I de 180 dage medregnes de dage, hvor personen er fysisk til stede i Danmark. Alle påbe-

gyndte dage i Danmark tæller med i opgørelsen.

Konsekvensen af den fulde skattepligt er, at den pågældende person er skattepligtig til Danmark ef-

ter danske regler af sin globalindkomst, dvs. indkomst fra hele verden. Hvis personen er hjemmehø-

rende i et land, som Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsaftale med, vil aftalen dog typisk

begrænse Danmarks ret til at beskatte indkomst, som er optjent uden for Danmark.

Danmark vil i disse tilfælde typisk kun have ret til at beskatte indkomst med kilde fra Danmark,

f.eks. udbytte fra danske aktier eller lønindkomst for arbejde udført i Danmark for en dansk arbejds-

giver. Personen vil desuden kun skulle selvangive de indkomster, som Danmark har ret til at be-

skatte efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten. Det kan i sådanne tilfælde efter omstændighederne

være en fordel for den pågældende person at være fuldt skattepligtig til Danmark. Hvis personen

f.eks. har indkomst fra udlejning af en bolig i Danmark, vil den pågældende som fuldt skattepligtig

således have ret til personfradrag, mens det ikke er tilfældet, hvis personen er begrænset skatteplig-

tig.

Hvis personen er fuldt skattepligtig til et land, som Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsover-

enskomst med, vil det imidlertid kunne få større betydning, hvis personen bliver fuldt skattepligtig

til Danmark. Fuld skattepligt vil f.eks. medføre, at formueafkastet af danske skattebegunstigede

pensioner vil blive pålagt dansk pensionsafkastskat, at der skal betales ejendomsværdiskat af uden-

landske ejendomme, og at indkomst beskattes efter danske regler og på dansk niveau med fradrag

for eventuelt betalt udenlandsk skat.

Betingelsen om, at en person har bopæl i Danmark, er opfyldt, hvis vedkommende har rådighed

over en helårsbolig eller en bolig, der kan sidestilles med en helårsbolig. Ved afgørelsen af, om be-

tingelsen om bopæl er opfyldt, lægges der vægt på, om personen ved at etablere husstand, leje sig

bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet, at vedkommende har til hensigt at have

hjemsted her i landet. Det er således både de faktiske boligforhold og den/de subjektive hensigter,

der har betydning for, om personen er fuldt skattepligtig her i landet. I praksis vil skattepligten efter

bopælskriteriet være afhængig af, om personen har rådighed over en helårsbolig her i landet. Ud-

gangspunktet er, at en sådan rådighed vil være en nødvendig og samtidig en tilstrækkelig betingelse

for at statuere bopæl.

Et sommerhus udgør som udgangspunkt ikke en bopæl, da de efter deres formål ikke tjener til bolig

hele året. Et sommerhus vil dog kunne opfylde bopælskriteriet, hvis det har helårsstatus, eller hvis

det benyttes som helårsbolig af en person eller dennes ægtefælle. Derudover kan et sommerhus

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

uden helårsstatus på grund af husets stand m.v. blive ligestillet med en helårsbolig med opfyldelse

af bopælskriteriet til følge. For sommerhuse, som pensionister efter planlovens regler lovligt kan

benytte hele året, gælder, at disse som udgangspunkt ikke statuerer bopæl for den pågældende.

Opholdskriteriet er toleddet, idet både længden og karakteren af opholdet tillægges vægt. I praksis

er det primært karakteren af opholdet

–

om der er tale om ferie

–

der giver anledning til udfordrin-

ger.

Hvis en person varetager et indtægtsgivende erhverv under opholdet her i landet, indtræder der som

udgangspunkt fuld skattepligt, fordi et sådant ophold ikke er et kortvarigt ophold ”på grund af ferie

eller lignende”. Det gælder uanset, om den pågældende udøver sit erhverv som lønmodtager,

selv-

stændig erhvervsdrivende eller bestyrelsesmedlem.

Når arbejdet her i landet er udtryk for enkeltstående og sporadiske indtægtsgivende aktiviteter, med-

fører det imidlertid efter praksis ikke, at den fulde skattepligt indtræder, selv om man har rådighed

over en bopæl her. En person kan således godt besvare f.eks. arbejdsrelaterede e-mails og telefon-

opkald, uden at det betyder, at personen ikke længere anses for at være i Danmark på grund af ferie

eller lignende. Derudover kan personen udføre egentligt enkeltstående arbejde i maksimalt 10 dage,

uden der statueres ophold.

Det har inden for de enkelte erhverv i praksis vist sig svært at forudsige, hvad der kan henregnes til

enkeltstående arbejde, der ikke ændrer opholdets karakter af ”ferie eller lignende” og arbejde, der

kan anses for en jævnlig tilbagevendende varetagelse af arbejdsopgaver, som medfører, at den fulde

skattepligt indtræder.

Som eksempel herpå kan nævnes landsholdsspillere, der er bosiddende og har fast arbejde i udlan-

det, og som efter fast praksis - trods rådighed over helårsbolig i Danmark - ikke bliver fuldt skatte-

pligtige her til landet, når de deltager i forskellige landsholdskampe/landsholdstræning på dansk

jord. Til sammenligning kan nævnes bestyrelsesmedlemmer, der bliver anset for fuldt skattepligtige

ved deltagelse i f.eks. 4 bestyrelsesmøder pr. år, idet arbejdet (deltagelsen i bestyrelsesmøder) har

en sådan karakter, at det udgør en løbende personlig varetagelse af indtægtsgivende erhverv.

Afgørelsen af, hvorvidt en persons ophold i Danmark har den fornødne karakter af ferie eller lig-

nende, hviler således på et subjektivt skøn, f.eks. om en persons arbejde skønnes at være enkeltstå-

ende og sporadisk, eller om arbejdet er udtryk for en jævnlig tilbagevendende varetagelse af ar-

bejdsopgaver. Et sådant skøn vil kunne skabe usikkerhed om resultatet af afgørelsen, hvilket ud fra

en retssikkerhedsmæssig betragtning så vidt muligt bør undgås.

At en person ikke er fuldt skattepligtig til Danmark, er ikke ensbetydende med, at den pågældende

ikke er skattepligtig til Danmark af indkomster med kilder fra Danmark. Den pågældende vil såle-

des f.eks. være begrænset skattepligtig af indkomst hidrørende fra arbejde udført for en dansk ar-

bejdsgiver i Danmark.

Personer, der ikke er fuldt skattepligtige til Danmark, er ligeledes begrænset skattepligtige, hvis de

f.eks.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

•

udøver erhverv med fast driftssted i Danmark eller deltager i en erhvervsvirksomhed med fast

driftssted i Danmark,

•

er berettiget til løbende ydelser fra en sådan virksomhed eller fra afståelsen af en sådan virksom-

hed, når ydelserne ikke er udbytte, afdrag på et tilgodehavende, renter eller royalties,

•

har gevinst og tab på aktier i et fast driftssted mv.,

•

har bortforpagtet en sådan virksomhed,

•

modtager vederlag for medlemskab af eller som medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner,

råd og lignende.

2.1.2. Lovforslaget

Regeringen foreslår, at der indføres en mere objektiv regel, så den fulde skattepligt indtræder, hvis

følgende to kriterier begge er opfyldt:

Personen har rådighed over en bolig i Danmark (helårsbolig, sommerhus m.v.)

Personen har opholdt sig i Danmark mere end 90 dage inden for en periode på 12 måneder.

I forhold til bopælskriteriet foreslås en objektivering, så personens subjektive hensigt i relation til

anvendelsen af boligen ikke tillægges betydning ved vurderingen af, om den pågældende har rådig-

hed over en bolig. Det afgørende er alene, at personen faktisk har rådighed over en bolig, der egner

sig til helårsbeboelse.

Med ændringen af bopælskriteriet vil der som udgangspunkt ikke længere skulle skelnes mellem

helårshuse og sommerhuse. Et sommerhus vil skulle vurderes på lige fod med helårshuse m.v. Kun

hvor boligen på grund af sin stand ikke kan anses som egnet som helårsbolig, vil der være tale om,

at boligen ikke udgør en bopæl.

Dette er i øvrigt på linje med bopælsbegrebet i OECD's modeloverenskomst, der ligger til grund for

mange af de dobbeltbeskatningsoverenskomster, som Danmark har indgået med andre lande. Efter

modeloverenskomstens artikel 4, der vedrører personers skattemæssige hjemsted, skelnes der såle-

des ikke mellem helårsboliger og sommerhuse.

I forhold til opholdskriteriet vil forslaget om 90 dages ophold betyde, at det ikke længere vil være

nødvendigt at skelne mellem, om et ophold har karakter af arbejde eller ferie. Om personen udfører

arbejde i Danmark er således uden betydning. Det afgørende for indtræden af fuld skattepligt vil

alene være, om personen har opholdt sig i Danmark mere end 90 dage inden for en periode på 12

måneder. Skattepligten indtræder med virkning fra den første opholdsdag, der indgår i 90-dagespe-

rioden.

Reglen om 90 dages ophold er delvist inspireret af de norske regler for indtræden af fuld skattepligt,

jf. afsnit 3.4, hvortil der henvises.

Det vil efter forslaget være en betingelse for at kunne opholde sig i op til 90 dage uden at blive om-

fattet af fuld skattepligt, at den pågældende person er fuldt skattepligtig i et andet land. Ved fuld

skattepligt til et andet land forstås i denne henseende, at personen i henhold til lovgivningen i dette

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

land er skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lignende kriterium. Hvis en person ude-

lukkende er skattepligtig til det pågældende land af indkomst fra kilder i dette land eller formue, vil

den pågældende efter forslaget ikke blive anset som fuldt skattepligtig til dette andet land.

Anses den pågældende herefter ikke for fuldt skattepligtig til et andet land, indtræder skattepligten,

uanset længden af opholdet, fra den første dag, den pågældende tager ophold her i landet. Efter gæl-

dende ret kan der opstå situationer, hvor hverken Danmark eller andre opholdslande beskatter en

persons indkomst, uanset at den pågældende person har bolig i Danmark og i et eller flere andre

lande. Efter forslaget vil der indtræde fuld skattepligt uanset opholdets længde, hvis personen har en

bolig til rådighed i Danmark og ikke er fuldt skattepligtig til et andet land.

Der foreslås dog samtidig en overgangsregel for de pågældende personer, der ikke er fuldt skatte-

pligtige til et andet land, og som den 1. juli 2018 har rådighed over et dansk sommerhus, der er eg-

net til helårsbeboelse. Så længe de har rådighed over sommerhuset, vil fuld skattepligt først ind-

træde efter 90 dages ophold inden for en periode på 12 måneder, dvs. efter samme regler som for

personer, der er fuldt skattepligtige til et andet land.

Objektiveringen af reglen for indtræden af fuld skattepligt vil gøre det mere attraktivt at påtage sig

arbejde i Danmark

–

f.eks. bestyrelsesarbejde

–

hvis man har bopæl her i landet. Muligheden for at

arbejde 90 dage om året uden indtræden af fuld skattepligt vil i sig selv være en væsentlig udvi-

delse. Samtidig fjernes en stor del af den usikkerhed, som har været fremhævet som en barriere for

tiltrækning af f.eks. business angels til danske virksomheder.

