L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17
L 183 Bilag 1
Offentligt

29. marts 2017

J.nr. 2017 - 208

Til Folketinget – Skatteudvalget

Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema samt de modtagne høringssvar vedrø-

rende forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse

af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder).

Karsten Lauritzen

/ Camilla Christensen

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Advokatrådet

Værdiansættelse

Det er

Advokatrådets

opfattelse, at

retssikkerhed og forudberegnelig-

hed er vigtige faktorer for virk-

somheder ved generationsskifte,

samt at det må være udgangspunk-

tet, at alle virksomheder kan støtte

ret på aktie- eller goodwillcirkulæ-

rerne, og at der eksisterer en høj

grad af forudberegnelighed ved

værdiansættelse af goodwill og an-

dre aktiver.

Det bemærkes, at omkostningerne

forbundet med værdiansættelser

efter andre værdiansættelsesmeto-

der end dem, som er beskrevet i

cirkulærerne, er betydelige. Af om-

kostningsmæssige årsager er der et

reelt behov for, at virksomhederne

på en relativt enkel måde kan op-

gøre værdien af aktiverne. Dette

bør ifølge Advokatrådet gælde for

såvel mindre som for store virk-

somheder og for virksomheder

med væsentlige immaterielle ret-

tigheder.

Det bør efter Advokatrådets op-

fattelse alene være i de situationer,

hvor cirkulærerne ikke finder an-

vendelse, at SKAT kan foretage et

konkret skøn over virksomhedens

værdi, og SKATs skøn må i så-

danne situationer udøves inden for

nogle faste rammer. Endelig er det

opfattelsen, at principperne for

værdiansættelse og SKATs skøns-

udøvelse bør være fastlagt ved lov.

Bemærkningerne til lovforslaget er

udbygget i relation til regeringens

initiativ vedrørende værdiansættel-

se. Det skal således fremover på-

hvile SKAT at godtgøre, at en

værdiansættelse efter aktie- og

goodwillcirkulærerne ikke vil give

et retvisende udtryk for handels-

værdien.

SKAT skal således konkretisere og

underbygge, hvorfor en værdian-

sættelse efter cirkulærerne ikke kan

anvendes til at fastsætte handels-

værdien, hvilket vil blive skrevet

ind i Den juridiske vejledning.

Dette skal sikre en højere grad af

gennemsigtighed og forudberegne-

lighed for virksomhederne i for-

hold til principperne og retnings-

linjerne for værdiansættelse i for-

bindelse med generationsskifte.

Da cirkulærernes beregningsmodel

tager udgangspunkt i virksomhe-

dens historiske resultater, vil cirku-

lærerne ikke nødvendigvis indikere

en markedsværdi ved værdiansæt-

telse af en virksomhed, som må

forventes at have samme fremtidi-

ge vækst og afkast, som den histo-

risk har haft, og som skaber ikke

uvæsentlige immaterielle aktiver,

såsom varemærker, patenter,

knowhow og lignende.

Omvendt vil cirkulærerne normalt

i højere grad indikere en markeds-

værdi i relation til virksomheder

med en relativ stabil indtjening og

vækst og begrænsede immaterielle

Side 2 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

aktiver. Virksomhedens størrelse

vil ikke i sig selv være afgørende.

Ejertid

Det bør efter Advokatrådets op-

fattelse fremgå af bemærkningerne

til værnsreglerne om opretholdelse

af ejerskab i mindst 3 år, hvorvidt

reglen f.eks. finder anvendelse i

forbindelse med en arvings over-

dragelse i forbindelse med skils-

misse, ved overdragelse i henhold

til en ejeraftales medsalgspligtbe-

stemmelser og lignende typisk fo-

rekommende situationer. Endvide-

re er det uklart, om overdragelse af

aktier i datterselskaber også vil væ-

re omfattet. Det bør fremgå, om

værnsreglerne udelukker en efter-

følgende opdeling af virksomhe-

den i en situation, hvor flere sø-

skende har overtaget virksomhe-

den sammen, men efterfølgende

inden for 3 år – f.eks. som følge af

uenighed – ønsker at foretage en

opdeling af virksomheden.

Lovforslagets bemærkninger er

udbygget vedr. de anførte over-

dragelsessituationer, der som ud-

gangspunkt vil medføre, at afgifts-

nedsættesen bortfalder (forholds-

mæssigt). Ved overdragelse af akti-

er i et datterselskab skal der fore-

tages en konkret vurdering som

beskrevet i lovforslagets bemærk-

ninger vedr. efterfølgende salg af

enkeltaktiver i virksomheden.

Der vil kunne gennemføres en

skattefri omstrukturering, f.eks. en

spaltning, uden at dette medfører,

at afgiftsnedsættelsen bortfalder.

Der henvises til lovforslaget be-

mærkninger.

Pengetankreglen

Ved justering af pengetankreglen i

aktieavancebeskatningsloven

(ABL) § 34 indføres begrebet

”passiv kapitalanbringelse”. For at

skabe større klarhed over dette be-

greb, bør det efter Advokatrådets

opfattelse nærmere præciseres i

lovforslaget, hvad begrebet dækker

over.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra FSR – danske re-

visorer.

agroSkat

Personkreds

agroSkat

anfører, at lovlovforslaget

må forstås således, at arv til sø-

Det kan bekræftes, at arv og gave

til søskende, når arvela-

Side 3 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skende m.m. – når arvelader ikke

har afkom, og arven ydes i forbin-

delse med udlæg af en aktiv virk-

somhed – ikke skal være omfattet

af reglen om tillægsboafgift, og

derudover vil arven blive omfattet

af nedsættelsesreglerne.

Hvis arvingen ikke opfylder 3-års

kravet, skal der dog foretages en

tilbagebetaling af en forholdsmæs-

sig del af nedsættelsen af boafgif-

ten, men man vil stadig ikke være

omfattet af tillægsboafgiften. Til-

svarende fsva. gaver. Dette bør

ifølge agroSkat præciseres tydelige-

re i loven.

agroSkat mener ikke, at det er til-

strækkeligt at henvise til § 1 hen-

holdsvis § 23, når forholdet ikke i

forvejen er omfattet af de pågæl-

dende bestemmelser. Det bemær-

kes, at der ved afkom normalt for-

stås: børn, børnebørn m.m., men

ikke stedbørn. Derimod vil adop-

tivbørn formentlig skulle sidestilles

med eget afkom. Dette bør præci-

seres. Som bestemmelsen læses, vil

”søskende reglen” kunne anven-

des, selvom arvelader/gavegiver

har et stedbarn og/eller har en æg-

tefælle eller er samboende, jf. § 1,

stk. 2, litra d, henholdsvis § 22, stk.

1, litra d. Der henvises i øvrigt til,

at et stedbarn kan være et barn,

som den nuværende ægtefælle er

forældre til, men også kan være et

barn, som en tidligere ægtefælle

var forældre til.

agroSkat anfører, at det bør over-

vejes, om afgiftsnedsættelsen også

skal kunne anvendes, hvis arvela-

der/gavegiver ikke har børn m.v.,

vil være omfattet af afgiftsnedsæt-

telsen, hvis betingelserne herfor i

øvrigt er opfyldt. Lovteksten er

ændret, så det fremgår, at reglerne

om tillægsboafgift ikke finder an-

vendelse.

Manglende opfyldelse af 3-års kra-

vet vil medføre bortfald af afgifts-

nedsættelsen, dvs. der vil skulle ske

betaling af en forholdsmæssig del

af afgiftsnedsættelsen, men der vil

ikke skulle betales tillægsboafgift.

Når det fremgår af bestemmelser-

ne, at arv eller gave i de pågælden-

de tilfælde er omfattet af reglerne

for modtagere, der er omfattet af

den almindelige afgift på 15 pct.,

er det vurderingen, at det heraf

følger, at overdragelser inden ud-

løbet af 3-årsperioden også har de

samme konsekvenser, som følger

af bestemmelsen.

Det kan endvidere bekræftes, at

afkom i henhold til § 1 a svarer til

afkom i § 1. Adoptivbørn vil være

afkom, hvorimod det ikke er til-

fældet for så vidt angår stedbørn.

Dette er tilføjet i lovforslagets spe-

cielle bemærkninger.

Lovforslaget udmønter aftale om

gradvis nedsættelse af bo- og gave-

afgiften fra 15 pct. til 5 pct. i 2020

Side 4 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

der/gavegiver faktisk har afkom.

Dels kan der være situationer,

hvor afkommet ikke er egnet til at

videreføre virksomheden (f.eks. er

handicappet), og dels kan der være

situationer, hvor f.eks. 2 søskende

(A og B) i dag driver en fælles

virksomhed, men hvor man er

enige om, at f.eks. A’s barn skal

videreføre virksomheden som ene

ejer uden, at B’s afkom i væsentlig

grad skal tilgodeses økonomisk. I

denne situation vil det være hen-

sigtsmæssigt, at søskende reglen

også gælder.

Det anføres endvidere med hen-

visning til nogle skitserede eksem-

pler, at man generelt burde med-

regne svigerbørn både til successi-

onskredsen og til nedsættelsesreg-

lerne. Der henvises til, at man

normalt i praksis vil overdrage til

barnet, men at der kan være speci-

elle situationer, hvor overdragelse

til et svigerbarn er relevant.

indgået af V-regeringen med DF,

LA og KF som led i aftalen om fi-

nansloven for 2016. Gaver til fx

søskende er indkomstskattepligtige

og er derfor ikke omfattet af af-

giftsnedsættelsen, idet der dog kan

ske overdragelse til søskende, hvis

overdrageren ikke selv har afkom.

En generelt udvidelse af den per-

sonkredsen, hvortil der kan over-

drages til nedsat afgift ved erhver-

velse af en erhvervsvirksomhed, til

at omfatte søskende generelt og

svigerbørn, vil kræve yderligere fi-

nansiering og falder således uden

for rammerne af den aftale, der er

indgået om nedsættelse af bo- og

gaveafgiften vedr. generationsskif-

te af erhvervsvirksomheder som

led i finansloven 2016. Tilsvarende

gælder en udvidelse af successi-

onskredsen.

Det er opfattelsen, at det kan være

noget uoverskueligt at se, hvilke

personer, som faktisk er omfattet

af afgiftsnedsættelsen. Det er op-

fattelsen, at lovbestemmelsen ville

være lettere tilgængelig ved direkte

at definere den personkreds, som

faktisk er omfattet af nedsættel-

sesreglerne.

Afgiftsnedsættelsen er baseret på

de gældende successionsregler, så-

ledes at nedsættelsen af afgiften

gælder arv og gave til personer

omfattet af den almindelige afgift

på 15 pct., hvis overdragelsen sam-

tidig kan ske med skattemæssig

succession. Dette indebærer, at

personkredsen omfatter børn og

børnebørn, herunder at stedbarns-

og adoptivforhold sidestilles med

naturligt slægtskabsforhold. End-

videre omfattes visse samlivsfor-

hold. Det vurderes for hensigts-

mæssigt, at afgræsningen af af-

giftsnedsættelsen baseres direkte

Side 5 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

på de regler, som afgrænsningen

baseres på, fremfor at personkred-

sen (også) angives i reglerne for

afgiftsnedsættelsen.

Aktiv deltagelse (1-års reglen)

Det anføres, at svigerbørn generelt

bør kunne medregnes til nærtstå-

ende i relation til arbejdsbetingel-

sen. Det bemærkes, at så længe

barnet lever, vil svigerbørn kun

være omfattet af gaveafgift via §

22, stk. 2, og dermed kan sælger

ikke medregne et svigerbarns ar-

bejdsindsats i relation til nedsættel-

sesreglerne. Hvis barnet er dødt,

vil svigerbarnet i stedet være om-

fattet af gaveafgiftskredsen i § 22,

stk. 1, hvorefter svigerbarnet vil

kunne opfylde sælgers arbejdsbe-

tingelse, men som nævnt ovenfor,

vil der alligevel ikke kunne ske

overdragelse til svigerbarnet med

succession og nedsættelsesregler-

ne, medmindre det sker ved arv,

og svigerbarnet konkret er nær

medarbejder på dette tidspunkt.