Det bemærkes i den forbindelse, at uanset, at den pågældende personkreds med de foreslåede regler

fremover ikke vil blive fuldt skattepligtige af deres globalindkomst, vil de i mange tilfælde være be-

grænset skattepligtige af indtægterne fra den erhvervsmæssige aktivitet i Danmark, jf. beskrivelsen

af gældende ret ovenfor.

Samtidig har det for personer, der efter gældende ret omfattes af fuld skattepligt som følge af ar-

bejde i Danmark, i mange tilfælde begrænset praktisk betydning for beskatningen af deres global-

indkomst, om de er fuldt skattepligtige til Danmark. Hvis personen er hjemmehørende i et land, som

Danmark har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, vil Danmark således kun kunne beskatte

indtægter, som Danmark efter overenskomsten særskilt har beskatningsretten til i sin egenskab af

kildeland. Den fulde skattepligt vil med andre ord i denne situation som udgangspunkt ikke føre til

beskatning af andre indkomster end dem, der vil være omfattet af begrænset skattepligt til Danmark.

Når de pågældende personer på baggrund af antallet af opholdsdage i Danmark fremover kan vur-

dere, om de alene vil være begrænset skattepligtige af de nævnte indkomster eller fuldt skatteplig-

tige af deres globalindkomst, mindskes den usikkerhed og de administrative udfordringer for de på-

gældende, der er knyttet til de gældende skattepligtsregler. De foreslåede regler er således mere ob-

jektive og dermed mere forudsigelige.

På den anden side vil de mere objektive regler indebære, at fuld skattepligt i forhold til gældende

regler indtræder tidligere for personer med bopæl i Danmark, som ikke udfører arbejde her i landet.

De pågældende personer vil med den nævnte ændring kun kunne opholde sig i Danmark i 90 dage i

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

et år uden indtræden af fuld skattepligt

–

hvor de efter gældende regler kan opholde sig 180 dage.

Denne persongruppe vil først og fremmest omfatte pensionister, som er fraflyttet Danmark, men

som har bevaret en sommerbolig i landet for at bevare tilknytning til familie og venner.

Personer i den nævnte persongruppe vil dog i de fleste tilfælde være fuldt skattepligtige til det andet

land og i mange tilfælde også være skattemæssigt hjemmehørende der. Vurderingen vil dog altid

bero på en gennemgang af artikel 4 i den konkrete dobbeltbeskatningsoverenskomst. Er personen

skattemæssigt hjemmehørende i det andet land, har den fulde skattepligt til Danmark begrænset be-

tydning for beskatningen af den enkelte. Den fulde skattepligt fører således som udgangspunkt ikke

til beskatning af andre indkomster end dem, der ville være omfattet af begrænset skattepligt til Dan-

mark.

Derimod kan fuld skattepligt få skattemæssige konsekvenser, hvis den pågældende er skattemæssigt

hjemmehørende i et land, som Danmark ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med. I så-

danne situationer vil fuld skattepligt som nævnt ovenfor bl.a. kunne medføre, at personen bliver

skattepligtig af afkastet af sin danske pensionsopsparing (pensionsafkastskat). Blandt danske pensi-

onister i udlandet er det særlig relevant for personer, der i dag er fuldt skattepligtige til Frankrig el-

ler Spanien. Derfor foreslås særlige overgangsregler for denne persongruppe, således at disse pensi-

onister ikke bliver omfattet af fuld skattepligt på grund af den foreslåede 90 dages-regel, men først

efter 180 dages ophold i en periode på 12 måneder, hvilket svarer til gældende praksis.

Overgangsreglen vil finde anvendelse, uanset at de pågældende personer arbejder i op til 180 dage.

Derved undgås, at den eksisterende vanskelige vurdering af, om der udføres arbejde i Danmark, ikke

overføres til overgangsreglen.

Overgangsreglen vil alene gælde personer, der er fuldt skattepligtige til Frankrig eller Spanien, og

altså ikke personer, der er fuldt skattepligtige til andre lande, hvormed Danmark ikke har en dobbelt-

beskatningsoverenskomst, herunder en række lande, som enten kan karakteriseres som skattelylande

eller lande, der opererer med et meget lav indkomstbeskatning. Omfattede overgangsreglen også

sådanne lande, ville personer, der er bosat dér, skattemæssigt blive behandlet væsentligt lempeligere

end personer bosat i lande, som Danmark har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst med, og som

typisk har et vist beskatningsniveau.

2.2. Ophør af fuld skattepligt

2.2.1. Gældende ret

Er en person fuldt skattepligtig til Danmark på grund af bopæl i Danmark, er det afgørende for, om

skattepligten ophører ved fraflytning eller ej, om den pågældende har bevaret bopælen her i landet.

Det følger af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Gældende ret er nærmere beskrevet i afsnit

C.F.1.2.3 i SKATs Juridiske Vejledning.

Ved vurderingen af, om skattepligten er ophørt i forbindelse med fraflytningen, tillægges det i prak-

sis størst vægt, om skatteyderen har bevaret sin rådighed over en helårsbolig.

I de tilfælde, hvor skatteyderen efter fraflytningen fortsat har rådighed over en helårsbolig, er dette

normalt en tilstrækkelig grund til at anse bopælen for opretholdt, medmindre skatteyderen har haft

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

til hensigt at bosætte sig varigt i udlandet. Det er en betingelse for at anse bopælen for bevaret, at

personen under en eller anden form - helt eller delvis - har rådighed over en bolig her i landet. Hvis

en ægtefælle eksempelvis flytter til udlandet, uden at dette sker i forbindelse med en egentlig ophæ-

velse af samlivet, anses den pågældende ægtefælle i skattemæssig henseende sædvanligvis for at

have bevaret bopælen her, hvis den tilbageværende ægtefælle opretholder det fælles hjem.

I stedet for at afhænde boligen kan den skattepligtige efter praksis vælge at udleje/fremleje boligen

uopsigeligt i mindst 3 år. Lejemålet må ikke kunne opsiges af den skattepligtige i denne periode.

Den skattepligtige skal være afskåret fra at råde over boligen i en periode på minimum 3 år. Det har

f.eks. ingen betydning, at personens udlandsophold overstiger 3 år, hvis boligen ikke har været ud-

lejet uopsigeligt i mindst 3 år.

Hvis der er meget klare indikationer på, at den skattepligtige og dennes eventuelle familie har til

hensigt at blive fast boende i udlandet, kan der i særlige tilfælde ses bort fra 3-års-betingelsen. I så

fald anses bopælen for ophørt, selv om 3-års-betingelsen ikke er opfyldt.

Hvis den skattepligtige efter fraflytningen fortsat har rådighed over et sommerhus eller anden ejen-

dom, der ikke kan sidestilles med helårsbolig, anses dette som udgangspunkt ikke for bopæl, hvis

sommerhuset kun anvendes til ferie eller lignende. Hvis sommerhuset ikke kan karakteriseres som

usædvanligt med hensyn til pris, størrelse og faciliteter, anses bopælen således som udgangspunkt

for opgivet ved fraflytningen, hvis sommerhuset udelukkende anvendes i ferieøjemed, og har status

som sommerhus. Har sommerhuset rent faktisk fungeret som den skattepligtiges helårsbolig, bliver

det anset som en bopæl, som anses som bevaret ved fraflytningen.

Benyttes et sommerhus

–

der ikke har fungeret som den skattepligtiges helårsbolig, jf. ovenfor -

udelukkende til ferie eller lignende, bevirker sommerhusets eventuelle høje standard ikke i sig selv,

at bopæl anses for opretholdt. Foreligger der andre væsentlige tilknytningsmomenter til Danmark,

typisk i form af erhvervsinteresser, vil afgørelsen af, om den pågældende fortsat har bopæl her i lan-

det ske på grundlag af en samlet bedømmelse af de foreliggende omstændigheder.

Forbliver den skattepligtiges ægtefælle i Danmark og tager bolig i et sommerhus, som fungerer som

ægtefællens helårsbolig, udgør dette som udgangspunkt fortsat en bopæl her i landet for den ægte-

fælle, der fraflytter til udlandet.

2.2.2. Lovforslaget

Med lovforslaget foreslås en objektivering af bopælskriteriet, jf. ovenfor. Objektiveringen betyder,

at personens subjektive hensigt i relation til anvendelsen af boligen ikke tillægges betydning ved

vurderingen af, om den pågældende har rådighed over en bolig.

Det afgørende er alene, at personen faktisk har rådighed over en bolig, der egner sig til helårsbebo-

else. I den forbindelse skelnes der efter forslaget ikke længere mellem helårshuse og sommerhuse.

At personen fortsat har erhvervsinteresser eller lignende tilknytningsmomenter vil ligeledes ikke

have betydning.

Når der f.eks. ikke længere skelnes mellem helårshuse og sommerhuse, vil det som udgangspunkt

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

også have betydning for, hvornår den fulde skattepligt ophører ved fraflytning.

Har en person bopæl i Danmark, afgøres det efter gældende ret som nævnt, om skattepligten ophø-

rer ved fraflytning ud fra, om den pågældende har bevaret bopælen her i landet, jf. kildeskattelovens

§ 1, stk. 1, nr. 1.

Også med forslaget vil den fulde skattepligt som udgangspunkt bestå, så længe bopælen er bevaret,

uanset at den pågældende person efter fraflytning ikke opholder sig i Danmark, herunder opholder

sig i mindre end 90 dage inden for en periode på 12 måneder. Den fulde skattepligt indtræder efter

forslaget således som kombination af, at den pågældende har en bolig til rådighed, og har opholdt

sig her i 90 dage inden for en periode på 12 måneder.

Men når bopælsbegrebet med lovforslaget f.eks. også vil omfatte sommerhuse, der egner sig til hel-

årsbeboelse, betyder det, at det vil være en betingelse for ophør af fuld skattepligt, at der hverken er

rådighed over en helårsbolig eller et sommerhus.

I de tilfælde, hvor skatteyderen efter fraflytningen har bevaret bopælen her i landet, vil det i over-

ensstemmelse med gældende praksis for rådighed over en bopæl

–

dvs. i dag en helårsbolig, men

fremover også et sommerhus - normalt være en tilstrækkelig grund til at anse bopælen for opret-

holdt. Bopæl vil således anses for bevaret, hvis personen under en eller anden form - helt eller del-

vis - har rådighed over en helårsbolig eller et sommerhus her i landet, der egner sig til helårsbebo-

else.

Og hvis en ægtefælle eksempelvis flytter til udlandet, uden at dette sker i forbindelse med en egent-

lig ophævelse af samlivet, vil den pågældende ægtefælle i skattemæssig henseende i overensstem-

melse med gældende praksis blive anset for at have bevaret bopælen her

–

uanset om der er tale om

en helårsbolig eller et sommerhus, hvis den tilbageværende ægtefælle opretholder rådigheden over

den pågældende bolig.

Efter gældende praksis kan den skattepligtige i stedet for at afhænde en helårsbolig vælge at ud-

leje/fremleje den uopsigeligt i mindst 3 år, idet det sidestilles med, at bopæl ikke er bevaret.

3-årsreglen vil for det første blive påvirket af objektiveringen af bopælskriteriet. Objektiveringen

betyder således, at den skattepligtiges hensigt om at blive fast boende i udlandet, som efter gæl-

dende ret i særlige tilfælde kan betyde, at der ses bort fra 3-års-betingelsen, ikke længere vil have

betydning. 3-årsreglen vil for det andet blive påvirket af, at bopælsbegrebet med lovforslaget frem-

over ikke kun omfatter helårsboliger, men også sommerhuse. Når der fremover stilles som betin-

gelse for ophør af fuld skattepligt, at der hverken er rådighed over en helårsbolig eller et sommer-

hus, vil den skattepligtige - i stedet for at afhænde helårsboligen eller sommerhuset

–

herefter kunne

vælge at udleje/fremleje helårsboligen eller sommerhuset uopsigeligt i mindst 3 år for dermed at

komme ud af fuld skattepligt ved fraflytning fra Danmark.

Når f.eks. sommerhuse med lovforslaget vil blive anset som bopæl, vil ophør af fuld skattepligt såle-

des umiddelbart forudsætte, at den skattepligtige enten afhænder sommerhuset eller udlejer/fremlejer

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

det uopsigeligt i 3 år, svarende til den gældende retsstilling for helårshuse. I den forbindelse bemær-

kes det, at det efter sommerhuslovens ikke uden tilladelse er muligt at udleje et sommerhus i mere

end et år, og at sådan tilladelse kun undtagelsesvist gives.

Et ubetinget krav om afhændelse af sommerhus eller uopsigelig udlejning/fremlejning af det i 3 år

vil være en skærpelse i forhold til gældende ret. Efter gældende ret er det ikke en betingelse for op-

hør af fuld skattepligt, at sommerhuset afhændes eller udlejes uopsigeligt. Idet det ikke er usædvan-

ligt, at personer, der flytter til udlandet, fortsat ønsker at bevare den forbindelse til familie og ven-

ner i Danmark, som et sommerhus typisk understøtter, foreslås det derfor, at skattepligten ophører,

når personen ikke har opholdt sig her i landet i en eller flere perioder som samlet overstiger 90 dage

inden for 12 måneder, uanset at personen har rådighed over et sommerhus, der er egnet til helårsbe-

boelse.

Det er en betingelse, at sommerhuset i løbet af de 12 måneder, hvor opholdet ikke har oversteget 90

dage, ikke har været benyttet som helårsbolig for personen eller dennes ægtefælle eller samlever.

Det sikrer, at betingelsen for ophør af fuld skattepligt om afhændelse eller udleje/fremleje af helårs-

boliger ikke omgås ved at fastholde rådigheden over et sommerhus, som i mange tilfælde vil kunne

have en stand og størrelse, som svarer til en helårsboliger.

Det bemærkes i den forbindelse, at muligheden for ophør af fuld skattepligt trods fastholdelse af rå-

digheden over et sommerhus er en lempelse i forhold til gældende ret i den situation, hvor et som-

merhus, hvis det på et tidspunkt har fungeret som den skattepligtiges helårsbolig, bliver anset som

en bopæl, og som derfor efter gældende ret i givet fald skal afhændes eller fremlejes/udlejes ved

fraflytningen som betingelse for ophør af fuld skattepligt.

Gældende praksis for ophør af fuld skattepligt for personer med bopæl i Danmark er beskrevet i af-

snit C.F.1.2.3 i SKATs Juridiske Vejledning, herunder hvad der forstås ved fortsat rådighed over

bolig og de nærmere vilkår for afhændelse af boligen og 3-årsreglen vil

–

med de modifikationer,

der er anført ovenfor

–

fortsat finde anvendelse.

3. Andre landes regler for indtræden af fuld skattepligt

Som led i overvejelserne om moderniseringen af reglerne for indtræden af fuld skattepligt ved til-

flytning har Skatteministeriet undersøgt en række andre landes skattepligtsregler.

Norge og Island har skattepligtsregler, der primært baserer sig på ophold i et vist tidsrum. Sverige,

Finland og Tyskland har regler, der minder om de eksisterende danske regler. Holland har meget

detaljerede kriterier for indtræden af skattepligt.

3.1. Norge

Fuld skattepligt til Norge indtræder, når en person opholder sig i landet i mere end 183 dage inden

for en periode på 12 måneder. Den fulde skattepligt indtræder fra første dag af den opholdsperiode,

der begrunder skattepligten. Fordeler de 183 dage sig over to kalenderår, indtræder den fulde skatte-

pligt dog først den 1. januar i det år, hvor opholdet overstiger 183 dage (i år to). Ved opgørelsen

medregnes alle påbegyndte dage i Norge, og der stilles ikke krav om, at opholdet skal være sam-

menhængende. Personens hensigten med opholdet er uden betydning.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Fuld skattepligt indtræder også, hvis opholdet i Norge gennemsnitligt overstiger 90 dage om året i

enhver treårsperiode. Den fulde skattepligt indtræder den 1. januar i det år, hvor opholdet overstiger

270 dage.

Fuld skattepligt til Norge ophører, når personen tager ophold i udlandet, ikke opholder sig i Norge i

mere end 61 dage om året, og hverken den skattepligtige eller dennes nærtstående råder over en hel-

årsbolig i Norge. Såfremt den skattepligtige har været bosat i Norge i mere end ti år, ophører ved-

kommendes fulde skattepligt dog først tre år efter udløbet af det år, hvor den skattepligtige tog op-

hold i udlandet. Det er en forudsætning for ophør af skattepligten, at alle betingelserne er opfyldt i

alle tre år.

3.2. Sverige

Fuld skattepligt til Sverige indtræder, når en person har bopæl eller opholder sig i Sverige i mere

end 183 sammenhængende dage. Der vil normalt blive statueret bopæl i Sverige, hvis den pågæl-

dende har folkeregisteradresse i Sverige eller i øvrigt tilbringer sin ”dygnsvila” (daglige

hviletid) i

Sverige. Ved opgørelsen af de 183 dage medregnes kun dage, hvor den pågældende har tilbragt sin

”dygnsvila” i Sverige. De 183 dage opgøres løbende, dvs. afbrydes ikke af kalenderåret. Korte af-

brydelser i opholdet tælles med i perioden, hvis udlandsopholdet fremstår som midlertidigt i forhold

til opholdet i Sverige. Formålet med opholdet i Sverige har ingen betydning.

Ved fraflytning fra Sverige opretholdes den fulde skattepligt i 5 år, hvis den pågældende fortsat har

væsentlig tilknytning til Sverige. Reglen gælder dels svenske statsborgere, dels tredjelandsborgere,

der har været fuldt skattepligtige til Sverige i 10 år ved fraflytningen. Ved bedømmelsen af, om

personen fortsat har væsentlig tilknytning til Sverige, lægges bl.a. vægt på, om den pågældende har

svensk statsborgerskab, helårsbolig i Sverige, familie i Sverige, erhvervsmæssig virksomhed i Sve-

rige, vedkommendes opholdstid i Sverige e.l.

3.3.Finland

En person er fuldt skattepligtig til Finland, hvis personen har sin sædvanlige bopæl i Finland, eller

hvis vedkommende opholder sig i landet i en sammenhængende periode på mere end seks måneder.

Der er tale om bopæl i Finland, hvis personen har sit faktiske og hovedsagelige opholdssted i Fin-

land. Med faktisk opholdssted menes det sted, hvor personen opholder sig, og med hovedsageligt

menes det sted, hvor personen opholder sig mest. I praksis anses bopælsreglen normalt for opfyldt,

hvis personen har folkeregisteradresse i Finland. Et ophold i Finland betragtes som sammenhæn-

gende, selv om der forekommer midlertidige afbrydelser.

For finske statsborgere opretholdes den fulde skattepligt i op til tre år efter, at personen har forladt

landet. Personen kan dog fritages fra sin fulde skattepligt før udløbet af treårsperioden, såfremt det

påvises, at vedkommende ikke har bibeholdt en væsentlig tilknytning til Finland i det givne ind-

komstår. En væsentlig forudsætning for ophøret af væsentlig tilknytning er, at flytningen fremtræ-

der som permanent. Ved bedømmelsen inddrages en lang række forhold, herunder om personen rå-

der over en helårsbolig i Finland.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

For personer uden finsk statsborgerskab ophører den fulde skattepligt umiddelbart efter, at den på-

gældende flytter fra Finland.

3.4. Island

Fuld skattepligt til Island indtræder, når en person opholder sig mere end seks måneder i landet in-

den for en periode på 12 måneder. Personer, der arbejder ombord på et fly eller et skib, der er regi-

steret i Island, i mere end 183 dage inden for en periode på 12 måneder, bliver også fuldt skatteplig-

tige til Island.

Personer forbliver fuldt skattepligtige til Island i tre år efter, at de er fraflyttet landet, medmindre

den pågældende kan påvise at være blevet skattepligtig til et andet land.

3.5. Tyskland

Personer, som har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted i Tyskland, bliver fuldt skattepligtige

til landet. Der er tale om bopæl, hvis den pågældende har rådighed over en bolig under omstændig-

heder, der peger på, at han eller hun anvender denne som sin bopæl. Derudover er der en formod-

ning for, at en person, der opholder sig i Tyskland i en sammenhængende periode på mere end seks

måneder, har sit sædvanlige opholdssted i landet.

Tyske statsborgeres fulde skattepligt kan under visse forudsætninger opretholdes i indtil ti år efter,

personen er flyttet fra landet.

3.6. Holland

En person er fuldt skattepligtig til Holland, når denne er hjemmehørende i landet. For at blive be-

tragtet som hjemmehørende i Holland, skal personen have sin permanente bopæl og sit opholdssted

i landet. Ved vurderingen lægges vægt på en række subjektive forhold, herunder hvor længe perso-

nen opholder sig på sin adresse i Holland, og om personen har en partner og/eller familie i Holland,

arbejder i Holland, har sine forsikringer i Holland, har læge i Holland, er medlem af en eller flere

klubber og/eller netværk i Holland, og om personens børn modtager uddannelse i Holland.

4. Økonomiske og administrative konsekvenser for det offentlige

Lovforslaget har til formål at objektivere og forenkle reglerne for, hvornår fuld skattepligt indtræder for

personer med bopæl i Danmark. Forslaget påvirker herved i hvilket omfang, det fremover vil være muligt

at beskatte den globale indkomst for personer, der har rådighed over bolig og opholder sig i Danmark.

Lovforslaget vil berøre en række persongrupper, der vil blive påvirket af reglerne på forskellig vis. Over-

gangsreglen vedrørende indtræden af fuldt skattepligt for personer i Spanien og Frankrig, samt de foreslå-

ede regler for udtræden af fuld skattepligt, sikrer imidlertid, at langt de fleste personer, der i dag har ind-

rettet deres bolig- og arbejdssituation på baggrund af gældende regler ikke umiddelbart vil blive berørt af

de foreslåede ændringer. Derved vil f.eks. begrænset skattepligtige pensionister, der i dag bor halvdelen

af året i Danmark og den anden halvdelen af året i Spanien, ikke blive påvirket af reglerne. Tilsvarende

vil en erhvervsaktiv med helårsbolig i Danmark, der arbejder i Danmark i fx ca. 30 dage årligt, forblive

fuld skattepligtig, indtil vedkommende ikke længere har rådighed over boligen.

På den baggrund vurderes de umiddelbare provenumæssige konsekvenser ved lovforslaget at være meget

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

begrænsede.