Lovteksten er ændret, så sviger-

børn generelt medregnes til nært-

stående i relation kravet om aktiv

deltagelse i virksomheden.

Bestemmelsen forstås således, at

arbejdet skal være udført i den

virksomhed, som arvelader/gave-

giver konkret driver. Hvis gavegi-

ver/arvelader (A) i hele ejerperio-

den har udlejet sin landbrugsejen-

dom til datter/svigersøn, vil man

formentlig ikke være omfattet af

nedsættelsesreglerne, idet A eller

en nærtstående person ikke har

ydet nogen arbejdsindsats i selve

udlejningsvirksomheden. Hvis A

derimod selv har drevet virksom-

heden i mindst 1 år og A eller et

Det kan bekræftes, at kravet om

aktiv deltagelse relaterer sig til den

virksomhed, der overdrages. Kra-

vet vil således ikke være opfyldt,

hvis arvelader/gavegiver eller den-

nes nærtstående ikke har deltaget i

den virksomhed, der overdrages.

Ejeren i eksemplet driver bortfor-

pagtning, mens forpagteren driver

landbrugsvirksomhed. Der er såle-

des tale om to forskellige virk-

somheder.

Det bemærkes, at kravet om aktiv

Side 6 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nærtstående familiemedlem har

udført et ikke uvæsentligt arbejde i

denne virksomhed, vil man være

omfattet af nedsættelsesreglerne.

Det bør derfor ifølge agroSkat

overvejes, om arbejdsbetingelsen

kan anses for at være opfyldt,

selvom virksomheden er udlejet til

et nærtstående familiemedlem, og

dette familiemedlem har udført et

ikke uvæsentligt arbejde i denne

forpagtede virksomhed. Bortset

fra landbrugsejendomme vil man

dog alligevel ikke kunne bruge

successionsbestemmelsen, idet

ejendommen må anses for at være

udlejet på salgstidspunktet.

deltagelse forud for overdragelsen

i 1 år kan opfyldes på et hvilket

som helst tidspunkt i ejertiden, og

der stilles således ikke krav om del-

tagelse i året forud for overdragel-

sen.

Ikrafttrædelse

Nedsættelsen gælder for dødsfald i

2016 og følgende år, jf. § 1 a, stk.

4. Det fremgår dog ikke, hvordan

reglen skal fortolkes, hvis førstaf-

døde af ægtefællerne er død før 1.

januar 2016.

Eksempel

M er død i f.eks. 2015. H overtog

boet som uskiftet bo. Vil H ved et

skifte i f.eks. 2018 af boet efter

førstafdøde være omfattet af ned-

sættelsesreglerne, for så vidt angår

arven efter M? Gælder det samme

ved skifte ved længstlevendes død?

Hvis der i stedet for skiftet af boet

yders gaver i forbindelsen med

overdragelsen af virksomheden til

H’s afkom eller til et stedbarn til

H, må det dog antages, at disse ga-

ver vil være omfattet af nedsættel-

sen. Derfor bør også arv ved skifte

af boet efter M være omfattet af

Boet efter førstafdøde vil ikke væ-

re omfattet af afgiftsnedsættelsen.

Boet efter længstlevende vil der-

imod være omfattet.

Hvis H civilretligt kan yde de på-

gældende gaver, vil gaverne være

omfattet af afgiftsnedsættelsen

vedrørende gaver ydet fra lov-

forslagets virkningstidspunkt. Det-

te gælder, selv om gaven er ydet i

form af aktiver, der hidrører fra

Side 7 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nedsættelsen.

førstafdøde.

Afgræsning af virksomheden

Ved overdragelsen af en ejendom,

hvoraf mere end halvdelen bruges

erhvervsmæssigt, kan der succede-

res vedr. den samlede ejendom, jf.

kildeskattelovens § 33 C, stk. 1, 4.

pkt. agroSkat påpeger at dette må

medføre, at der også kan succede-

res i de dele af ejendommen, som

ikke anses for at være brugt er-

hvervsmæssigt, jf. § 33 C, stk. 1, 3.

pkt. Der henvises til, at det i be-

mærkningerne er anført, at denne

50 pct. regel ikke skulle gælde i re-

lation til nedsættelsesreglerne,

samt at der henvises til reglerne

vedr. skattefri omdannelse til sel-

skab. Hertil bemærkes dog, at

selvom en del af en ejendom bru-

ges privat, f.eks. et stuehus på en

landbrugsejendom, så er det dog

hele ejendommen, der indgår i en

evt. skattefri omdannelse. Selve

stuehuset medregnes ved opgørel-

sen af aktiernes skattemæssige an-

skaffelsessum til værdien ved den

skattefrie omdannelse, hvis stue-

huset konkret opfyldte parcelhus-

betingelserne i § 9 i EBL. Der

henvises endvidere til, at reglen

om, at den samlede ejendom ind-

går ved en skattefri omdannelse,

gælder, selvom stuehuset undtagel-

sesvis skulle udgøre mere end

halvdelen af ejendomsvurderingen.

Denne problemstilling bør ifølge

agroSkat afklares bedre.

Hvis der kan succederes vedr. den

samlede ejendom, idet mere end

halvdelen af den konkrete ejen-

Som agroSkat anfører, vil vurde-

ringen af, om et aktiv eller passiv

skal anses for at indgå i virksom-

heden, skulle ske efter en konkret

vurdering, hvor der bl.a. kan tages

udgangspunkt i virksomhedens

regnskaber for tidligere år.

Den foreslåede afgiftsnedsættelse

omfatter erhvervsvirksomheder og

ikke formue i almindelighed. Uan-

set regnskabets indhold, indebærer

dette, at det alene er den er-

hvervsmæssigt anvendte del af et

aktiv, der medregnes til virksom-

heden ved afgiftsberegningen.

I forhold til det anførte i bemærk-

ningerne om praksis om skattefri

virksomhedsomdannelse som vej-

ledning for, hvilke aktiver og pas-

siver, der skal anses for at indgå i

virksomheden, er dette udgået af

bemærkningerne, af hensyn til at

det kan give anledning til uklarhed

og i visse tilfælde utilsigtede be-

grænsninger, jf. bl.a. agroSkats

bemærkninger.

Det kan bekræftes, at den er-

hvervsmæssigt anvendte del af

ejendommen vil kunne omfattes af

Side 8 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

dom bruges erhvervsmæssigt iføl-

ge § 33 C, stk. 1, 3. pkt., bør den

samlede ejendom tillige være om-

fattet af afgiftsnedsættelsen, selv-

om en del af ejendommen, der

overdrages, er et stuehus eller an-

den bolig på ejendommen. Hvis

dette ikke er tilfældet, bør selve

lovteksten tilrettes. Hvis denne 50

pct. regel i KSL § 33 C, stk. 1, 4.

pkt., derimod ikke er opfyldt, kan

der som udgangspunkt kun succe-

deres i den del af ejendommen,

som anvendes erhvervsmæssigt, jf.

§ 33 C, stk. 1, 3. pkt. I denne situa-

tion bør nedsættelsesreglerne dog

stadig kunne bruges for den del af

ejendommen, som faktisk bruges

erhvervsmæssigt og hvori der kan

succederes i ejendomsavancen.

afgiftsnedsættelsen. Da afgiftsned-

sættelsen gælder erhvervsvirksom-

hed og ikke formue i almindelig-

hed, vil den private del af ejen-

dommen ikke være omfattet af af-

giftsnedsættelsen.

Overdragelse med tab

Hvis et aktiv overdrages med et

skattemæssigt tab, kan der ikke

succederes i de skattemæssige for-

hold vedr. dette aktiv. Man kan

dog stadig bruge nedsættelsesreg-

lerne. Sælger kan fratrække tabet i

indkomsten i samme eller i et se-

nere indkomstår. Reglen gælder

også de kildeartsbegrænsede tab.

Den skattebesparelse, som sælger

dermed opnår, skal reduceres med

den nedsættelse i gaveafgiften,

som køber i sin tid opnåede ved

køb af virksomheden. Det anføres

i forslaget, at den nedsættelse, der

skal modregnes, beregnes som

nedsættelsen (f.eks. 8 pct. i 2018)

af aktivets værdi. Det bemærkes, at

der formentlig menes, at den på-

gældende nedsættelse skal bereg-

nes af gavens og ikke af aktivets

Det kan bekræftes, at nedsættel-

sen, for så vidt angår gaver, bereg-

nes på grundlag af gavens værdi,

hvilket er præciseret i lovteksten.

Side 9 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

værdi.

Videre bemærkes at, man kun skal

modregne nedsættelsen i den del

af tabet, der kan udnyttes.

Eksempel

A sælger i 2018 en ejendom til sin

datter. Værdien af ejendommen er

på 10 mio. kr. Køber fik ved den-

ne overdragelse en gave på 7 mio.

kr. Nedsættelsen af gaveafgiften

var på 8 pct. af 7 mio. kr., dvs.

560.000 kr. Ved handlen var der et

tab efter EBL på 2 mio. kr. Senere

i samme år eller i et efterfølgende

år sælger A en ejendom med en

avance på 1,2 mio. kr. Reglerne

forstås således, at der dels skal fo-

retages en skatteberegning med og

en beregning uden tabsfradraget.

Forskellen mellem disse 2 bereg-

ninger viser f.eks., at det fremførte

tab på 1,2 mio. kr. har reduceret

skatten med f.eks. 460.000 kr.

Skal man i denne situation reduce-

re konsekvensen af tabsfradraget

(dvs. forøge skatten hos A) med

460.000 kr., eller skal man kun

forøge skatten hos A med den

forholdsmæssige del af det udnyt-

tede tab på 1,2 ud af det samlede

tab på 2 mio. kr., dvs. at kun 60

pct. af selve nedsættelsen på

560.000 kr. dvs. 336.000 kr. tillæg-

ges A’s skatter. I givet fald vil der

skulle foretages en tilsvarende be-

regning, hvis A senere kan udnytte

det resterende tab.

Hvis A bruger virksomhedsord-

ningen, vil skattebesparelsen af det

fremførte tab på 1,2 mio. kr. nor-

Lovteksten er ændret, således at

det fremgår, at modregning skal

ske, for så vidt angår fradragsbe-

rettigede tab, dvs. tab, herunder

kildeartsbegrænsede tab, som et bo

kan udnytte i boperioden, eller

som en person kan udnytte i det

indkomstår, hvori overdragelsen

finder sted.

Desuden bemærkes, at hvis tabet

ikke kan udnyttes til modregning i

andre ejendomsavancer i ind-

komståret 2018, skal afgiftsnedsæt-

telsen vedrørende gaven ikke re-

ducere skatteværdien af tabet.

Kan tabet modregnes i anden

ejendomsavance i 2018 skal skat-

teværdien af fradraget opgøres

som forskellen mellem skatten

med og uden tabsfradraget.

Hvis dette som i eksemplet med-

fører en reduktion i skatten med

460.000 kr., forhøjes skatten med

dette beløb (højst 560.000 kr. sva-

rende til afgiftsnedsættelsen). Der

ses bort fra tab, der kan fremføres

til efterfølgende år.

Side 10 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

malt i første omgang kun være på

264.000 kr. Derimod vil A alt an-

det lige på et senere tidspunkt spa-

re en efterbeskatning af den ind-

komst, som ikke blev opsparet på

grund af tabsfradraget. Dette vil

yderligere komplicere disse bereg-

ninger.

Anja Eriksson

Virksomhedsejer

Anja Eriksson

an-

fører, at lovforslag bør have virk-

ning fra februar 2015, så den redu-

cerede afgift gælder pr. februar

2015, hvor ændringen vedrørende

formueskattekursen blev foretaget,

således at alle stilles lige, og det ik-

ke er tilfældigheder, der afgør, om

man skal indbefattes af de nye reg-

ler eller ej.