Forslagets mere enkle og letforståelige regler for indtræden af fuld skattepligt vil gøre det mere attrak-

tivt at påtage sig arbejde i Danmark i op til 90 dage om året

–

f.eks. bestyrelsesarbejde

–

hvis man

har bopæl her i landet. Muligheden for at arbejde op til 90 dage om året uden indtræden af fuld skatte-

pligt kan medføre en større erhvervsaktivitet blandt de personer, som i dag kun har få eller ingen arbejds-

dage i Danmark grundet usikkerheden omkring gældende regler for indtræden i fuld skattepligt. Hvis der

er tale om personer, der ellers ville have begrænset deres erhvervsaktivitet i Danmark, vil denne adfærds-

effekt isoleret set trække i retning af et merprovenu. Ville personerne derimod være kommet hertil under

alle omstændigheder kan det omvendt trække i retning af et mindreprovenu.

Derudover vil personer (fx pensionister), der i fremtiden overvejer at flytte delvist til et land, som Dan-

mark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, skulle indrette sig på de ændrede regler

for indtræden af fuld skattepligt ved efterfølgende ophold i Danmark. I det omfang disse personer ikke

tilpasser sig de nye regler, vil de, hvis de har rådighed over bolig og befinder sig mere end 90 dage i Dan-

mark, blive fastholdt i fuld skattepligt

–

uden den begrænsning af Danmarks ret til at beskatte indkomst,

som en dobbeltbeskatningsoverenskomst typisk medfører. Det vil alt andet lige vil trække i retning af et

merprovenu.

Der foreligger ingen tilgængelige statistiske oplysninger, der kan danne grundlag for et underbygget skøn

over de adfærdsmæssige konsekvenser af forslaget. Det vurderes imidlertid, at en stor del af de berørte

persongrupper kun i mindre grad vil ændre adfærd, da dobbeltbeskatningsoverenskomsterne medfører, at

skattepligten i praksis kun vil have begrænset betydning for beskatningen af den enkelte. Dertil kommer,

at eventuelle afledte effekter vil være modsatrettede og dermed i et vist omfang udligne hinanden.

På den baggrund skønnes lovforslaget heller ikke at have nævneværdige provenumæssige konsekvenser

efter tilbageløb og adfærd.

Lovforslaget medfører administrative omkostninger for SKAT til nødvendige systemtilretninger. Den nær-

mere kvantificering heraf udestår. Derudover er det fortsat under afklaring i hvilket omfang, der vil være

behov for manuelle ressourcer og/eller yderligere systemtilretninger.

5. Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v.

Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet m.v. udestår.

6. Administrative konsekvenser for borgerne

Lovforslaget har ingen egentlige administrative konsekvenser for borgerne.

7. Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget har ingen miljømæssige konsekvenser.

8. Forholdet til EU-retten

Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter.

9. Hørte myndigheder og organisationer m.v.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Et udkast til lovforslag har i perioden fra den 23. februar 2018 til den 23. marts 2018 været sendt i

høring hos følgende myndigheder og organisationer m.v.:

Advokatsamfundet, Akademikerne, AmCham Denmark, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Bor-

ger- og retssikkerhedschefen i SKAT, Børsmæglerforeningen, Centralorganisationen Søfart,

CEPOS, Cevea, Dansk Aktionærforening, Dansk Arbejdsgiverforening, Dansk Byggeri, Dansk Er-

hverv, Dansk Gartneri, Dansk IT, Dansk Iværksætterforening, Dansk Landbrugsrådgivning, Dansk

Metal, Dansk Told- og Skatteforbund, Danske Advokater, Danske Rederier, Danske Regioner, Dan-

ske Universiteter, Den Danske Dommerforening, Den Danske Fondsmæglerforening, DI, Domstols-

styrelsen, DTL, Erhvervsstyrelsen

–

Team Effektiv Regulering, Finans Danmark, Finansforbundet,

Finanssektorens Arbejdsgiverforening, FOA, Foreningen af Danske Skatteankenævn, Foreningen

Danske Revisorer, Forsikring & Pension, Frie Funktionærer, FSR - danske revisorer, FTF, HK-

Kommunal, HK-Privat, HORESTA, IBIS, Ingeniørforeningen i Danmark, It-Branchen, Justitia,

KL, Kraka, Kristelig Arbejdsgiverforening, Kristelig Fagforening, Landbrug & Fødevarer, Lands-

skatteretten, Ledernes Hovedorganisation, LO, Mellemfolkeligt Samvirke, Retssikkerhedssekretari-

atet, SEGES, Skatteankestyrelsen, SMVdanmark, SRF Skattefaglig Forening og Ældre Sagen.

10. Sammenfattende skema

Positive

konsekvenser/mindreudgifter

Ingen nævneværdige

Negative konsekven-

ser/merudgifter

Ingen nævneværdige

Økonomiske konsekvenser

for stat, kommuner og regio-

ner

Administrative konsekvenser

for stat, kommuner og regio-

ner

Økonomiske konsekvenser

for erhvervslivet

Administrative konsekvenser

for erhvervslivet

Administrative konsekvenser

for borgerne

Miljømæssige konsekvenser

Forholdet til EU-retten

Udestår

Ingen egentlige

Lovforslaget medfører admini-

strative omkostninger for

SKAT til nødvendige systemtil-

retninger. Den nærmere kvanti-

ficering heraf udestår. Derud-

over er det fortsat under afkla-

ring i hvilket omfang, der vil

være behov for manuelle res-

sourcer og/eller yderligere sy-

stemtilretninger.

Udestår

Ingen egentlige

Ingen

Lovforslaget indeholder ikke EU-retlige aspekter

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Overimplementering af EU-

retlige minimumsforpligtelser

(sæt X)

NEJ

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter gældende regler indtræder der fuld skattepligt for personer, som har bopæl i Danmark, jf. kil-

deskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. Bopælsbegrebet er ikke defineret i loven, men fortolkes i overens-

stemmelse med cirkulære nr. 135 af 4. november 1988 (kildeskattecirkulæret). Af cirkulærets pkt. 3

fremgår det, at der ved vurderingen af, om en person har erhvervet bopæl efter kildeskattelovens §

1, stk. 1, nr. 1, lægges vægt på

”

om de pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved

andre foranstaltninger har tilkendegivet, at de agter at have hjemsted her”.

Der lægges således vægt på både de faktiske boligforhold og den subjektive hensigt. I praksis vil

skattepligten efter bopælskriteriet være afhængig af, om personen har rådighed over en helårsbolig

her i landet. Udgangspunktet er, at en sådan rådighed vil være en nødvendig og samtidig en tilstræk-

kelig betingelse for at statuere bopæl.

Hvad angår de faktiske boligforhold, er det de reelle boligforhold, der er afgørende. Andre mere

formelle kriterier, f.eks. til- og framelding til folkeregisteret, en postadresse eller en ansøgning om

opholdstilladelse, spiller ikke nogen selvstændig rolle.

Sommerhus statuerer som udgangspunkt ikke bopæl. Efter praksis kan et sommerhus på baggrund

af en konkret vurdering dog udgøre en bopæl, hvis sommerhuset kan sidestilles med en helårsbolig

eller faktisk anvendes som en helårsbolig.

Det foreslås, at bopælskriteriet justeres, så det udelukkende er de faktiske boligforhold, der tillæg-

ges betydning ved vurderingen af, om en person har bopæl her i landet. Det vil således ikke have

betydning for vurderingen, om personen faktisk har til hensigt at have hjemsted her i landet, eller

hvad den pågældende foretager sig under opholdet i Danmark. De mere formelle kriterier, jf. oven-

for, vil fortsat ikke spille nogen selvstændig rolle.

Med den foreslåede objektivering skelnes der ikke længere mellem f.eks. helårshuse og sommer-

huse. Det afgørende ved bopælsvurderingen vil alene være, om sommerhuset egner sig til helårsbe-

boelse på lige fod med andre huse.

Dermed undgås den efter omstændighederne vanskelige og skønsprægede afgørelse af, om der er

tale om et sommerhus, som kan ligestilles med en helårsbolig, og dermed udgør bopæl efter gæl-

dende skattepligtsregler.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Rådighed over en bolig, jf. gældende praksis, vil forudsætte en rådighed af en vis tidsmæssig ud-

strækning. I administrativ praksis er det lagt til grund, at en kortvarig rådighed på under 2 måneder

ikke fører til, at en person anses for at have bopæl her i landet, medmindre den pågældende reelt har

indrettet sig på at have en bolig i Danmark kontinuerligt til sin rådighed. Denne del af praksis fast-

holdes. Derimod vil den del af praksis, der er afledt af de subjektive forhold, dvs. personens hensigt

og hvad den pågældende foretager sig, ikke længere have betydning. Eksempelvis er det blevet til-

lagt vægt, om en bolig er stillet til rådighed af en arbejdsgiver, hvilket indgik som en indikator for

den pågældendes hensigt.

Fremover vil det være den reelle rådighed, der er afgørende og ikke blot en formel rådighed i form

af skøde eller lejeaftale i personens navn. Rådighed over en bolig kan således være afledt af en æg-

tefælle, kæreste, forældre, venner og bekendte, hvis man har den nævnte tidsmæssige rådighed over

bolig hos disse.

F.eks. kan et værelse hos forældrene udgøre en bolig for et barn, der er midlertidigt fraflyttet til ud-

landet for at tage et uddannelsessemester dér. Hvis ægtefæller på grund af parternes uoverensstem-

melse ikke længere er samlevende, anses den ene ægtefælde

–

som udgangspunkt

–

ikke for at have

bopæl hos den anden. Hvis der stiltiende ligger en aftale mellem ægtefællerne om, at den fraflyttede

ægtefælle fortsat kan benytte boligen, vil denne dog fortsat anses at have bopæl her.

Med lovforslaget skelnes der ikke mellem de enkelte boligformer, når disse i øvrigt er egnet til bo-

lig. Således vil alle former for bolig, herunder sommer- og fritidshuse, værelser, kollegieværelser og

bofællesskaber udgøre en bolig.

Hotelværelser og hotellejligheder kan også udgøre en bopæl, når rådigheden over disse har den

nævnte varige karakter. Også mobilhomes og campingvogne kan efter omstændighederne udgøre en

bopæl, hvis de er fast placeret på en lokation. Det samme gælder husbåde og midlertidige skur-

vogne, der anvendes som studieboliger.

Medarbejdere, der får stillet boligfaciliteter til rådighed af deres arbejdsgiver i forbindelse med de-

res arbejde her i landet, vil ligeledes anses for at have bopæl i Danmark.

Hvis boligen ikke egner sig til helårsbeboelse, vil rådigheden over en sådan ikke blive anset som

rådighed over en bolig. Boligen vil således kunne være af så ringe en stand eller være så primitiv, at

den efter et konkret skøn ikke egner sig som helårsbeboelse. Det vil kunne indgå i bedømmelsen,

om boligen har faciliteter som opvarmning, indlagt vand, el og toilet og lign. Herudover kan det

indgå, om den pågældende faktisk har valgt at anvende boligen som helårsbolig.

Gældende praksis vil være vejledende for bedømmelsen. I SKM2013.543.ØLR havde hovedbygnin-

gen til en landejendom stået tom i en længere årrække og var derfor i en så ringe stand, at den var

uegnet til helårsbeboelse.

Anses man herefter for at have bopæl her i landet, indtræder skattepligten ved ophold, der oversti-

ger 90 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, jf. forslagets § 1, nr. 2, hvortil der henvises.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Til nr. 2

Efter gældende regler indtræder der fuld skattepligt for personer, som har bopæl i Danmark, jf. kil-

deskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1. For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at

tage ophold her, indtræder den fulde skattepligt dog først, når den pågældende tager ophold her i

landet. Kortvarigt ophold her i landet på grund af ferie eller lignende anses ikke for ophold i Dan-

mark, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 1.

Efter gældende praksis anses et uafbrudt ophold her i landet af en varighed på mere end 3 måneder,

eller samlede ophold på i alt mere end 180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, ikke for "kort-

varigt ophold på grund af ferie eller lignende". Overstiger opholdets længde disse grænser, indtræ-

der skattepligten på det tidspunkt, hvor personen tager ophold her. Ved beregning af opholdets va-

righed her i landet medregnes rejsedage ("brudte døgn") som hele dage.

Ophold under 3 måneder henholdsvis 180 dage udløser efter gældende praksis ikke skattepligt for

personer, medmindre de udøver erhvervsmæssig aktiviteter her i landet. Hvis personen varetager et

indtægtsgivende erhverv under opholdet her i landet, indtræder skattepligten som udgangspunkt,

fordi et sådant ophold ikke er et "kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende". Det gælder

uanset om den pågældende udøver sit erhverv som f.eks. lønmodtager, selvstændig erhvervsdri-

vende eller bestyrelsesmedlem.

Det foreslås at nyaffatte kildeskattelovens § 7.

§ 7, stk. 1,

foreslås det, at reglerne for indtræden af fuld skattepligt for personer med bopæl i Dan-

mark objektiveres, således at den fulde skattepligt indtræder efter 90 dages ophold i Danmark i en

12 måneders periode.

Om der er tale om bopæl afgøres efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, hvorefter der ved bopæl

forstås rådighed over en bolig, der er egnet til helårsbeboelse, jf. lovforslagets § 1, nr. 1, hvortil der

henvises.

Det vil efter § 7, stk. 1, herefter ikke længere være afgørende, om personen arbejder i Danmark eller

holder ferie. Det afgørende er alene, om personen opholder sig i Danmark. Længden af opholdet

den enkelte dag er uden betydning for, om dagen tæller med ved opgørelsen af, om personen ophol-

der sig i Danmark i mere end 90 dage inden for et tidsrum på 12 måneder. Både ophold i hele og

brudte døgn i Danmark regnes således med. Ved brudte døgn forstås, udover til- og afrejsedage,

også løbende opholdsdage uden overnatning i Danmark. Opholdsdage uden for Danmark skal ikke

medregnes.

Opholdet på de 90 dage opgøres inden for en løbende 12 måneders periode

–

første gang regnet fra

første opholdsdag. Opgørelsen af de 90 dage kan dermed strække sig over to indkomstår, men skal

dog ligge indenfor 12 måneder for at udløse fuld skattepligt.

Eksempel

En person får rådighed over en bolig 1. marts i år 1 og tager ophold i boligen første gang den 15.

marts samme år. Efter 90 dages ophold regnet indenfor 12 måneder indtræder der fuld skattepligt

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

fra den 15. marts i år 1. Opholdet på de 90 dage regnes inden for en løbende 12 måneders periode

–

første gang regnet fra første ophold den 15. marts i år 1. Opgørelsen af de 90 dage kan dermed

strække sig over to indkomstår, men skal dog ligge indenfor 12 måneder for at udløse fuld skatte-

pligt fra den første opholdsdag i år 1.

Fuld skattepligt indtræder efter 90 dages ophold med virkning fra første opholdsdag, uanset om man

opholder sig i boligen eller ej.

Omvendt indgår i perioden på 90 dage kun dage, i hvilke der har været rådighed over boligen. Det

vil have betydning i de situationer, hvor det samlede ophold i Danmark lige overstiger 90 dage, men

hvor der i mindre end 90 af dagene har været rådighed over en bolig. Såfremt en person i forbin-

delse med tilflytning eksempelvis umiddelbart indlogerer sig på et hotelværelse i et par uger og si-

den får rådighed over en bolig, tælles dagene i hotelværelset ikke med, idet rådigheden over hotel-

værelset ikke har en tidsmæssig udstrækning, der konstituerer bopæl, jf. forslagets § 1, nr. 1. Først

ved ophold, der overstiger 90 dage, hvor der samtidig har været rådighed over en bolig, jf. forsla-

gets § 1, nr. 1, vil den pågældende blive fuldt skattepligtig. Dog kan opholdet på hotelværelset

være medvirkende til indtræden af fuld skattepligt efter opholdsbestemmelsen i kildeskattelovens §

1, stk. 1, nr. 2.

Overstiger opholdet 90 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, bliver den pågældende herefter

fuldt skattepligtig. Den fulde skattepligt indtræder fra den første dag i 90-dagesperioden, jf. lov-

forslagets § 1, nr. 3, og bemærkningerne hertil.

§ 7, stk. 2,

foreslås det, at der for en person, der har bopæl her i landet, og som ikke er fuldt skatte-

pligtig til et andet land, indtræder skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, fra første dag,

personen tager ophold her i landet. En person anses for fuldt skattepligtig til et andet land, hvis per-

sonen i henhold til lovningen i dette land er skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lig-

nende kriterium. Personen vil overfor SKAT skulle være i stand til at dokumentere den fulde skatte-

pligt til et andet land via erklæring eller attest fra den udenlandske skattemyndighed. En person an-

ses ikke for fuldt skattepligtig, hvis personen udelukkende er skattepligtig til det pågældende land af

indkomst fra kilder i dette land eller formue, der befinder sig dér.

Efter § 7, stk. 2, 1. pkt., er det en betingelse for, at en person med bopæl her i landet kan opholde

sig i op til 90 dage uden at blive omfattet af fuld skattepligt, at den pågældende person er fuldt skat-

tepligtig til et andet land. Er den pågældende ikke det, indtræder skattepligten uanset længden af op-

holdet fra første dag, den pågældende tager ophold her i landet.

Efter § 7, stk. 2, 2. pkt., anses en person for fuldt skattepligtig til et andet land, hvis personen i hen-

hold til lovgivningen i dette land er skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lignende kri-

terium. Denne definitionen af fuld skattepligt svarer til definitionen af fuld skattepligt for fysiske

personer i OECD’s modeloverenskomsts

artikel 4, stk. 1.

Formålet med bestemmelsen er at dække de forskellige former for personlig tilknytning til en stat,

som i de nationale skattelove danner grundlag for en globalindkomstbeskatning (fuld skattepligt).

Bestemmelsen indeholder ikke noget krav om, at det pågældende land rent faktisk påligner skat af

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

den pågældende person. Der er heller ikke noget krav til størrelsen af den skattesats, som personen

beskattes med i det land, personen er fuldt skattepligtig til. En person med bopæl i et land uden ind-

komstskattelovgivning vil dog ikke kunne anses for at opfylde betingelsen i 2. pkt. om i henhold til

lovningen i dette land at være skattepligtig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lignende kriterium.

Efter § 7, stk. 2, 3. pkt., anses en person ikke for fuldt skattepligtig, hvis personen udelukkende er

skattepligtig til det pågældende land af indkomst fra kilder i dette land eller formue, der befinder sig

dér. Denne betingelse for fuld skattepligt svarer til betingelsen for fuld skattepligt for fysiske perso-

ner i OECD’s modeloverenskomsts

artikel 4, stk. 1.

Bestemmelsen medfører f.eks., at en person ikke anses for fuldt skattepligtig til et land, hvis perso-

nen, skønt vedkommende ikke har hjemsted i dette land, betragtes som bosat i overensstemmelse

med de nationale love på en sådan måde, at skattepligten i dette land er begrænset til indkomst fra

kilder i dette land eller derværende formue.

Bestemmelsen skal fortolkes i lyset af dens formål, som er at sikre, at 90-dagesreglen ikke finder

anvendelse på personer, der ikke til noget andet land er undergivet fuld skattepligt. Hvis personen

alene er undergivet territorialbeskatning finder 90 dages reglen således ikke anvendelse. 90 dages

reglen finder dog anvendelse på personer, der er undergivet beskatning i lande med et skattesystem,

der generelt bygger på globalindkomstprincippet, men som under visse betingelser ikke beskatter

enkelte kategorier af udenlandsk indkomst, når disse ikke indføres til det pågældende land.

Formålet med bestemmelsen er, at undgå, at der kan opstå situationer, hvor en person, hverken er

fuldt skattepligtig til Danmark eller til noget andet land, selvom personen har rådighed over en bo-

pæl i Danmark og opholder sig og evt. arbejder her i landet i op til 90 dage i en 12 måneders peri-

ode. Bestemmelsen omfatter situationer, hvor personen ikke er skattepligtig i et andet land, f.eks.

fordi dette land ikke har regler om beskatning af personer.

Den foreslåede bestemmelse medfører, at en person, der ikke er fuldt skattepligtig til noget andet

land, og som har rådighed over en bopæl i Danmark, der er egnet til helårsbeboelse, f.eks. fordi fa-

milien bor i Danmark, vil blive fuldt skattepligtig til Danmark fra første opholdsdag, Efter gældende

regler ville en sådan person efter omstændighederne kunne opholde sig i Danmark i op til 180 dage

indenfor 12 måneder, uden at blive fuldt skattepligtig til Danmark. Forslaget er således en skærpelse

i forhold til gældende ret for personer, der ikke er fuldt skattepligtige til noget andet land.

Det bemærkes, at der foreslås en særlig overgangsregel for personer, der ikke er fuldt skattepligtige

til et andet land, og som den 1. juli 2018 har rådighed over et sommerhus i Danmark, jf. vurderings-

lovens § 4, nr. 3 og 4, der er egnet til helårsbeboelse. Efter bestemmelsen vil der først indtræde fuld

skattepligt efter 90 dages ophold inden for en periode på 12 måneder, dvs. efter samme regler som

personer, der er fuldt skattepligtige til et andet land, så længe personerne har rådighed over det på-

gældende sommerhus.

Formålet med forslaget er at sikre, at personer, der ikke er fuldt skattepligtige til noget andet land,

men som generelt kun har løsere tilknytning til Danmark i form af et sommerhus, ikke pga. ændrin-

gen af skattepligtsreglerne er nødt til at sælge deres sommerhus, for at undgå at blive omfattet af

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

fuld skattepligt til Danmark.

Der henvises i øvrigt til bemærkningerne til lovforslagets § 2, stk. 4.

Til nr. 3

For en person, der erhverver bopæl her i landet uden samtidig at tage ophold her, indtræder skattepligt

efter gældende ret først, når den pågældende tager ophold her i landet. Den fulde skattepligt indtræder

i givet fald fra første dag af opholdet her i landet. Det følger af kildeskattelovens § 7, stk. 1.

Kildeskattelovens § 7, stk. 1, foreslås ændret, således at det ikke længere tillægges betydning, om

opholdet har karakter af ferie eller ej, ligesom det ikke længere vil skulle afgøres, om et ophold er

”kortvarigt”,

jf. forslagets § 1, nr. 2, hvortil der henvises.

Det foreslås at fastholde reglen om, at den fulde skattepligt for personer med bopæl i Danmark ind-

træder fra første dag af opholdet her i landet. Med den foreslåede ændring af kildeskattelovens § 7,

stk. 1, vil det være den første dag i den periode på 90 dages ophold, der begrunder den fulde skatte-

pligt.

Det foreslås dog at flytte reglen om, at den fulde skattepligt indtræder fra første opholdsdag til kilde-

skattelovens § 8, der foreslås nyaffattet.