Anja Eriksson finder det således

uforståeligt, hvorfor dem, der ikke

lod sig kue af en pludselig ændring

i loven, nu skal straffes, fordi man

udviste handlekraft, og henstiller

derfor til at lovforslag ændres.

Lovforslaget udmønter aftalen om

nedsættelse af bo- og gaveafgiften

ved generationsskifte indgået af V-

regeringen med Dansk Folkeparti,

Liberal Alliance og Det Konserva-

tive Folkeparti som led i aftalen

om finansloven for 2016.

Det falder således uden for ram-

merne af den aftale, der er indgået

om nedsættelse af bo- og gaveaf-

giften vedr. generationsskifte af

erhvervsvirksomheder at tillægge

nedsættelsen virkning længere til-

bage i tid.

Danmarks Rederifor-

ening

Danmarks Rederiforening

støtter æn-

dringen og noterer sig endvidere,

at regeringen i regeringsgrundlaget

har annonceret fortsatte vækstud-

spil, som blandt andet skal lette

generationsskifte af virksomheder

yderligere, øge virksomhedernes

investeringer og tiltrække uden-

landske investeringer.

Dansk Byggeri

Overordnet støtter

Dansk Byggeri,

at forligsparterne bag finansloven

for 2017 tager hul på at sænke bo-

og gaveafgiften for generations-

Som det ligeledes fremgår af de

almindelige bemærkninger til lov-

forslaget, vil den foreslåede gradvi-

se nedsættelse af bo- og gaveafgif-

Side 11 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skifte af erhvervsvirksomheder.

Når det er sagt, finder Dansk Byg-

geri det problematisk, at det frem-

lagte lovforslag forskelsbehandler

mellem forskellige typer af virk-

somhedsoverdragelse. Fremadret-

tet vil det være skattemæssigt mere

fordelagtigt at overdrage til søn el-

ler datter end til en betroet medar-

bejder eller en uafhængig tredje-

part.

Dansk Byggeri mener, at skattesy-

stemet bør være neutralt og for-

vride mindst muligt. Det indebæ-

rer bl.a. at den fornuftigste er-

hvervsmæssige disposition før skat

også bør være den fornuftigste di-

sposition efter skat. Men hvis nær-

værende lovforslag ikke følges op

af en generel sænkelse af bo- og

gaveafgiften, så opstår der uhen-

sigtsmæssig forvridning i overdra-

gelsessituationer.

Netop fordi forligspartierne fore-

slår en sænkelse af bo- og gaveaf-

giften, der ikke er neutral overfor,

hvem successionen foregår til, så

medfører lovforslaget, at man må

foretage alle mulige krumspring og

indsætte en mængde værnsregler,

som samlet set desværre medvirker

til, at lovgivningen bliver mere

kompliceret. Det konkrete lov-

forslag lever derfor ikke op til den

nye regerings ambitioner om at

forenkle skattelovgivningen.

På baggrund af den manglende

neutralitet og den øgede komplek-

sitet i lovforslaget, anbefaler

Dansk Byggeri, at lovforslaget ud-

vides, så bo- og gaveafgiften sæn-

ten fra 15 pct. til 5 pct. fra 2020

ved overdragelse af en erhvervs-

virksomhed (personligt ejede virk-

somheder samt selskaber) til et

nært familiemedlem m.v. reducere

det likviditetstab, som betalingen

af bo- og gaveafgiften medfører i

forbindelse med et generations-

skifte, og sikre markant bedre

vækst- og investeringsforhold for

de familieejede virksomheder, der

står over for et generationsskifte.

Samtidig vil det bidrage til at sikre

arbejdspladser i de virksomheder,

der bliver berørt af de kommende

generationsskifter. Det er desuden

regeringens ambition frem mod

2025 at tage det sidste skridt, så

der ved overdragelse af en virk-

somhed til næste generation ikke

skal betales bo- og gaveafgift.

I forhold til de foreslåede værns-

regler, herunder krav om ejertid og

aktiv deltagelse, bemærkes, at de

skal sikre, at afgiftsnedsættelsen

forbeholdes reelle erhvervsvirk-

somheder og ikke overdragelse af

formue i almindelighed.

Det falder uden for rammerne af

den aftale, der er indgået om ned-

sættelse af bo- og gaveafgiften

vedr. generationsskifte af er-

hvervsvirksomheder som led i fi-

Side 12 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kes for alle, så der sikres neutralitet

og mere enkelthed i skattelovgiv-

ningen.

nansloven 2016, at sænke bo- og

gaveafgiften generelt.

Gradvis nedsættelse af bo- og gaveafgiften

Dansk Byggeri finder, at den fore-

slåede trappe-model, hvor bo- og

gaveafgiften gradvist nedsættes

over 4 år, er uhensigtsmæssig, da

der dermed risikeres betydelige

negative adfærdseffekter – irratio-

nel udskydelse af planlagte genera-

tionsskifter og indlåsningseffekter

– hvor ejerkredsen fx vælger at

fastholde det eksisterende setup

omkring virksomheden et par år

ekstra, med udsigt til at slippe lidt

billigere i bo- og gaveafgift. Så igen

med henblik til, at skatten ikke bør

forvride og efter skat beslutningen

om, hvornår man tidsmæssigt skal

generationsskifte, ikke bør være

anderledes end før skat beslutnin-

gen, så anbefaler Dansk Byggeri, at

man sænker satsen ved generati-

onsskifter til 5 pct. straks.

En fremrykning af afgiftsnedsæt-

telsen vil medføre, at mindrepro-

venuet efter tilbageløb og adfærd

stiger til ca. 1 mia. kr. årligt allere-

de fra 2016 i forhold til den øko-

nomiske rammer, der som led i fi-

nansloven 2016 er afsat til afgifts-

nedsættelsen. Forslaget falder såle-

des uden for rammerne af den af-

tale, der er indgået om nedsættelse

af bo- og gaveafgiften vedr. gene-

rationsskifte af erhvervsvirksom-

heder som led i finansloven 2016.

Personkreds

Dansk Byggeri mener, at lov-

forslaget bør justeres, så det om-

fatter overdragelse til søskende og

disses børn og børnebørn, uanset

om overdrageren har direkte af-

kom. Mange familieejede virksom-

heder drives af søskende, og det

forekommer som en ulogisk for-

skelsbehandling, at overdragelse af

sådanne virksomheder til fx en

bror eller nevø kan ske med redu-

ceret afgift i de tilfælde, hvor

overdrageren ikke har egne børn,

mens dette ikke vil være tilfældet,

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Side 13 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

hvis overdrageren har egne børn.

Skattereglerne bør ikke lægge så-

danne hindringer i vejen for fami-

liemæssige virksomhedsoverdra-

gelser.

Pengetankreglen

Vedr. forslagets § 2 nr. 3, som er

en justering af pengetankreglen i

ABL, så foreslås det, at ubebygge-

de grunde og projektejendomme

fremover skal anses for såkaldt

”passiv kapitalanbringelse”. Samti-

dig fremgår det af bemærkninger-

ne, at et typehus-firmas midlertidi-

ge udlejning af nyopførte boliger

bestemt for videresalg ikke er pas-

siv kapitalanbringelse. Dansk Byg-

geri har – jf. også FSR’s hørings-

svar – svært ved at se forskellen fx

mellem et typehusfirma, der be-

sidder ejendomme bestemt for vi-

deresalg, og en virksomhed, der

opfører projektejendomme, ligele-

des bestemt for videresalg. I begge

tilfælde vil der være tale om et om-

sætningsaktiv. Det afgørende må

være, hvad ejendommen skal an-

vendes til af den virksomhed, der

bedømmes i relation til pengetank-

reglen, og ikke hvad forskelsbe-

handlingen kunne indikere, hvad

ejendommen skal anvendes til af

køberne af ejendommen.

Endvidere anføres det, at det i

forbindelse med høringsprocessen

bør defineres, hvad der præcis

menes med ”typehuse” og ”pro-

jektejendomme”. Endelig beklager

Dansk Byggeri, at justeringen i

pengetankreglen foretages ved at

indføre et helt nyt begreb i be-

Ifølge forslaget skal fast ejendom

som udgangspunkt medregnes

som pengetankaktiver. Det gælder

imidlertid ikke fast ejendom, der

ikke har karakter af passiv kapital-

anbringelse. Som det ligeledes

fremgår af bemærkningerne til lov-

forslaget, kan det f.eks. være til-

fældet for virksomhedens domicil-

ejendom og et typehusfirmas mid-

lertidige udlejning af nyopførte bo-

liger. Tilsvarende vil kunne gælde

projektejendomme, hvis besiddel-

sen af ejendommene efter en kon-

kret vurdering ikke kan anses for

passiv kapitalanbringelse. Der er

således ikke tale om, at typehuse

og projektejendomme skal be-

handles forskelligt.

Den ændrede formulering af pen-

getankreglen skal på den ene side

sikre, at ejendomme m.v., der ikke

kan anses for passiv kapitalanbrin-

gelse, ikke skal medregnes som

pengetankaktiver, og på den anden

side, at aktiver, der reelt er passiv

kapitalanbringelse, skal medregnes,

selvom der ikke er tale om en af de

typer af aktiver, der udtrykkeligt er

nævnt i bestemmelsen.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvaret fra

FSR – danske revisorer.

Side 14 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

stemmelsen, nemlig ”passiv kapi-

talanbringelse”, da en sådan for-

mulering uundgåeligt åbner for en

række gråzoner og fortolknings-

mæssige udfordringer.

Dansk Erhverv

mener overordnet

set, at det er positivt, at regeringen

tager hul på at sænke bo- og gave-

afgiften. Det er Dansk Erhvervs

ambition, at der kommer en fuld-

stændig afskaffelse af bo- og arve-

afgiften, og set i det lys er forslaget

om at sænke bo- og gaveafgiften

for generationsskifter af erhvervs-

virksomheder en god start.

Dansk Erhverv finder det imidler-

tid problematisk, at man med det

fremlagte lovforslag forskelsbe-

handler mellem forskellige typer af

generationsskif-

ter/virksomhedsoverdragelser.

Fremadrettet vil det være skatte-

mæssigt mere fordelagtigt, at en

virksomhed bliver videreført for-

retningsmæssigt af en søn eller

datter end eksempelvis en dygtig

medarbejder, eller en uafhængig

tredjepart. Dansk Erhverv mener,

at skattesystemet skal være neutralt

og forvride mindst muligt, således

at den mest fornuftige disposition

før skat også er den mest fornufti-

ge disposition efter skat. Hvis det-

te lovforslag ikke bliver fulgt op

med en generel sænkelse af bo- og

gaveafgiften, så vil der opstå en

uhensigtsmæssig forvridning i

overdragelsessituationer.

På baggrund af den manglende

neutralitet og mindre enkelthed i

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Side 15 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lovforslaget anbefaler Dansk Er-

hverv tilsvarende Dansk Byggeri,

at man udvider lovforslaget, såle-

des at man sænker bo- og gaveaf-

giften generelt. Dette vil sikre neu-

tralitet og større enkelthed i skatte-

lovgivningen.