§ 8, stk. 1,

regulerer i sin gældende formulering alene periodiseringen af fuld skattepligt efter kilde-

skattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. Efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, bliver personer, der ikke har

bopæl her i landet, fuldt skattepligtige, når de opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder.

Skattepligten indtræder efter kildeskattelovens § 8, stk. 1, for disse personer fra begyndelsen af 6-

månedersopholdet.

Det foreslås at ændre formuleringen af kildeskattelovens § 8, stk. 1, således at den regulerer det nær-

mere tidspunkt for indtræden af fuld skattepligt både for så vidt angår personer med bopæl i Danmark,

jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf. forslagets § 1, nr. 1, som opholder sig her i 90 dage eller

mere indenfor en 12 måneders periode, og for så vidt angår personer, der ikke har bopæl i Danmark,

men opholder sig her i landet i 6 måneder eller mere, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2. For begge

persongrupper indtræder den fuld skattepligt således fra første opholdsdag. Der er på dette punkt

ingen ændringer i retsstillingen.

Det bemærkes, at uanset skattepligten efter forslaget til kildeskattelovens § 8, stk. 1, indtræder den

første dag i 90-dagesperioden, indtræder den dog tidligst fra det tidspunkt, hvor der opnås rådighed

over en bolig. Det følger forudsætningsvist af den foreslåede regel om, at der i perioden på 90 dage

kun medregnes dage, i hvilke der har været rådighed over en bolig, jf. lovforslagets § 1, nr. 2.

At skattepligten tidligst indtræder fra det tidspunkt, hvor der opnås rådighed over en bolig i Dan-

mark vil også gælde personer med bopæl her i landet, der ikke er fuldt skattepligtige til et andet

land. Er opholdet i Danmark således påbegyndt, før der opnås rådighed over en bolig, indtræder den

fulde skattepligt først, når den pågældende opnår rådighed over boligen.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Af den gældende formulering af kildeskattelovens

§ 8, stk. 2,

følger, at den fulde skattepligt for per-

soner, der i studieøjemed tager ophold her i landet, og som under deres ophold ikke driver selvstændig

erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende er indkomstskattepligtige til deres hjemland efter reg-

lerne for derboende personer, først indtræder, når opholdet har strakt sig over mere end 365 dage

inden for et samlet tidsrum af 2 år. Efter sin formulering gælder dette kun fuld skattepligt efter kilde-

skattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, dvs. fuld skattepligt for personer, der ikke har bopæl i Danmark, men

opholder sig her i landet i 6 måneder eller mere.

Personer, der i studieøjemed tager ophold her i landet og i øvrigt opfylder betingelserne i kildeskat-

telovens § 8, stk. 2, anses efter gældende praksis ikke for skattepligtige efter kildeskattelovens § 1,

stk. 1, nr. 1, selvom de under opholdet råder over en boligfacilitet, der kan benyttes som helårsbolig.

De pågældende personer omfattes efter gældende praksis i givet fald af fuld skattepligt efter kilde-

skattelovens § 1, stk. 1, nr. 2

–

hvorefter den fulde skattepligt først indtræder, når opholdet har strakt

sig over mere end 365 dage inden for et samlet tidsrum af 2 år, jf. kildeskattelovens § 8, stk. 2.

Med den foreslåede objektivering af bopælsbegrebet udvides bopælsbegrebet til alle boliger, der eg-

ner sig til helårsbeboelse.

Det foreslås derfor at ændre formuleringen af kildeskattelovens § 8, stk. 2, således at den regulerer

tidspunktet for skattepligtens indtræden, uanset om den studerende bliver fuldt skattepligtig efter kil-

deskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, fordi den pågældende har bopæl, eller efter kildeskattelovens § 1,

stk. 1, nr. 2, i de tilfælde, hvor den pågældende ikke anses for at have bolig til rådighed.

For personer, der i studieøjemed tager ophold her i landet, som under deres ophold ikke driver selv-

stændig erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende er indkomstskattepligtige til deres hjemland

efter reglerne for derboende personer, indtræder fuld skattepligt således også efter forslaget først, når

opholdet her med eller uden afbrydelse har strakt sig over mere end 365 dage inden for et samlet

tidsrum af 2 år.

Betingelserne i § 8, stk. 2, herunder at personen tager ophold her i studieøjemed, er uændrede i for-

hold til gældende ret, jf. praksis som beskrevet i afsnit C.F.1.3 i SKATs Juridiske Vejledning.

Den gældende formulering af kildeskattelovens § 8, stk. 2, omfatter også turister. Reguleringen af

den fulde skattepligts indtræden for turister foreslås indsat som en selvstændig bestemmelse i kilde-

skattelovens § 8, stk. 3.

Det foreslås, at for personer, der som turister tager ophold her i landet, som under deres ophold ikke

driver selvstændig erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende er indkomstskattepligtige til deres

hjemland efter reglerne for derboende personer, indtræder skattepligt i henhold til kildeskattelovens

§ 1, stk. 1, nr. 2, først, når opholdet her med eller uden afbrydelse har strakt sig over mere end 365

dage inden for et samlet tidsrum af 2 år.

Det svarer til den gældende regel i kildeskattelovens § 8, stk. 2, jf. ovenfor, der dog både omfatter

turister og studerende. Betingelserne i § 8, stk. 2, herunder at personen opholder sig her som turist, er

uændrede i forhold til gældende ret, jf. praksis som beskrevet i afsnit C.F.1.3 i SKATs Juridiske

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Vejledning.

Det bemærkes, at personer med bopæl i Danmark, vil blive omfattet af fuld skattepligt efter 90 da-

ges ophold efter den foreslåede § 1, stk. 1, nr. 1, i kildeskatteloven, uanset om de umiddelbart vil

opfylde betingelserne i den foreslåede § 8, stk. 3. Den foreslåede § 8, stk. 3, gælder således alene

personer, der ikke har bopæl i Danmark.

Med den foreslåede objektivering af bopælsbegrebet, udvides bopælsbegrebet til alle boliger, der

egner sig til helårsbeboelse. Det vil umiddelbart også gælde boligfaciliteter, som turister typisk vil

have rådighed over, idet der dog forudsættes en rådighed af en vis tidsmæssig udstrækning, før der

er tale om en bopæl. I administrativ praksis er det lagt til grund, at en kortvarig rådighed på under 2

måneder ikke fører til, at en person anses for at have bopæl her i landet. Denne del af praksis fast-

holdes, jf. bemærkningerne til lovforslagets § 1, nr. 1, hvortil der henvises.

Det betyder, at hvis en turist under sine ophold indlogerer sig i en række boliger på en rundrejse i

Danmark, vil den pågældende ikke anses for at have bolig til rådighed i kildeskattelovens § 1, stk.

1, nr. 1’s forstand, uanset at

den pågældende dermed har en bolig i Danmark kontinuerligt til sin rå-

dighed, medmindre der rådes over samme bopæl i mere end 2 måneder.

Det foreslås i

§ 8, stk. 4,

at personer, der ansøger om opholdstilladelse efter udlændingelovens § 7,

indtræder den fulde skattepligt

–

både for personer med bopæl her i landet, jf. kildeskattelovens § 1,

stk. 1, nr. 1, jf. forslagets § 1, nr. 2, og for personer, der ikke har bopæl her i landet, men opholder sig

her i et tidsrum af mindst 6 måneder

–

på tidspunktet for meddelelse af opholdstilladelse efter udlæn-

dingeloven.

Denne periodiseringsregel er en videreførelse af gældende ret. For personer med bopæl her i landet

følger det af den gældende § 7, stk. 2, i kildeskatteloven, mens det for personer, der ikke har bopæl

her i landet, men opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder, følger af den gældende § 8, stk.

Til nr. 4

Har en person efter gældende ret bopæl i Danmark, dvs. en helårsbolig eller et sommerhus, der kan

sidestilles med en helårsbolig, er det en betingelse for ophør af fuld skattepligt, at den pågældende

enten afhænder boligen eller udlejer/fremlejer den uopsigeligt i mindst 3 år.

Hvor den skattepligtige efter fraflytningen fortsat har rådighed over et sommerhus eller anden ejen-

dom, der ikke kan sidestilles med helårsbolig, statuerer dette som udgangspunkt ikke bopæl, hvis

sommerhuset kun anvendes til ferie eller lignende. Dermed er det efter gældende ret ikke en betin-

gelse for ophør af fuld skattepligt, at den pågældende afhænder eller udlejer/fremlejer sommerhuset

uopsigeligt i mindst 3 år. I den forbindelse bemærkes det, at det efter sommerhuslovens § 1 ikke uden

tilladelse efter sommerhuslovens § 2 er muligt at udleje et sommerhus i mere end et år, og at sådan

tilladelse kun undtagelsesvist gives.

Når sommerhuse med lovforslaget vil blive anset som bopæl, jf. lovforslagets § 1, nr. 2, vil ophør af

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

fuld skattepligt umiddelbart forudsætte, at den skattepligtige enten afhænder sommerhuset eller ud-

lejer/fremlejer det uopsigeligt i 3 år med tilladelse efter sommerhuslovens § 2, svarende til den gæl-

dende retsstilling for helårsboliger. Kun hvis sommerhuset ikke er egnet til helårsbeboelse, vil det

ikke skulle afhændes eller udlejes/fremlejes.

Det er imidlertid ikke usædvanligt, at personer, der flytter til udlandet, fortsat ønsker at bevare den

forbindelse til familie og venner i Danmark, som et sommerhus typisk understøtter, ligesom et ube-

tinget krav om afhændelse eller udleje/fremleje vil være en skærpelse i forhold til gældende ret, hvor-

efter dette ikke er en betingelse for ophør af fuld skattepligt.

Derfor foreslås det, at skattepligten ophører, når personen ikke har opholdt sig her i landet i en eller

flere perioder som samlet overstiger 90 dage inden for 12 måneder, uanset at personen har rådighed

over et sommerhus som nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4, (dvs. sommerhuse og

andre fritidshuse samt sommerhusejerlejligheder), og som er egnet til helårsbeboelse.

Det er en betingelse for den særlige sommerhusregels anvendelse, at personen ikke har rådighed over

andre boliger end sommerhuse som nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4. At have rådig-

hed over et sommerhus bringer således ikke personen ud af betingelsen om afhændelse eller ud-

leje/fremleje af en helårsbolig, som den skattepligtige i øvrigt råder over. Det er endvidere en betin-

gelse, at sommerhuset i løbet af de 12 måneder, hvor opholdet ikke har oversteget 90 dage, ikke har

været benyttet som helårsbolig for personen eller dennes ægtefælle eller samlever.

Følgende eksemspler kan illustrere den særlige sommerhusregels anvendelse:

Eksempel 1

En person har hidtil boet i Danmark og ejer en helårsbolig og et sommerhus. Herefter sælger personen

helårsboligen og flytter til udlandet den 1. februar 2020, hvor personen bliver fuldt skattepligtig efter

reglerne i dette land. Herefter opholder personen sig kun i Danmark i forbindelse med ferie og fami-

liebesøg og opholdene varer mindre end 90 dage indenfor 12 måneder regnet fra fraflytningsdagen

den 1. februar 2020. Idet opholdene i Danmark har varet mindre end 90 dage indenfor 12 måneder

regnet fra fraflytningsdagen, dvs. fra 1. februar 2020 til 1. februar 2021, og sommerhuset i denne

periode ikke har været anvendt som helårsbolig, vil skattepligten ophøre den 1. februar 2021.

Eksempel 2

En person har hidtil boet i Danmark og ejer en helårsbolig og et sommerhus. Herefter sælger personen

helårsboligen og flytter til udlandet den 1. februar 2020, hvor personen blive fuldt skattepligtig efter

reglerne i dette land. Herefter opholder personen sig i Danmark fra tid til anden og opholdene varer

mere end 90 dage indenfor 12 måneder regnet fra fraflytningsdagen den 1. februar 2020. Efterhånden

som tiden går, bliver opholdene i Danmark dog kortere, og den 1. november 2021 har opholdene varet

mindre end 90 dage inden for en 12 måneders periode regnet fra 1. november 2020. Idet opholdene i

Danmark har varet mindre end 90 dage indenfor 12 måneder regnet fra denne dag, dvs. fra 1. novem-

ber 2021 til 1. november 2021, og sommerhuset i denne periode ikke har været anvendt som helårs-

bolig, vil skattepligten ophøre den 1. november 2021.

Den foreslåede særlige regel for sommerhuse vil udgøre et supplement til hovedreglen, hvorefter

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

ophør af fuld skattepligt i forbindelse med fraflytning umiddelbart opnås, hvis bopælen

–

det vil i

dette tilfælde sige sommerhuset

–

afhændes eller udlejes/fremlejes uopsigeligt i 3 år. Den skatteplig-

tige vil således selv kunne vælge mellem de to muligheder for ophør af fuld skattepligt i relation til

rådighed over et sommerhus.

Endelig foreslås det, at den foreslåede supplerede regel ikke gælder personer, der efter fraflytning

ikke er fuldt skattepligtige til et andet land. Dette følger forudsætningsvist allerede af den foreslåede

regel om, at skattepligten for personer med bopæl her i landet, der ikke er fuldt skattepligtige til et

andet land, indtræder ved ophold her i landet, uanset tidsmæssig udstrækning, jf. lovforslagets § 1,

nr. 2. Dermed vil blot en dags ophold her i landet efter fraflytning medføre fuld skattepligt, i det

omfang rådigheden over sommerhuset er opretholdt. For at tydeliggøre, at den supplerende regel ikke

gælder disse personer, foreslås det udførligt fastsat ved den foreslåede affattelse af kildeskattelovens

§ 8 b.

Til § 2

Det foreslås i

stk. 1,

at loven træder i kraft den 1. januar 2019 og har virkning fra og med indkomståret

2019.

stk. 2

foreslås en overgangsregel, hvorefter der ved opgørelsen af opholdsdage efter den foreslåede

90-dagesregel ikke medregnes opholdsdage her i landet før 1. januar 2019.

Efter gældende ret indtræder fuldt skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, ikke ved et

kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 1. Efter praksis anses

et uafbrudt ophold her i landet af en varighed på mere end 3 måneder, eller samlede ophold på i alt

mere end 180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, ikke for "kortvarigt ophold på grund af ferie

eller lignende". Det betyder, at personer, der har rådighed over en bolig i Danmark, i forbindelse med

tilflytning efter gældende ret først bliver fuldt skattepligtige efter ophold af den nævnte tidsmæssige

udstrækning.

Personer, der den 1. januar 2019 anses for at have bopæl i Danmark

–

dvs. at de har rådighed over en

bolig, der er egnet til helårsbeboelse, jf. lovforslagets § 1, nr. 2

–

og som på dette tidspunkt allerede

pga. ferie eller lignende har opholdt sig uafbrudt her i landet i mindre end 3 måneder, eller har haft

samlede ophold på højst 180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder, vil ved lovens ikrafttrædelse

endnu ikke være blevet omfattet af fuld skattepligt efter den gældende regel i kildeskattelovens § 1,

stk. 1, nr. 1, jf. § 7, stk. 1, hvis der er tale om en helårsbolig. Hvis der er tale om et sommerhus, vil

de pågældende personer som udgangspunkt slet ikke være omfattet af den gældende regel i kildeskat-

telovens § 1, stk. 1, nr. 1.

Når den gældende regel i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, objektiveres, hvorved det ikke længere

spiller nogen rolle, om personen holder ferie eller arbejder, og hvor der indføres en fast 90-dagesregel,

vil den hidtidige regel og praksis knyttet hertil om ophold her i landet af en varighed på op til 180

dage inden for et tidsrum på 12 måneder, ikke længere finde anvendelse. Det betyder, at de oven-

nævnte personer, der endnu ikke har opholdt sig her i landet i længere tid end det, ikke bliver fuldt

skattepligtige efter de gældende regler.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Det foreslås, at kun opholdsdage fra og med den 1. januar 2019 medregnes ved opgørelsen af 90-

dagesreglen. Blev opholdsdage før 1. januar 2019 medregnet, ville objektiveringen for det første ud-

gøre en skærpelse for personer, der har haft rådighed over et sommerhus før 1. januar 2019, og op-

holdt sig her frem til årsskiftet 2018/2019. For det andet ville den objektiverede regel for personer

med rådighed over en helårsbolig, som har haft samlede ophold på i alt mere end 90 dage inden for

et tidsrum på 12 måneder, men mindre end 180 dage, medføre, at de pågældende personer ville blive

fuldt skattepligtige ved blot én dags ophold i begyndelsen af 2019.

Det bemærkes, at de pågældende personer, selvom de er omfattet af overgangsreglen, fortsat vil kunne

blive fuldt skattepligtige inden 90 dage er gået i 2019 efter den gældende regel for indtræden af fuld

skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 2, hvorefter personer, der ikke har bopæl her i landet,

bliver fuldt skattepligtige, når de opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder. Er de nævnte 6

måneder gået før de 90 dage er gået i 2019, indtræder den fulde skattepligt i givet fald fra begyndelsen

af 6-månedersopholdet.

stk. 3

foreslås en særlig overgangsregel for pensionister, der ved lovens ikrafttræden anses for at

have bopæl efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, som affattet ved denne lov, og som den 1. juli

2018 tillige har bopæl i Frankrig eller Spanien, jf. nærmere nedenfor.

Fuld skattepligt efter den gældende § 1, stk. 1, nr. 1, i kildeskatteloven indtræder ikke ved et kortvarigt

ophold på grund af ferie eller lignende. Efter praksis anses som nævnt et uafbrudt ophold her i landet

af en varighed på mere end 3 måneder, eller samlede ophold på i alt mere end 180 dage inden for et

tidsrum på 12 måneder, ikke for "kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende". Dermed bliver

personer, der har rådighed over en bolig i Danmark, i forbindelse med tilflytning efter gældende ret

først fuldt skattepligtige efter ophold af den nævnte tidsmæssige udstrækning.

Med lovforslaget indtræder skattepligten for personer med bolig i Danmark, herunder et sommerhus,

imidlertid allerede efter 90 dages ophold i Danmark, jf. lovforslagets § 1, nr. 1. Konsekvensen af den

foreslåede objektive 90-dagesregel er således, at personer, som har bopæl i Danmark og opholder sig

i Danmark uden at arbejde, fremover kun vil kunne opholde sig her i landet i 90 dage inden for et

tidsrum på 12 måneder. Efter gældende regler kan de pågældende personer opholde sig i Danmark i

180 dage inden for et tidsrum på 12 måneder (dog højst uafbrudt i 3 måneder).

I de fleste tilfælde vil den pågældende også være fuldt skattepligtig og hjemmehørende efter en dob-

beltbeskatningsoverenskomst til et andet land. I disse tilfælde har den fulde skattepligt til Danmark

begrænset praktisk betydning for beskatningen af den enkelte. Den fulde skattepligt fører som ud-

gangspunkt ikke til beskatning af andre indkomster end dem, der ville være omfattet af begrænset

skattepligt til Danmark.

Derimod kan fuld skattepligt have væsentlige skattemæssige konsekvenser, hvis den pågældende er

skattemæssigt hjemmehørende i lande, som Danmark ikke har dobbeltbeskatningsoverenskomster

med. For sådanne personer vil fuld skattepligt således bl.a. medføre, at de bliver skattepligtige af det

årlige formueafkast af danske skattebegunstigede pensioner. Det vil først og fremmest have betydning

for de mange danske pensionister, der har bosat sig i Frankrig eller Spanien, og som har bevaret et

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

sommerhus i Danmark for at bevare kontakten til børn, børnebørn og venner.

Derfor foreslås en særlig overgangsregel for denne personkreds.

For personer født før den 1. januar 1954, dvs. personer, der er fyldt 65 år før den 1. januar 2019,

som



har bopæl efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, som affattet ved dette lovforslag, dvs. en

bolig, der er egnet til helårsbeboelse, og

den 1. juli 2018 havde rådighed over en bolig i Frankrig eller Spanien, og

den 1. januar 2019 er fuldt skattepligtige til Frankrig, henholdsvis Spanien,

foreslås det herefter, at skattepligten efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, først indtræder efter

ophold her i landet i et tidsrum af mere end 180 dage i en periode på 12 måneder. Det spiller i den

forbindelse ingen rolle, hvad den pågældende pensionist foretager sig i dette tidsrum, idet denne

180-dagesregel ligesom 90-dagesreglen er objektiv. Det er alene opholdets længde, der afgør, om

fuld skattepligt indtræder. Det bemærkes, at pensionisten overfor SKAT vil skulle være i stand til at

dokumentere den fulde skattepligt til Frankrig, henholdsvis Spanien via erklæring eller attest fra den

pågældende franske eller spanske skattemyndighed.

Den foreslåede overgangsregel sikrer, at pensionister, der har indrettet sig efter gældende regler uden

viden om lovforslaget, først bliver fuldt skattepligtige efter 180 dages ophold i en periode på 12 må-

neder, svarende til den gældende 180-dagespraksis.

Overgangsreglen finder ikke anvendelse, hvis rådigheden over bolig i Frankrig eller Spanien er op-

hørt efter den 1. juli 2018, idet de pågældende pensionister dermed ikke længere kan siges at have

indrettet sig efter gældende regler uden viden om de ændringer, der følger af lovforslaget. Det be-

mærkes, at har den pågældende pensionist rådighed over flere boliger i Frankrig, henholdsvis Spa-

nien, finder overgangsreglen anvendelse, så længe der er rådighed over blot én af de boliger, der var

til rådighed den 1. juli 2018.

Det foreslås endvidere, at hvis rådigheden over bolig i Frankrig eller Spanien ophører den 1. januar

2019 eller senere, indtræder skattepligt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, tidligst fra det tids-

punkt, hvor den franske eller spanske boligrådighed ophører. Med andre ord medregnes efter 90-

dagesreglen kun opholdsdage i Danmark fra det tidspunkt, hvor den pågældende pensionists rådig-

hed over fransk eller spansk bolig er ophørt.

stk. 4

foreslås en særlig overgangsregel knyttet til indtræden af fuld skattepligt for personer, der

ikke er fuldt skattepligtige til et andet land, og som den 1. juli 2018 har rådighed over et sommerhus

i Danmark, jf. vurderingslovens § 4, nr. 3 og 4, der er egnet til helårsbeboelse.