Gradvis nedsættelse af bo- og gaveafgiften

Dansk Erhverv bemærker, at en så

lang overgangsfase som den fore-

slåede er uhensigtsmæssig, da det

kan udskyde planlagte generations-

skifter. Igen under hensyn til, at

skatten ikke bør forvride, og at ef-

ter skat beslutningen, om hvornår

man tidsmæssigt skal generations-

skifte, ikke bør være anderledes

end før skat beslutningen, mener

Dansk Erhverv, at det vil være

mest hensigtsmæssigt, hvis man

med umiddelbar virkning sænker

satsen til 5 pct.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Pengetankreglen

Dansk Erhverv påpeger at succes-

sionsreglerne, som opgørelses-

mæssigt tager udgangspunkt i pen-

getankreglen, afskærer rejsebran-

chen – og formentligt flere lignen-

de brancher – fra muligheden for

succession. Ser man på rejsebran-

chen, kan der næppe ud fra almin-

delig opfattelse af aktiv virksom-

hed rejses tvivl om, at det er en

meget aktiv virksomhedstype med

rigtig mange beskæftigede medar-

bejdere og en virksomhedstype

med driftsrisiko, der ligger langt

fra, hvad der normalt defineres

som passiv kapitalanbringelse, ud-

lejning af fast ejendom og andre

Bemærkningerne til lovforslaget er

udbygget i relation til kriteriet om

passiv kapitalanbringelse, så det

udtrykkeligt fremgår, at kontanter

og værdipapirer efter omstændig-

hederne kan høre til virksomhe-

dens aktive del. F.eks. skal en virk-

somheds kortfristede tilgodeha-

vender fra salg af varer og tjene-

steydelser normalt ikke medregnes

som passive fordringer, og det vil

typisk ikke være vanskeligt at ud-

skille disse tilgodehavender fra en

virksomheds øvrige (passive) for-

dringer. Det er endvidere ikke ude-

lukket, at en kontantbeholdning

delvist kan henføres til virksom-

Side 16 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

karakteristika, som anses for ”pas-

siv virksomhed”.

Da rejsebranchen har en veldefine-

ret forretningsmodel, hvor alle rej-

ser forudbetales, fører dette til, at

en virksomhed i rejsebranchen får

en balance, hvor der konsekvent

står en meget stor ”likvidbehold-

ning”, til rejsen betales til de ende-

lige leverandører og dermed en

meget stor passivpost i balancen.

Dansk Erhverv anfører, at en så

snæver udformning af pengetank-

reglen fører til, at en sådan virk-

somhed afskæres fra succession,

idet de likvider, der reelt er kun-

dernes penge, kvalificeres skatte-

mæssigt som passiv kapitalanbrin-

gelse. Da rejsebranchen er en virk-

somhed uden det store behov for

faste aktiver (produktionsanlæg

mv.), rammes en medarbejdertung

virksomhed helt urimeligt med den

nuværende definition af penge-

tankreglen og muligheden for at

anvende successionsreglerne ved

generationsskifte og intentionerne

bag lovforslaget. Dansk Erhverv

påpeger, at der ikke er tale om pas-

siv kapitalanbringelse, fordi man i

branchen forretningsmæssigt skal

”opbevare kundens penge midler-

tidigt”. Opbevaringen er underlagt

Rejsegarantifondens tilsyn og krav

om, at pengene skal være likvidt til

stede i virksomheden. Der er såle-

des tale om likvider, der bør hen-

regnes til den aktive del af virk-

somheden, da de ikke må bruges

til andet formål end blot at være

disponible.

hedens løbende (aktive) drift, hvis

kontantbeholdningen f.eks. stam-

mer fra kundernes forudbetalinger,

der er bestemt til viderebetaling til

virksomhedens underleverandører,

der er direkte knyttet til kundele-

verancen.

Det vil være op til virksomheden

at godtgøre denne sammenhæng.

Det er ikke tilstrækkeligt, at kon-

tantbeholdningen kan siges at ud-

gøre nødvendig driftskapital, her-

under til betaling af kreditorer i

almindelighed, eller påtænkes an-

vendt til investering i driften i øv-

rigt.

Side 17 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Dansk Erhvervs foreslår at man

justerer pengetankreglen, så for-

udbetaling fra kunderne anses som

en aktiv del af virksomheden. Da

rejsebranchen også har forudbeta-

linger til deres leverandører, hotel-

ler, flyselskaber mv., skal denne

post naturligvis reducere virksom-

hedens foretagende forudbetalin-

ger fra kunder og ikke indgå selv-

stændigt på den aktive side i pen-

getankopgørelsen. Hermed sikres,

at en aktiv og medarbejdertung

branche, som rejsebranchen og

lignende brancher også kan tilgo-

deses generationsskiftemæssigt i

relation til de fremtidige successi-

onsregler og nedsættelse af afgif-

terne.

Dansk Skovforening

tager positivt

imod lovforslaget, da generations-

skifte er særligt belastende for

skovbrugsvirksomheder, da der er

bundet meget store formuer i sko-

ven, som ikke umiddelbart kan ak-

tiveres, samtidig med at skov-

brugsvirksomhedernes driftsafkast

ofte er meget beskedent. En ned-

sættelse vil lette overdragelsen af

skovbrugsvirksomheden til næste

generation væsentligt.

Gældsbreve

Skovejendomme generationsskif-

tes ofte gennem et glidende gene-

rationsskifte. Foreningen foreslår,

at lempelsen i boafgiften også

kommer til at gælde i situationer,

hvor der udstedes anfordrings-

gældsbreve, således at et planlagt

glidende generationsskifte og et

generationsskifte ved død afgifts-

Hvis afgiftsnedsættelsen også skul-

le omfatte gældsbreve, vil det in-

debære, at det vil blive muligt i le-

vende live at overdrage til den la-

veste afgiftssats på 5 pct. allerede

fra 2016, hvilket vil øge mindre-

provenuet i de år, hvor afgiftsned-

sættelsen ikke er fuldt indfaset.

Side 18 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

mæssigt behandles ens. På denne

måde sikres det, at virksomheden

holdes i aktiv drift i generations-

skifteperioden.

Endvidere ser foreningen frem til,

at regeringen vil fortsætte afviklin-

gen af generationsskiftebeskatning,

således at den helt udfases i 2025.

Det løfte fra regeringsgrundlaget

vil give skovbrugsvirksomhederne

en yderligere tilskyndelse til at ud-

vikle virksomhederne og til at in-

vestere og derigennem skabe vækst

og arbejdspladser i landdistrikter-

ne.

Det fremgår af forslaget, at det er

virksomheder, der opfylder regler-

ne for succession, som omfattes af

reglerne om nedsættelse. Det fin-

der foreningen positivt. På den

måde vil også familieejede selska-

ber blive omfattet af ændringen.

Det er helt afgørende for de man-

ge familieejede selskaber inden for

skovbruget.

Personkreds

Foreningen bifalder også, at kred-

sen samtidig udvides til også at

gælde forældre, samt søskende og

søskendes børn, hvis arveladeren

er barnløs.

Det bemærkes, at der efter BAL §

36 kan anmodes om henstand med

betalingen af bo- og gaveafgift.

Som anført, er det regeringens

ambition frem mod 2025 helt at

afskaffe bo- og gaveafgiften ved

overdragelse af en virksomhed i

forbindelse med generationsskifte,

hvormed behovet for at udstede

gældsbreve bortfalder.

Forslaget indebærer, at afgiftsned-

sættelsen også vil omfatte overdra-

gelse af aktier og virksomheder,

som tilfalder afdødes søskende og

disses børn og børnebørn, hvis af-

døde ikke har efterladt sig afkom.

Overdragelse til forældre vil der-

imod ikke være omfattet.

Ejertidskrav

Det foreslås at indføre en række

værnsregler for at sikre, at nedsæt-

telsen af boafgiften alene omfatter

virksomheder og ikke formuer i

1-års kravet om aktiv deltagelse i

virksomheden gælder i mindst 1 år

forud for overdragelsen, dvs. at

det ikke nødvendigvis skal være

Side 19 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

almindelighed. Foreningen anfø-

rer, at kravet om 1-års forudgåen-

de ejerskab af virksomheden, sy-

nes rimeligt. Foreningen anfører,

at der bør indføres en dispensati-

onsmulighed i forbindelse med

ejers dødsfald i 1-års perioden. Pa-

rallelt hermed bør der i 3-års peri-

oden også kunne dispenseres her-

fra i forbindelse med dødsfald.

det seneste år frem til overdragel-

sen. Kravet om aktiv deltagelse

retter sig som udgangspunkt mod

ejeren, men betingelsen kan også

opfyldes af dennes nærtstående.

For så vidt angår 3-års kravet vil

den forhøjede afgift ikke finde an-

vendelse, hvis overdragelsen sker

som følge af arvingen eller legata-

rens død, livstruende sygdom eller

ved gave til en erhverver omfattet

af den i § 22, stk. 1, anførte per-

sonkreds. Om der foreligger alvor-

lig sygdom, vurderes efter samme

kriterier som i pensionsbeskat-

ningslovens § 10.

Aktiv deltagelse (1-års kravet)

Foreningen finder derimod kravet

om involvering i ledelsen mindre

velbegrundet, af flere grunde. For

det første ses kravet kun at være et

relevant værn i situationer, hvor

tilkøb blot sker med henblik på

succession. Når en virksomhed har

været ejet i en familie i en eller fle-

re generationer, ses der ikke, at væ-

re en saglig begrundelse for kravet.

Derfor bør kravet ikke gælde virk-

somheder, hvor slægten besidder

eller har besiddet aktiemajoriteten

måske i generationer. For det an-

det betragtes bortforpagtning af

landbrug, gartner, planteskole,

frugtplantage eller skovbrug ikke

for udlejning af fast ejendom, og

dette betyder, at sådanne ejen-

domme ikke omfattes af penge-

tankreglen. I disse situationer er

det langt fra sikkert, at ejer har del-

taget aktivt i driften eller i ledelsen

af de bortforpagtede area-

Reglen skal sikre, at det ikke er

muligt at opnå nedsættelse af bo-

og gaveafgiften ved en kortvarig

(proforma) omlægning af passiv

formue til en erhvervsvirksomhed

i forbindelse med arv eller gave.

Kravet om deltagelse i driften af

en personligt ejet virksomhed eller

ledelsen i en virksomhed i sel-

skabsform kan opfyldes af afdødes

nærtstående, dvs. personer inden

for den nære familie. Som afdødes

nærtstående anses afdødes ægte-

fælle og den i BAL § 22, stk. 1 og

2, anførte personkreds.

Deltagelsen i virksomheden kan

endvidere ske på et hvilket som

helst tidspunkt i ejerperioden og

skal således ikke ligge i det seneste

år inden overdragelsen af virk-

somheden.

Side 20 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ler/ejendomme. Yderligere anfø-

res det, at kravet også kan gøre det

sværere for ejere at skabe plads til

nye fagligt kompetente kræfter i

virksomhedens ledelse, hvilket vil

være uheldigt, da det kan hæmme

virksomhedernes videre udvikling

og påvirke deres performance på

sigt.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvarene fra

agroSkat og Danske Advokater.

Pengetankreglen

Foreningen ser ikke umiddelbart

problemer med den foreslåede ju-

stering for sædvanlige skovbrugs-

ejendomme, da det tydeligt frem-

går, at bortforpagtning ikke med-

fører, at pengetankreglen aktiveres.

Værdiansættelse

Foreningen kan kun erklære sig

enig i, at det er væsentligt, at der er

gennemsigtighed og forudberegne-

lighed for virksomhederne i for-

hold til principperne og retnings-

linjerne for værdiansættelsen af

virksomheden, af hensyn til at ge-

nerationsskifte kan gennemføres

så enkelt som muligt, samt at det

vil blive tydeliggjort i Den Juridi-

ske Vejledning, at det er SKAT,

der skal godtgøre, at en værdi op-

gjort efter aktie- og goodwillcirku-

læret ikke giver et retvisende ud-

tryk for handelsværdien.

Foreningen bemærker endvidere i

forhold til det anførte i bemærk-

ningerne om værdiansættelse, at

det er positivt, at der her er en

omvendt bevisbyrde, hvor det er

SKAT, der skal godtgøre, at den

angivne værdi ikke er retvisende.

Bemærkningerne til lovforslaget er

udbygget i relation til regeringens

initiativ vedrørende værdiansættel-

se. Det skal således fremover på-

hvile SKAT at godtgøre, at en

værdiansættelse efter aktie- og

goodwillcirkulærerne ikke vil give

et retvisende udtryk for handels-

værdien.