Efter kildeskattelovens § 7, stk. 2, jf. lovforslagets § 1, nr. 2, vil det være en betingelse for, at en

person med dansk bopæl egnet til helårsbeboelse kan opholde sig i op til 90 dage uden at blive om-

fattet af fuld skattepligt, at den pågældende person er fuldt skattepligtig til et andet land. Er den på-

gældende ikke det, indtræder skattepligten uanset længden af opholdet, fra første dag den pågæl-

dende tager ophold her i landet.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Formålet med denne bestemmelse er at undgå, at der kan opstå situationer, hvor en person hverken

er fuldt skattepligtig til Danmark eller til noget andet land, selvom personen har rådighed over en

bopæl i Danmark og opholder sig og evt. arbejder her i landet i op til 90 dage i en 12 måneders peri-

ode. Dette er en skærpelse i forhold til gældende ret for personer, der ikke er fuldt skattepligtige til

noget andet land.

Med forenklingen og objektiveringen af reglerne om fuld skattepligt sker der som nævnt en udvi-

delse af bopælsbegrebet fra helårsboliger til sommerhuse m.v. For personer, der ikke er fuldt skatte-

pligtige til noget andet land, medfører dette, at de bliver fuldt skattepligtige fra første opholdsdag,

hvis de f.eks. ejer et sommerhus i Danmark. Under hensyn til, at et sommerhus generelt udgør en

løsere tilknytning til Danmark end en helårsbolig, foreslås det, at så længe personerne har rådighed

over det pågældende sommerhus, vil fuld skattepligt først indtræde efter 90 dages ophold inden for

en periode på 12 måneder, dvs. efter samme regler som personer, der er fuldt skattepligtige til et an-

det land. Det sikrer, at de pågældende personer ikke pga. ændringen af skattepligtsreglerne er nødt

til at bringe rådigheden over sommerhuset til ophør for ikke at blive omfattet af fuld skattepligt.

Personer, der ikke er fuldt skattepligtige til noget andet land, og som efter den 1. juli 2018, f.eks.

køber sommerhus i Danmark, vil imidlertid efter forslaget blive fuldt skattepligtige til Danmark fra

første opholdsdag. Disse personer har i modsætning til de personer, der omfattes af overgangsreg-

len, haft mulighed for at tage de nye skattepligtsregler i betragtning på det tidspunkt, de købte som-

merhuset.

Tilsvarende gælder for personer, der ikke er fuldt skattepligtige til noget andet land, og som f.eks.

ejer en helårsbolig i Danmark. Det er f.eks. personer, der opholder sig i udlandet, og hvor familien

efterfølgende flytter tilbage til Danmark. Hvis sådanne personer bor i et land uden nogen indkomst-

skattelovgivning eller kun har så løs en tilknytning til de andre opholdslande, at de ikke bliver anset

for at være fuldt skattepligtige efter disse landes interne regler, vil de blive fuldt skattepligtige til

Danmark fra første opholdsdag.

Overgangsreglen gælder kun så længe, at den pågældende fortsat har rådighed over det samme som-

merhus, som personen havde rådighed over den 1. juli 2018. Ophører rådigheden over sommerhuset

bliver den pågældende fuldt skattepligtig til Danmark uanset opholdets længde i det omfang, at den

pågældende har rådighed over en anden bopæl i Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, jf.

forslagets § 1, nr. 1.

Det er en betingelse, at personen ikke har rådighed over andre boliger end sommerhuse som nævnt i

ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4. At have rådighed over et sommerhus giver således ikke

den pågældende fri adgang til i øvrigt at råde over en helårsbolig og opholde sig i Danmark i op til

90 dage indenfor ophold inden for en periode på 12 måneder uden at blive omfattet af fuld skatte-

pligt.

Det er endvidere en betingelse for den særlige sommerhusregels anvendelse, at sommerhuset efter

den 30. juni 2018 ikke har været benyttet som helårsbolig for personen eller dennes ægtefælle eller

samlever. Det sikrer, at overgangsreglen ikke utilsigtet udnyttes først og fremmest i situationer,

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

hvor sommerhuset har en stand og størrelse, som svarer til en helårsbolig, og hvor sommerhuset i

givet fald benyttes som sådan.

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§1

I kildeskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr.

117 af 29. januar 2016, som ændret senest ved

§ 3 i lov nr. 58 af 30. januar 2018, foretages

følgende ændringer:

§ 1.

Pligt til at svare indkomstskat til staten i

overensstemmelse med reglerne i denne lov

påhviler:

1) personer, der har bopæl her i landet,

2) personer, der uden at have bopæl her i lan-

det opholder sig her i et tidsrum af mindst 6

måneder, heri medregnet kortvarige ophold i

udlandet på grund af ferie eller lignende,

---

§ 1, stk. 1, nr. 1,

indsættes efter ”der har

bopæl her i landet,”: ”hvorved

forstås rådig-

hed over en bolig, der er egnet til helårsbebo-

else,”

§ 7.

For en person, der erhverver bopæl her i

landet uden samtidig at tage ophold her, ind-

træder skattepligt i henhold til bestemmelsen

i § 1, nr. 1, først, når han tager ophold her i

landet. Som sådant ophold anses ikke kortva-

rigt ophold her i landet på grund af ferie eller

lignende.

Stk. 2.

For personer, der ansøger om op-

holdstilladelse efter udlændingelovens § 7,

indtræder skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1,

på tidspunktet for meddelelse af opholdstilla-

delse efter udlændingeloven.

§ 7

affattes således:

”§

For en person, der har bopæl her i landet,

indtræder skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1,

først, når den pågældende tager ophold her i

landet i en periode på mere end 90 dage inden

for en periode på 12 måneder, jf. dog stk. 2. I

perioden på 90 dage indgår kun dage, der har

været rådighed over en bolig.

Stk. 2.

For en person, der har bopæl her i lan-

det, og som ikke er fuldt skattepligtig til et an-

det land, indtræder skattepligten efter § 1, stk.

1, nr. 1, fra første dag personen tager ophold

her i landet. En person anses for fuldt skatte-

pligtig til et andet land, hvis personen i hen-

hold til lovgivningen i dette land er skatteplig-

tig dér på grund af hjemsted, bopæl eller lig-

nende kriterium. En person anses ikke for

fuldt skattepligtig, hvis personen udelukkende

er skattepligtig til det pågældende land af ind-

komst fra kilder i dette land eller formue, der

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

befinder sig dér.”

§ 8

affattes således:

”§ 8.

For de i § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, nævnte

personer indtræder skattepligten fra begyn-

delsen af det ophold her i landet, der begrun-

der skattepligten.

Stk. 2.

For personer, der i studieøjemed tager

ophold her i landet, som under deres ophold

ikke driver selvstændig erhvervsvirksomhed

her, og som vedvarende er indkomstskatte-

pligtige til deres hjemland efter reglerne for

derboende personer, indtræder skattepligt i

henhold til § 1, stk. 1, nr. 1 og 2, først, når

opholdet her har strakt sig over mere end 365

dage inden for et samlet tidsrum af 2 år.

Stk. 3.

For personer, der som turister tager op-

hold her i landet, som under deres ophold ikke

driver selvstændig erhvervsvirksomhed her,

og som vedvarende er indkomstskattepligtige

til deres hjemland efter reglerne for derbo-

ende personer, indtræder skattepligt i henhold

til § 1, stk. 1, nr. 2, først, når opholdet her har

strakt sig over mere end 365 dage inden for et

samlet tidsrum af 2 år.

Stk. 4.

For personer, der ansøger om opholds-

tilladelse efter udlændingelovens § 7, indtræ-

der skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1 og 2,

på tidspunktet for meddelelse af opholdstilla-

delse efter udlændingeloven.”

Efter § 8 a indsættes:

”§

8 b.

Uanset rådighed over et sommerhus

som nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4,

nr. 3 og 4, der er egnet til helårsbeboelse, op-

hører skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 1, når

personen ikke har opholdt sig her i landet i

en eller flere perioder som samlet overstiger

90 dage inden for 12 måneder. 1. pkt. finder

ikke anvendelse, hvis personen har rådighed

over andre boliger end sommerhuse som

nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3

og 4, eller hvis sommerhuset i løbet af de 12

måneder, hvor opholdet ikke har oversteget

90 dage, har været benyttet som helårsbolig

§ 8.

For de i § 1, nr. 2, nævnte personer ind-

træder skattepligten fra begyndelsen af det

ophold her i landet, der begrunder skatteplig-

ten.

Stk. 2.

For personer, der som turister eller i

studieøjemed tager ophold her i landet, som

under deres ophold ikke driver selvstændig

erhvervsvirksomhed her, og som vedvarende

er indkomstskattepligtige til deres hjemland

efter reglerne for derboende personer, ind-

træder skattepligt i henhold til § 1, nr. 2,

først, når opholdet her med eller uden afbry-

delse har strakt sig over mere end 365 dage

inden for et samlet tidsrum af 2 år.

Stk. 3.

For personer, der ansøger om op-

holdstilladelse efter udlændingelovens § 7,

indtræder skattepligten efter § 1, stk. 1, nr. 2,

på tidspunktet for meddelelse af opholdstilla-

delse efter udlændingeloven.

§ 8 a. ---

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

for personen eller dennes ægtefælle eller

samlever. 1. pkt. gælder endvidere ikke per-

soner, der ikke er fuldt skattepligtige til et

andet land, jf. § 7, stk. 2.”

§2

Stk. 1.

Loven træder i kraft den 1. januar 2019

og har virkning fra og med indkomståret

2019.

Stk. 2.

Ved opgørelsen af opholdsdage efter

kildeskattelovens § 7, stk. 1, som affattet ved

denne lov, medregnes ikke opholdsdage her i

landet før den 1. januar 2019.

Stk. 3.

For personer født før den 1. januar

1954, som den 1. juli 2018 har rådighed over

en bolig i Frankrig eller Spanien, og som den

1. januar 2019 er fuldt skattepligtige til

Frankrig, henholdsvis Spanien efter kilde-

skattelovens § 7, stk. 2, 2. og 3. pkt., som af-

fattet ved denne lov, samtidig med at de har

bopæl i Danmark efter kildeskattelovens § 1,

stk. 1, nr. 1, som affattet ved denne lov, ind-

træder skattepligten efter kildeskattelovens §

1, stk. 1, nr. 1, først efter ophold her i landet i

et tidsrum af mere end 180 dage i en periode

på 12 måneder. Bestemmelsen i 1. pkt. finder

ikke anvendelse, hvis rådigheden over boli-

gen i Frankrig eller Spanien ophører. Ophø-

rer rådigheden over boligen i Frankrig eller

Spanien den 1. januar 2019 eller senere, ind-

træder skattepligten efter kildeskattelovens §

1, stk. 1, nr. 1, dog tidligst fra det tidspunkt,

hvor rådigheden over boligen ophører.

Stk. 4.

For personer, som den 1. juli 2018 har

rådighed over et sommerhus som nævnt i

ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3 og 4,

der er egnet til helårsbeboelse, og som den 1.

januar 2019 ikke er fuldt skattepligtig til et

andet land, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 2, 2.

og 3. pkt., finder § 7, stk. 1, anvendelse, uan-

set § 7, stk. 2, så længe personen bevarer rå-

digheden over sommerhuset. 1. pkt. finder

ikke anvendelse, hvis personen har rådighed

SAU, Alm.del - 2017-18 - Bilag 134: Lovudkast - Forslag til lov om ændring af kildeskatteloven (Modernisering af regler for indtræden af fuld skattepligt), fra skatteministeren

over andre boliger end sommerhuse som

nævnt i ejendomsvurderingslovens § 4, nr. 3

og 4, eller hvis sommerhuset efter den 30.

juni 2018 benyttes som helårsbolig for perso-

nen eller dennes ægtefælle eller samlever.