SKAT skal således konkretisere og

underbygge, hvorfor en værdian-

sættelse efter cirkulærerne ikke kan

anvendes til at fastsætte handels-

værdien, hvilket vil blive skrevet

ind i Den juridiske vejledning.

Side 21 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Parallelt med situationer, hvor an-

vendelsen af aktie- og goodwillcir-

kulærerne ikke vil give et retvisen-

de udtryk for handelsværdien,

hvor virksomheden på grund af et

større indtjeningspotentiale bør fø-

re til en højere værdiansættelse,

bør et lavt indtjeningspotentiale i

forhold til værdiansættelsen – som

tilfældet ofte er for skovene – til-

svarende kunne føre til en lavere

værdiansættelse i generationsskif-

temæssig sammenhæng.

Det kan bekræftes, at et lavt ind-

tjeningspotentiale skal indgå i vur-

deringen ved fastsættelse af virk-

somhedens handelsværdi.

Der henvises desuden til kommen-

tarerne til høringssvaret fra Advo-

katrådet.

Danske Advokater

bemærker, at

hensigten med lovforslaget er at

sikre gode rammevilkår for genera-

tionsskifte af familieejede virk-

somheder.

Ikrafttrædelse

Der henvises til, at der som led i

aftalen mellem regeringen (V),

Dansk Folkeparti, Liberal Alliance

og Det Konservative Folkeparti

om finansloven for 2016 blev truf-

fet beslutning om at annullere gen-

indførelse af muligheden for at

benytte formueskattekursen, når

unoterede aktier skal værdiansæt-

tes. Som kompensation for denne

annullation blev aftaleparterne

enige om at nedsætte bo- og gave-

afgiften ved overdragelse af en er-

hvervsvirksomhed (personligt eje-

de virksomheder samt selskaber).

Det oprindelige udgangspunkt for

lovforslaget bør efter Danske Ad-

vokaters opfattelse indbygges i

lovforslagets almindelige bemærk-

ninger, herunder de estimater der

Der henvises kommentarerne til

høringssvarene fra Anja Eriksson

og Dansk Byggeri.

Side 22 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

økonomisk afsættes for lovtiltaget.

Herudover bør de nye regler få

virkning fra det tidspunkt, hvor

anvendelsen af formueskattekur-

sen blev afskaffet i februar 2015.

Provenu

Da lovforslaget er en kompensati-

on for, at formueskattekursen ikke

genindføres, er det Danske Advo-

katers opfattelse, at den prove-

numæssige vurdering i lovforslaget

næppe holder. Der henvises til, at

generationsskifte af virksomheder

drevet i selskabsform ikke længere

kan gøre brug af formueskattekur-

sen, samt at de værdier, aktierne

fremadrettet skal overdrages til, er

erfaringsmæssigt væsentligt højere

end de værdier, som formueskat-

tekursen gav ret til at bruge. Dette

skal sammenholdes med, at ned-

trapningen af bo- og gaveafgiften

alene vedrører de strengt er-

hvervsmæssige aktiver.

Det anføres, med henvisning til et

skitseret eksempel, hvor aktierne i

et dødsbo værdiansættes hen-

holdsvis efter den tidligere formu-

eskattekurs og de gældende værdi-

ansættelsesregler, at det er tvivl-

somt, hvorvidt lovforslaget over-

hoved koster noget, navnlig når

det sammenholdes med, at formu-

eskattekursen definitivt er afskaf-

fet.

Det anføres, at der naturligvis kan

opstilles de forudsætninger, der nu

engang ønskes for et sådant ek-

sempel. Eksemplet illustrerer imid-

lertid principperne for, hvordan

Provenuvurderingen er i overens-

stemmelse med praksis foretaget

ift. gældende ret, dvs. en situation

hvor formueskattekursen er ophæ-

vet.

Det kan dog bemærkes, at ophæ-

velsen af formueskattekursen blev

skønnet til at medføre et merpro-

venu på ca. �½ mia. kr. årligt efter

tilbageløb og adfærd. Det svarer til

ca. halvdelen af finasieringsbeho-

vet ved at nedsætte bo- og gaveaf-

giften til 5 pct. ved overdragelse af

en erhvervsvirksomhed.

Begge skøn er forbundet med

usikkerhed. Samtidig skal det be-

mærkes, at det ikke i alle tilfælde

vil være de samme generationsskif-

ter, der drager fordel af afgiftsned-

sættelsen, som havde gavn af for-

mueskattekursen. Det afhænger

bl.a. af, hvor stor en andel af virk-

somhedens egenkapital, der består

af immaterielle aktiver.

Side 23 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lovforslaget og konsekvenserne

ved afskaffelse af formueskatte-

kursen virker. Det er Danske Ad-

vokaters opfattelse og vurdering,

at det er tvivlsomt, hvorvidt lov-

forslaget overhovedet koster no-

get, navnlig når man sammenhol-

der det med, at formueskattekur-

sen definitivt er afskaffet.

Personkreds

I lovforslaget foreslås indsat to nye

bestemmelser som hhv. BAL § 1 a

og § 23 a, hvor personkredsen, der

kan anvende regelsættet, er angivet

i de respektive bestemmelsers stk.

1. Det kan ikke umiddelbart ud af

bestemmelserne udledes, hvilken

personkreds der er tale om, idet

forskellige bestemmelser i hen-

holdsvis DBSL og ABL samt KSL

skal sammenholde med de enkelte

lovbestemmelser for at fremfinde

personkredsen.

Det foreslås, at der frem for de

mange krydshenvisninger af pæda-

gogiske årsager direkte skrives,

hvilken personkreds der er tale

om, og alene henvises til de pågæl-

dende bestemmelser for så vidt

angår kriterierne for, at man kan

overdrage med succession. Herved

vil begge de foreslåede bestemmel-

ser i hhv. § 1 a, stk. 1, og § 23 a,

stk. 1, få et klarere indhold.

Der henvises til kommentarerne

til høringssvaret fra agroSkat.

Afgrænsning af virksomheden

Der henvises til det i bemærknin-

gerne anførte om vurderingen af,

om et aktiv eller passiv skal anses

for at indgå i virksomheden, her-

Som anført vil vurderingen af, om

et aktiv eller passiv skal anses for

at indgå i virksomheden, ske efter

en konkret vurdering, hvor der

Side 24 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

under at dette skal ske efter en

konkret vurdering, samt at praksis

vedrørende skattefri virksomheds-

omdannelse vil være vejledende

for vurderingen.

Herefter bemærkes, at for person-

ligt ejede virksomheder er der ikke

en pengetankregel på linje med

selskaber. Det er derfor centralt at

kunne afgrænse den personligt

ejede virksomhed med relativ stor

grad af sikkerhed. Som det er an-

ført i de pågældende citater, synes

det at være forudsat, at det er det

samme virksomhedsbegreb, som

gælder ved lov om skattefri virk-

somhedsomdannelse. Det er Dan-

ske Advokaters opfattelse, at dette

ikke er tilfældet. Virksomhedsbe-

grebet i lov om skattefri virksom-

hedsomdannelse er lovfæstet og er

et særligt begreb. Lov om skattefri

virksomhedsomdannelse § 2, stk.

1, nr. 2, angiver bl.a., at alle aktiver

og passiver i virksomheden over-

drages til selskabet, for at en virk-

somhedsomdannelse kan ske skat-

tefrit. Den praksis, der også er ef-

ter lov om skattefri virksomheds-

omdannelse, foreskriver, at der

skal tages afsæt i regnskaberne

forud for omdannelsen. Det bety-

der også, at har en virksomhed

driftsmidler for 1 mio. kr. og vare-

lager for 1 mio. kr. og et kontant

indestående på 50 mio. kr., vil alle

disse aktiver skulle omdannes til

selskab, hvis omdannelsen foreta-

ges som en skattefri virksomheds-

omdannelse.

Det anføres, at hvis det samme

skulle gælde i relation til overdra-

bl.a. kan tages udgangspunkt i

virksomhedens regnskaber for tid-

ligere år.

Uanset regnskabets indhold vil det

imidlertid alene være den er-

hvervsmæssigt anvendte del af et

aktiv, der skal medregnes til virk-

somheden ved afgiftsberegningen,

da den foreslåede afgiftsnedsættel-

se alene omfatter overdragelse af

erhvervsvirksomheder og ikke

formue i almindelighed.

I forhold til det anførte i bemærk-

ningerne om praksis om skattefri

virksomhedsomdannelse som vej-

ledning for, hvilke aktiver og pas-

siver, der skal anses for at indgå i

virksomheden, er dette udgået af

bemærkningerne, af hensyn til at

det i visse tilfælde kan give anled-

ning til uklarhed. Der henvises

endvidere til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Side 25 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

gelse af personligt ejede virksom-

heder med succession, vil det få

den konsekvens, at der skal tages

et relativt stort likvidt indestående

med ind i overdragelsen og under

den lave afgiftsberegning, da dette

jo er en del af virksomheden, fordi

det var med i regnskabet året før.

Den praksis, der er om virksom-

hedsbegrebet efter KSL § 33 C, er

en anden og meget mere lempelig

praksis. Det afgørende er her, at

de aktiver, der overdrages, i sig

selv og samlet set kan kendetegnes

som en virksomhed. Afgørelsen

TfS 2000, 661 V, hvor en overdra-

gelse af salgs- og jordbeholdning i

kombination med et forpagtnings-

forhold ansås for at udgøre en

virksomhed efter KSL § 33 C, illu-

strerer dette på glimrende vis. Det

var ikke oplagt, at en sådan aktivi-

tet kunne have været omdannet til

et selskab i medfør af lov om skat-

tefri virksomhedsomdannelse. De

virksomheder, der kan overdrages

med succession efter KSL § 33 C,

kunne f.eks. være varelager og

goodwill i en personligt ejet virk-

somhed. I praksis er der mange

eksempler på, at alle øvrige om-

sætningsaktiver udeholdes, herun-

der debitorer, sådan at det alene er

omsætningsaktivet ”varelager”, der

overdrages sammen med anlægs-

aktiverne.

Udsagnet i lovforslaget synes da

også at være, at der skal foretages

en vurdering af hvert enkelt aktiv,

og at hvert enkelt aktiv skal være

erhvervsmæssigt begrundet. Det er

dog usikkert, om denne vurdering

Som anført ovenfor er bemærknin-

gerne til lovforslaget ændret og hen-

visningen til praksis om skattefri

virksomhedsomdannelse udgået, da

det kunne give anledning til uklarhed

og i visse tilfælde utilsigtede be-

grænsninger.

For så vidt angår kontantbeholdnin-

ger skal det bl.a. på baggrund af tidli-

gere årsregnskaber vurderes, om en

kontantbeholdning helt eller kun del-

vist skal anses for virksomhedens

nødvendige driftskapital. I modsat

fald vil kontanter og andre likvide

beholdninger ikke være omfattet af

afgiftsnedsættelsen.

Der henvises endvidere til kommen-

tarerne til høringssvaret fra agroSkat.

Side 26 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

måtte medføre, at der kan over-

drages bankindeståender eller store

udlån, som er i den personligt eje-

de virksomhed, til den lave afgifts-

sats eller ej. Hvis det er intentio-

nen, at sådanne omsætningsaktiver

ikke kan overdrages til den lave af-

giftssats, bør det præciseres i lov-

forslagets bemærkninger.

Danske Advokater skal derfor op-

fordre til, at der mere præcist og

detaljeret redegøres for, hvordan

virksomhedsbegrebet i relation til

personligt ejede virksomheder af-

grænses, sådan at der skabes den

største grad af forudsigelighed

omkring, hvad der tilhører en per-

sonligt ejet virksomhed eller ej.

Ejertidskrav

Det anføres med henvisning til det

anførte i bemærkningerne om, at

der i særlige tilfælde kan være

grundlag for at bortse fra disposi-

tioner op til eller under bobehand-

lingen ved vurderingen af, om ejer-

tidskravet er opfyldt, samt at mid-

ler tilført virksomheden fra ejeren

eller boets øvrige formue, som

f.eks. ved en kapitalforhøjelse i sel-

skabet, uden at dette kan anses for

erhvervsmæssigt begrundet, skal

værdien heraf henføres til den del

af arvebeholdningen, hvoraf der

skal betales 15 pct. i boafgift, at

sådanne formuleringer skaber

retsusikkerhed. Det er opfattelsen,

at hvis der er et ønske om at kun-

ne bortse fra bestemte dispositio-

ner, må det være påkrævet, at dette

skrives direkte i selve lovteksten. I

den forbindelse kan der f.eks. hen-

Der vil, som ligeledes anført i be-

mærkningerne, kunne være tilfæl-

de, hvor der er særlige holdepunk-

ter for at bortse fra dispositioner,

der indebærer, at privat formue til-

føres virksomheden, mhp. at vær-

dierne kan overdrages til den ned-

satte afgift. Der er ikke tale om be-

stemte dispositioner, der kan angi-

ves udtømmende i lovteksten.

Side 27 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

vises til LL § 3, der indeholder et

sådant hjemmelsgrundlag for sær-

lige situationer.

Hvis der skal være en mulighed for

at se bort fra dispositioner, bør

dette som minimum kobles sam-

men med, at dette skal ske inden

for samme frister, som er gælden-

de for i øvrigt at tage stilling til en-

ten en gaveanmeldelse (6 måneder)

eller en boopgørelse (3 måneder).

SKAT skal også i sådanne tilfælde

reagere indenfor de almindelige

frister på 6 henholdsvis 3 måne-

der.

Aktiv deltagelse

Ifølge lovforslagets § 1, nr. 1 og 8,

hvor der indføres nye bestemmel-

ser i BAL § 1 a, stk. 2, nr. 2, og §

23 a, stk. 2, nr. 2, er det en betin-

gelse, at afdøde/gavegiver eller

dennes nærtstående i mindst 1 år

af afdødes/gavegivers ejertid har

deltaget aktivt i virksomheden. I

personligt drevne virksomheder

skal det ske ved at have deltaget i

ikke uvæsentligt omfang, vejleden-

de 50 timer i måneden. I virksom-

heder drevet i selskabsform skal

det ske ved at have deltaget i sel-

skabets ledelse.

Den første betingelse synes rele-

vant med henblik på at opstille et

nødvendigt værn mod, at der blot

foretages en kortvarig omlægning

af en i øvrigt passiv formue. Det

bør i lovforslagets bemærkninger

præciseres, hvad der ligger i begre-

bet ”ejet”, herunder om der gælder

et krav om direkte ejerskab eller

om et indirekte ejerskab vil være

tilstrækkeligt.

I relation til den anden betingelse

Det 1-årige krav om aktiv deltagel-

se vil kunne opfyldes gennem indi-

rekte ejerskab, idet omstrukture-

ring af en virksomhed ikke vil ude-

lukke overdragelse til nedsat afgift.

F.eks. vil omdannelse af en per-

sonligt ejet virksomhed til et sel-

skab ikke indebære, at der startes

en ny 1-års periode, hvis ejeren har

deltaget aktivt i den personligt eje-

de virksomhed.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvarene fra

agroSkat, Dansk Skovforening og

Advokat Michael Serup, Bech-

Bruun.

Side 28 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

synes bestemmelsen inspireret af

anpartsreglerne i personskattelo-

ven. Kravet til deltagelse må såle-

des forventes fortolket i overens-

stemmelse med praksis knyttet

hertil. Ved at deltage i selskabets

ledelse som direktør eller som be-

styrelsesmedlem er der ikke noget

krav til arbejdsindsatsen. Efter

Danske Advokaters opfattelse er

en sådan regel både objektiv og

forudsigelig, ligesom den er veleg-

net. Hvornår reglen er opfyldt eller

ej, er relativt let at afgøre og giver

derfor en god retssikkerhed.

I personligt drevne virksomheder

er der derimod krav om deltagelse

i driften af virksomheden i ikke

uvæsentligt omfang. Umiddelbart

er dette ikke en proportional be-

handling af personligt ejede virk-

somheder set i forhold til, hvordan

virksomheder drevet i selskabs-

form reguleres. Kravet om delta-

gelse i driften af virksomheden i

ikke uvæsentligt omfang i de per-

sonligt drevne virksomheder er ef-

ter Danske Advokaters opfattelse

for hårdt i forhold til de krav, der

stilles for virksomheder drevet i

selskabsform. Den store forskel

medfører givetvis, at personligt

ejede virksomheder blot omdan-

nes til virksomhed drevet selskabs-

form, hvorefter generationsskiftet

gennemføres.

Danske Advokater foreslår, at der

ikke stilles krav om, at der i per-

sonligt drevne virksomheder skal

være krav om deltagelse i et ikke

uvæsentligt omfang, men at det er

Det foreslåede krav for personligt

ejede virksomheder er bl.a. valgt,

fordi der herved vil være tale om

samme vurdering som efter an-

partsreglen i personskatteloven,

Side 29 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

tilstrækkeligt med ansættelse i et

eller andet omfang i den pågæl-

dende 12 måneders periode. En

ansættelse, der i skatteretlig kon-

tekst giver mulighed for udbetaling

af f.eks. skattefrie godtgørelser,

bør være en tilstrækkelig indsats.

Efter Danske Advokaters opfattel-

se er det mere relevant at have fo-

kus på de realøkonomiske forhold

og ikke på mere formelle forhold

som timeantal, hvilket giver mere

handlefrihed for de berørte. Et

formelt timekrav vil give nogle ud-

fordringer i praksis.

hvor en personlig arbejdsindsats

på 50 timer månedligt som ud-

gangspunkt anses som væsentlig.

Praksis i relation til dette regelsæt

vil således finde anvendelse.

1-års kravet kan endvidere både

opfyldes af overdrageren og den-

nes nærtstående i ejertiden og skal

ikke nødvendigvis opfyldes i året

umiddelbart forud for overdragel-

sen, men kan ligge i en vilkårlig pe-

riode i hele ejertiden.

Hvis kravet om deltagelse i ikke

uvæsentligt omfang opretholdes,

bør reglen også kunne rumme

yderligere mulighed for generati-

onsskifte. Det forekommer ikke

helt sjældent, at en personligt ejet

virksomhed består af f.eks. udlej-

ning af fast ejendom med 100 bo-

ligenheder, hvor ejeren sammen

med 2-3 ansatte administrerer ud-

lejningsaktiviteten. Ejeren deltager

da i ikke uvæsentligt omfang i sin

virksomhed. Da der imidlertid er

tale om udlejning af fast ejendom,

kan ejendomsporteføljen ikke ge-

nerationsskiftes til den lave afgifts-

sats. En alternativ regulering kan

derfor være, at der åbnes op for, at

personligt ejede virksomheder,

hvori der udøves en ikke uvæsent-

lig deltagelse i driften, altid kan

generationsskiftes til den lave af-

giftssats.

Det falder uden for rammerne af

den aftale, der er indgået som led i

finansloven 2016 om nedsættelse

af bo- og gaveafgiften vedr. er-

hvervsvirksomheder, at udvide

kredsen af virksomheder, der kan

overdrages med succession, her-

under til nedsat afgift. Der henvi-

ses endvidere til kommentarerne

til høringssvarene fra Danske Ud-

lejere og Ejendomsforeningen

Danmark.

Det bør endelig præciseres, at ar-

bejdsindsatsen/deltagelsen i ledel-

Betingelsen skal forstås således, at

kravet om 1-års aktiv deltagelse i

Side 30 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

sen kan ske i flere omgange og

med flere forskellige personer,

f.eks. at ejeren arbejder i 6 måne-

der og ejerens søn i lidt mere end

6 måneder. Endvidere bør det an-

gives, om arbejdsindsatsen blot

skal måles på hver enkelt person,

sådan at f.eks. 4 nærtstående kan

opfylde de 12 måneders arbejds-

indsats på 3 måneder ved, at de

hver især og samtidig deltager i

driften i de 3 måneder i en person-

lig drevet virksomhed.

virksomheden skal opfyldes selv-

stændigt af ejeren eller én af eje-

rens nære pårørende. Dette er til-

føjet i bemærkningerne.

Ejertidskrav

Danske Advokater har forståelse

for, at der kan være behov for at

have en værnsregel i en 3-års peri-

ode, efter at et generationsskifte er

gennemført. Efter Danske Advo-

katers opfattelse er de foreslåede

bestemmelser i § 1 a, stk. 5, og §

23 a, stk. 5, medvirkende til på

uhensigtsmæssig måde at opret-

holde en fastlåst situation. De om-

givelser, som en virksomhed be-

finder sig i, er dynamiske. Navnlig

de sidste 10 år har – på grund af

finanskrisen – givet en række ek-

sempler på den dynamik, der er

omkring virksomheder, hvor æn-

drede forhold indtræder for disse,

som de ikke er herrer over.

Mange virksomheder tvinges til at

afstå en del af indtægtsgrundlaget,

f.eks. fordi banken kræver det, og

fordi den økonomiske udvikling i

virksomheden kræver det. I så-

danne situationer vil der handles i

strid med 3-års reglen i de foreslå-

ede bestemmelser, hvilket har den

konsekvens, at den højere afgift

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

og § 23 a, er ændret efter høringen,

så § 1 a, stk. 5, nu er § 1 b, stk. 1,

og § 23 a, stk. 5, er § 23 b, stk. 1.

3-års kravet skal sikre, at afgifts-

nedsættelsen målrettes overdragel-

se af reelle erhvervsvirksomheder

og ikke overdragelse af formue i

almindelighed. Både kravet om

forudgående ejerskab af virksom-

heden kombineret med et krav

om, at erhververen skal eje virk-

somheden i 3 år, er inspireret af

lignende regler i Holland og Tysk-

land.

Kravet om opretholdelse af ejer-

skabet bortfalder ved død og kri-

tisk sygdom, ligesom der er mulig-

hed for skattefri omstrukturerin-

ger, uden at der indtræder afgifts-

forhøjelse.

Endvidere nedsættes afgiftsforhø-

jelsen forholdsmæssigt i forhold

til den del af perioden, som er ud-

løbet på overdragelsestidspunktet.

Side 31 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skal betales.

Som bestemmelserne er formule-

ret i lovforslaget, tager de ikke

højde for den nødvendige dyna-

mik, der er i driften af en virk-

somhed. Der bør derfor ifølge

Danske Advokater som minimum

indsættes en dispensationsbe-

stemmelserne, således at SKAT

kan ansøges om at dispensere i si-

tuationer, hvor den pågældende

skatteyder f.eks. ikke er herre over,

at der sker en hel eller delvis afstå-

else af den pågældende virksom-

hed.

Et endnu bedre forslag kunne væ-

re, at en skatteyder kunne få afkla-

ret, om en disposition ville være i

strid med den pågældende 3-års

regel. Der er ingen tvivl om, at der

på det praktiske plan vil være et

endog stort behov for en sådan af-

klaring. Reglen kan f.eks. formule-

res på en sådan måde, at SKAT

inden for en periode på f.eks. 3

måneder skal reagere, hvis SKAT

mener, at en disposition, som en

skatteyder har anmeldt, er i strid

med stk. 5’erne – altså en reakti-

onsregel på linje med BAL § 27,

stk. 2. Som bestemmelserne er

formuleret i lovforslaget, vil de

virksomheder, der vil sigte efter

det lave afgiftsgrundlag, få så stati-

ske vilkår, at det lave afgiftsgrund-

lag næppe er relevant i nogen be-

regning. Dette kan næppe være

hensigten med lovforslaget.

Det er vurderingen, at de anførte

undtagelser er tilstrækkelige til at

tilgodese behovet for efterfølgen-

de transaktioner.

Der vil kunne opnås bindende svar

om 3-årsreglen i relation til på-

tænkte dispositioner, hvis betingel-

serne herfor i øvrigt er opfyldt.

De foreslåede bestemmelser i § 1

a, stk. 5, og § 23 a, stk. 5, kan efter

Bestemmelserne om hel eller del-

vis overdragelse er indsat for at

Side 32 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Danske Advokaters opfattelse give

anledning til usikkerhed om, hvilke

aktiviteter der vil udløse afgifts-

forhøjelsen. Der henvises til lov-

forslagets bemærkninger, hvoraf

fremgår, at salg af selskabers en-

keltaktiver efter omstændigheder-

ne kan udløse en afgiftsforhøjelse,

hvis der er tale om et salg, der

medfører en reduktion af virk-

somhedens indtægtsgrundlag af et

ikke uvæsentligt omfang. Der an-

modes om, at dette nærmere præ-

ciseres. Det bemærkes endvidere,

at afgiftsforhøjelsen pålægges ar-

vingen/legataren/gavemodtageren

mv. Efter Danske Advokaters op-

fattelse er det uklart, om bestem-

melserne er tænkt sammen med

dødsboskiftelovens regler om

genoptagelse, uudnyttet bundfra-

drag, dødsboskiftelovens regler

om skattepligt, og BAL regler om

fri placering af afgift arvingerne

imellem.

modvirke, at 3-års kravet kan om-

gås ved salg af enkeltaktiver. Som

anført i bemærkningerne vil det

afhænge af en konkret vurdering,

om salg af enkeltaktiver udløser en

afgiftsforhøjelse. Det er ikke mu-

ligt udtømmende at angive, hvor-

når der udløses em afgiftsforhøjel-

se. Hvis hele den aktive virksom-

hed foregår i et underliggende dat-

terselskab i koncernen, vil dette

dog klart falde inden for beskrivel-

sen af salg af enkeltaktiver, der ud-

løser afgiftsforhøjelser.

Da en afgiftsforhøjelse udelukken-

de vil indtræde som følge af for-

hold hos modtageren af virksom-

heden, er det fundet mest hen-

sigtsmæssigt, at afgiftsforhøjelsen

pålægges arvingen og behandles

hos SKAT.

Modregning i skatteværdien af tab

I forslaget til nye bestemmelser i

BAL § 1 a, stk. 7, og § 23 a, stk. 7,

er der en særlig regel for den situa-

tion, at et aktiv, der overdrages,

udløser et tab. Der beregnes da en

procentdel af aktivets værdi, som

modregnes i skatteværdien af tabet

ved indkomstopgørelsen. Visse tab

er kildebegrænsede tab, jf. f.eks.

EBL § 6, stk. 3, altså tab på fast

ejendom. Hvis der lides tab på fast

ejendom omfattet af EBL, kan ta-

bet alene modregnes i andre gevin-

ster omfattet af EBL. Er der ikke

anden ejendomsavance i form af

gevinst på fast ejendom omfattet

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

og § 23 a, er ændret efter høringen,

så § 1 a, stk. 7, nu er § 1 b, stk. 4,

og § 23 a, stk. 7, er § 23 b, stk. 4.

Side 33 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

af EBL, vil tabet ingen virkning

have på indkomstopgørelsen i øv-

rigt. Tabet vil altså slet ikke kunne

være en del af indkomstopgørel-

sen, men alene være et kildebe-

grænset tab, der kan fremføres til

modregning i fremtidige gevinster

på fast ejendom.

Det er opfattelsen, at de foreslåede

bestemmelser bør præciseres, så-

dan at skatteværdien af et kildebe-

grænset tab, der ikke for tiden kan

udnyttes, alene reduceres med den

beregnede værdi skitseret i de fo-

reslåede bestemmelser. En generel

reduktion af skatteværdien, sådan

at den skattepligtige indkomst ge-

nerelt forøges, kan ikke have været

sigtet. Det foreslås, at dette præci-

seres i de foreslåede bestemmelser.

Med andre ord, hvis ikke overdra-

geren kan gøre brug af tabet skat-

temæssigt, så bør der heller ikke

ske forhøjelse af indkomsten.

I dødsboer finder tabsreglen kun

anvendelse, hvis boet i boperioden

kan udnytte tabet, herunder et kil-

deartsbegrænset tab. For person-

ligt erhvervsdrivende er reglen

ændret i lovforslaget, således at

modregning på tilsvarende måde

alene skal ske, i det omfang tabet

kan udnyttes i det indkomstår,

hvor overdragelsen finder sted.

Handles der i strid med de foreslå-

ede værnsregler i § 1 a, stk. 5, og §

23 a, stk. 5, følger det af den fore-

slåede bestemmelse i BAL § 26 a,

at der i gavesituationerne senest 4

uger fra overdragelsen skal gives

meddelelse til SKAT. I den fore-

slåede bestemmelse i § 26 a, stk. 2,

1. pkt., er det anført, at foreligger

anmeldelsen ikke rettidig, foretages

der en skønsmæssig fastsættelse af

den afgiftspligtige værdi. Som ud-

gangspunkt vil en overtrædelse af

bestemmelsen i den pågældende si-

tuation medføre, at der skal betales

15 pct. i afgift. Der er ikke noget

skøn i at forhøje afgiften til de 15

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

og § 23 a, er ændret efter høringen,

så § 1 a, stk. 5, nu er § 1 b, stk. 1,

og § 23 a, stk. 5, er § 23 b, stk. 1.

Den foreslåede regel om skøns-

mæssig fastsættelse af afgiftsforhø-

jelsen svarer til den gældende regel

om skønsmæssig fastsættelse af en

gaves værdi, jf. boafgiftslovens §

26, stk. 3.

Bestemmelsen vil, som den anfør-

te bestemmelse i boafgiftslovens §

26, stk. 3, finde anvendelse i de til-

fælde, hvor der ikke modtages en

anmeldelse om den stedfundne

overdragelse inden udløbet af tre-

Side 34 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

pct. At der kan fastsættes en

skønsmæssig ansættelse, har måske

sammenhæng med, at stk. 5 situa-

tionerne også omfatter delvis

overdragelse af aktier eller virk-

somheden. Der kan givetvis fore-

stilles den situation, at der kun

sælges visse aktiver, mens andre

ikke sælges, og at det så alene er en

delvis forhøjelse af afgiften? –

Dette er imidlertid ikke anført i

bemærkningerne. Der opfordres

til, at det præciseres, hvornår

SKAT forventes at gøre brug af

den foreslåede bestemmelse om en

skønsmæssig forhøjelse, og hvilke

kriterier der skal indgå i det pågæl-

dende skøn.

årsperioden. Det vil typisk være

ejertidens længde og størrelsen af

en eventuel delvis overdragelse af

virksomheden, som det uden en

anmeldelse kan være aktuelt at fo-

retage et skøn over. Der vil ikke

skulle foretages en ny værdiansæt-

telse.

Værdiansættelse

Danske Advokater er enig i, at det

er væsentligt, at der er gennemsig-

tighed og forudberegnelighed for

virksomheden i forhold til prin-

cipperne og retningslinjerne for

værdiansættelsen af virksomheden.

Danske Advokater er endvidere

enig i, at det er SKAT, der skal

godtgøre, at den handelsværdi,

som de i et generationsskifte in-

volverede parter efter et ofte lang-

strakt forhandlingsforløb er blevet

enige om, ikke måtte være retvi-

sende for handelsværdien af sam-

me. Danske Advokater foreslår

derfor, at bevisbyrdeprincippet

indarbejdes i såvel BAL § 12 som

§ 27 og ikke blot i den juridiske

vejledning. Dette bør gøres for

netop at styrke gennemsigtigheden

og forudberegneligheden og der-

med retssikkerheden for virksom-

heden og dens hidtidige og kom-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Advokatrådet

og Dansk Skovforening.

Side 35 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

mende ejer vedrørende et af de

væsentligste forhold i et generati-

onsskifte, nemlig værdiansættelse

af virksomheden.

6-måneders reglen

Danske Advokater hilser det vel-

komment, at BAL § 27, stk. 2, 2.

og 3. pkt., foreslås justeret. Det er

rigtig set, at man fra en praktisk

synsvinkel har brug for at få afkla-

ret sin retsstilling hurtigst muligt

og inden for 6 måneder. Det hilses

derfor velkomment, at man nøjes

med at suspendere fristen, og at

der ikke starter en ny 6 måneders

frist, når SKAT får de yderligere

oplysninger, der er nødvendige.

Pengetankreglen

Danske Advokater bemærker, at

begrebet passiv kapitalanbringelse

introduceres som et nyt samlet be-

greb. Det anføres, at mange sel-

skaber har fast ejendom, der enten

anvendes af selskabet selv eller ud-

lejes. Der er derfor ikke nogen

tvivl om, at der ud fra en praktisk

synsvinkel er brug for en mere

præcis afgrænsning end det, der er

anført i bemærkningerne i relation

til, hvilke faste ejendomme der er

omfattet af begrebet passiv kapi-

talanbringelse, og hvilke faste

ejendomme, der ikke er. Danske

Advokater anmoder derfor om at

få angivet, om der er tale om pas-

siv kapitalanbringelse i en række

nærmere angivne tilfælde, herun-

der ved bortforpagtning af land-

brugsejendomme mv. og besiddel-

se af ejendomme til produktion,

Der ændres med lovforslaget ikke

på reglerne vedrørende bortfor-

pagtning, hvorefter fast ejendom,

som benyttes til landbrug, gartneri,

planteskole, frugtplantage eller

skovbrug, jf. VUL § 33, stk. 1, eller

7, ikke anses som udlejning af fast

ejendom og henregnes derfor ikke

til passiv kapitalanbringelse, jf.

ABL § 34, stk. 1, nr. 3, 2. pkt.

Den nuværende praksis i relation

til sådanne ejendomme vil således

fortsat finde anvendelse.

Desuden bemærkes, at bemærk-

ningerne til lovforslaget er udbyg-

get i relation til kriteriet om passiv

kapitalanbringelse. Der henvises til

kommentarerne til høringssvarene

fra Dansk Byggeri og Dansk Er-

hverv.

Side 36 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lager, kontor, udlejning mv.

Opgørelse af afgiftsgrundlaget

Danske Advokater finder de fore-

slåede bestemmelser i § 13, stk. 1,

2. og 3. pkt., relevante. Efter Dan-

ske Advokaters opfattelse bør det i

lovforslagets bemærkninger præci-

seres, om gæld kan placeres vilkår-

ligt med det formål at opnå en me-

re gunstig afgiftsmæssig behand-

ling.

Eksempel 1

A ejer virksomheden B A/S, hvor

han også er direktør. I år 0 har

virksomheden en gæld på 15 mio.

kr. A har indtil år 0 taget midler ud

af B som løn. I år 0-5 tager A ikke

løn ud af virksomheden, men fi-

nansierer derimod sit privatfor-

brug ved at trække på sin personli-

ge kassekredit. I samme periode

indfrier B A/S gældsposten på 15

mio.

Det bedes bekræftet, om nedbrin-

gelsen af B A/S´ gæld betyder, at

der beregnes en reduceret afgift af

et større § 1 a aktiv (og tilsvarende

forhøjet afgift af de øvrige aktiver,

der er reduceret som følge af træk-

ket på kassekreditten), eller om der

ses bort fra gældsnedbringelsen i B

A/S og A´s tilsvarende forøgelse

af sin personlige gæld.

Eksempel 2

En personlig drevet virksomhed

består af 5 mio. kr. anlægsaktiver

og 10 mio. kr. omsætningsaktiver.

På passivsiden er der 7,5 mio. kr. i

gæld. Der ønskes nu en generati-

Det kan bekræftes, at der under de

beskrevne omstændigheder ikke vil

være grundlag for at reducere vær-

dien af selskab B A/S ved afgifts-

beregningen, som sker over en

flerårig periode. Hvis A derimod

havde optaget et lån og foretaget

en kapitalforhøjelse i selskabet

med henblik på generationsskiftet,

kan der være grundlag for at fore-

tage en anden vurdering af

spørgsmålet.

Hvis de aktiver og passiver, der ik-

ke indgår i overdragelsen, ikke ud-

gør en virksomhed, og dermed må

anses for overført til privatsfæren,

kan ejeren i det skitserede eksem-

Side 37 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

onsskifte af anlægsaktiverne, og

det forudsættes, at disse aktiver

udgør en virksomhed. Virksomhe-

den overdrages fri og ubehæftet,

idet overdrager beholder de 10

mio. kr. i omsætningsaktiver og 7,5

mio. kr. i gæld. Overdrager undla-

der altså, at købesummen delvist

berigtiges ved gældsovertagelse.

Det bedes bekræftet, at overdra-

gelsen af de 5 mio. kr. i anlægsak-

tiver kan ske til den nedsatte af-

giftssats.

pel blive anset for (ved gældsover-

tagelsen) at have indskudt private

midler på 7,5 mio. kr. i den over-

dragne virksomhed. Men da der

samtidig overføres 10 mio. kr. i ak-

tiver til privatsfæren, vil der som

udgangspunkt i det skitserede ek-

sempel ikke være grundlag for kor-

rektioner vedr. afgiftsberegningen.

Ikrafttrædelse

Hvis lovforslaget skal opveje af-

skaffelsen af formueskattekursen,

bør lovforslaget tillægges virkning

fra februar 2015. Det bemærkes, at

det vil være yderst tvivlsomt, om

en sådan tilbagevirkende kraft har

nogen økonomisk betydning. En

sådan ikrafttrædelse burde ikke

have retssikkerhedsmæssige be-

tænkeligheder, da den er begunsti-

gende for skatteyderne.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Danske Advo-

kater og Anja Eriksson.

Genoptagelse vedr. værdipapirer m.v.

Danske Advokater tilslutter sig i

det hele bemærkningerne i FSRs

høringssvar vedrørende den fore-

slåede ændring af genoptagelses-

reglerne. Danske Advokater er så-

ledes enig med FSR i, at de to af-

gørelser fra Landsskatteretten er

udtryk for en fejlagtig retsanven-

delse og skyldes misforståelse af

grundlæggende regnskabsprincip-

per om opgørelse efter lagerprin-

Side 38 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

cippet. Det er derfor ifølge Dan-

ske Advokater forkert, når Lands-

skatteretten når frem til, at forar-

bejderne til balancepostreglen tilsi-

ger, at finansielle kontrakter m.v.

ikke er omfattet af bestemmelsen.

Danske Advokater fremhæver, at

det klart fremgår af forarbejderne

til balancepostreglen, at de opliste-

de aktiver og passiver alene er ek-

sempler på lagerbeskattede aktiver

og passiver. At lagerbeskattede

værdipapirer ikke er nævnt som et

af de oplistede aktiver og passiver

skyldes således ifølge Danske Ad-

vokater formentligt, at realisati-

onsprincippet var det almindelige

princip for opgørelse af gevinst og

tab, indtil lagerbeskatning blev

indført som det almindelige be-

skatningsprincip for selskaber fra

og med indkomståret 2010. Derfor

mener Danske Advokater, at de

foreslåede ændringer alene er ud-

tryk for en præcisering, som følge-

lig må gennemføres med virkning

fra 1. juli 2004, hvor balancepost-

reglen blev indført.

Den foreslåede ikrafttrædelsesbe-

stemmelse er ændret efter hørin-

gen, så de nye regler nu skal have

virkning for skatteansættelser for

indkomståret 2017 og senere ind-

komstår.

Der vil således fra indkomståret

2017 kunne ske genoptagelse efter

de nye regler, hvis den skattepligti-

ge f.eks. har anvendt realisations-

princippet i stedet for lagerprin-

cippet, således at værdipapirets an-

skaffelsessum med tillæg af gevinst

og fradrag for tab medregnet i tid-

ligere indkomstår anvendes som

værdien primo indkomståret i det

tidligste indkomstår, der kan gen-

optages. På den måde sikres det,

på samme måde som for balance-

posterne, at genoptagelse ikke kan

føre til dobbeltbeskatning eller

dobbeltfradrag.

Danske Udlejere

ser positivt på for-

slaget om, at der arbejdes hen

imod, at det bliver mindre kapital-

krævende at gennemføre et gene-

rationsskifte. Danske Udlejere er

tillige enige i, at de familieejede

virksomheder bidrager til vækst og

skaber kontinuitet i en foranderlig

verden. Det er derfor afgørende at

sikre bedre vilkår, når virksomhe-

derne skal igennem et generations-

skifte, i stedet for at trække likvidi-

Side 39 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

tet ud af virksomheden.

Pengetankreglen

I forbindelse med behandlingen af

forslaget anmoder og opfordrer

Danske Udlejere til en fornyet

vurdering af forholdene omkring

"Pengetankreglen." Det anføres i

forslaget, at et selskab betragtes

som en ”Pengetank”, hvis et sel-

skabs virksomhed i overvejende

grad består af udlejning af fast

ejendom. Man betragter således

virksomheder, der beskæftiger sig

med udlejning af fast ejendom

som en passiv kapitalanbringelse,

der efter Danske Udlejeres mening

har den alvorlige og uheldige kon-

sekvens, at der for disse virksom-

heder ikke kan ske succession.

Danske Udlejere anfører, at det er

ganske fejlagtigt generelt at kon-

kludere, at ejerskab af udlejnings-

ejendomme er at betragte som

”passiv kapitalanbringelse” på linje

med virksomheder, der alene er

ejer af kontanter og værdipapirer.

Danske Udlejere anfører, at virk-

somheder, der beskæftiger sig med

udlejning af fast ejendom – uanset

om det sker i personlig regi eller

gennem et selskab – er aktive sel-

skaber/virksomheder, der ofte har

ejeren/kapitalejerne som driftsher-

rer. Disse virksomheder, med

ejer/kapitalejeren i front, drifter

udlejningsejendommene og sikrer

ved hjælp af ansatte, at ejendom-

mene vedligeholdes, forbedres og

udvikles. Det anføres, at der ikke

er basis for at lægge til grund, at

ejerskab af udlejningsejendomme

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Ejendomsfor-

eningen Danmark.

Side 40 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

– direkte eller via selskaber – er at

sammenligne med situationer,

hvor der alene ejes kontanter og

værdipapirer, samt at udlejnings-

ejendomme derfor ikke skal be-

tragtes som "passiv kapitalanbrin-

gelse" med den konsekvens, at der

ikke kan ske succession, men skal

derimod betragtes som en aktiv

virksomhed, der bidrager til at sik-

re, at der til enhver tid er tidssva-

rende boliger til rådighed for be-

folkningen.

Såfremt der gives mulighed for

succession, vil dette samtidig bety-

de, at familierne får større mulig-

hed for at bevare virksomheden,

og derved undgå, at større kapital-

selskaber – specielt fra udlandet –

overtager det danske boligmarked.

Danske Udlejere anfører, at det

kun kan være i Danmarks interes-

se, at den danske boligmasse for-

bliver på danske hænder, idet kon-

sekvenserne af en ændring deraf er

uoverskuelig. Ved at tillade succes-

sion, bliver kapitalen i virksomhe-

den, alt med den konsekvens, at

mulighederne for øget udvikling af

og investering i ejendommene, li-

geledes vil blive øget væsentlig.

Der ses ikke at opstå et provenu-

tab for staten ved at tillade succes-

sion, da skattebetalingen ikke for-

svinder, men blot udskydes til et

senere tidspunkt.

Danske Udlejere bemærker, at så-

fremt det ikke generelt kan tillades,

at der kan ske succession ved

overdragelse af udlejningsejen-

domme direkte eller i kapitalsel-

skaber, kunne det overvejes at ind-

Side 41 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

sætte et krav om, at eje-

ren/kapitalejeren arbejder et vist

antal timer i virksomheden – og

måske også et krav om et ejerskab

i et antal år, før og efter overdra-

gelsen.

Et krav til et forudgående ejerskab

i 1 år, forudgående deltagelse i

driften i ikke uvæsentligt omfang i

1 år og et efterfølgende ejerskab i

3 år, er netop opstillet i forslaget til

BAL § 1a stk. 2 og § 23a stk. 2.

Kravene skal opfyldes for at få ret

til den lave afgiftssats. Et sådan

krav kunne fx sættes ind i KSL §

33C og ABL § 34 som et krav for

at kunne overdrage sådanne udlej-

ningsejendomme med succession.

En adgang til overdragelse af ud-

lejningsejendomme med successi-

on og til den lave afgiftssats ville

naturligvis være optimal, men den

blotte forbedring af muligheden

for overdragelse af udlejningsejen-

domme med succession kunne væ-

re et første skridt mod at anerken-

de den pågældende virksomheds

aktivitet som en erhvervsvirksom-

hed på lige fod med andre er-

hvervsvirksomheder.

Pengetankreglen

Danske Udlejere anfører, at der i

bemærkningerne i forslaget ikke er

anført konkrete grunde til at med-

tage "ubebyggede grunde og ejen-

domsprojekter" som passiv kapi-

talanbringelse. Sådanne investerin-

ger er jo investeringer, der enten

er, eller er på vej til at blive, en

særdeles aktiv investering, der dels

skaber værdi for samfundet og dels

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Ejendomsfor-

eningen Danmark.

Side 42 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skaber mange arbejdspladser.

Danske Udlejere anfører at der ik-

ke er grundlag for at behandle

virksomheder, der er ejer af og

drifter udlejningsejendomme, på

anden måde end andre virksom-

heder i det danske erhvervsliv. Da

der ikke kan anføres konkrete

grunde til, at behandle udlejnings-

ejendomme på anden måde end

andre virksomheder, skal Danske

Udlejere anmode om, at det ind-

drages i dette lovforslag, at udlej-

ningsejendomme skal betragtes

som "reelle erhvervsvirksomhe-

der", og derfor skal behandles på

samme måde som andre virksom-

heder. Fremvisning og gennem-

gang af flere eksempler fra vor

medlemsskare kan dokumentere,

at udlejning af fast ejendom på in-

gen måde kan betragtes som en

passiv kapitalanbringelse.

Den Danske Dommer-

forening

Lovforslaget har ikke givet anled-

ning til bemærkninger fra

Dommer-

foreningen.

bemærker, at indtil ophævelsen

i februar 2015 af reglerne om vær-

diansættelse af aktier i unoterede

virksomheder efter reglerne om

formueskattekursen bidrog disse

skematiserede regler til at skabe

klarhed om værdiansættelsen ved

generationsskifte i familievirksom-

heder – og førte desuden helt til-

sigtet i mange tilfælde til en for-

holdsvis gunstig skatteværdi, som

lettede sådanne generationsskifter.

På denne baggrund var DI særde-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Danske Advo-

kater og Anja Eriksson.

Side 43 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

les kritisk over for ophævelsen af

formueskattekursen og havde ger-

ne set, at det politiske flertal bag

nærværende forslag havde priorite-

ret genindførelsen af skematisere-

de regler for værdifastsættelse af

successionsberettigede virksomhe-

der. Behovet herfor understøttes

af, at SKAT og Skatterådet i flere

tilfælde har afvist at give bindende

svar om værdiansættelse. Det er en

betydelig ulempe i forbindelse med

et generationsskifte, hvis der ikke

på forhånd kan skabes klarhed om

den skattemæssige værdiansættelse

af virksomheden.

I nærværende forslag er denne be-

kymring søgt imødekommet ved at

foreslå Den juridiske vejledning

justeret, således at det bliver tyde-

liggjort, ”at det er SKAT, der skal

godtgøre, at en værdi opgjort efter

aktie- og goodwillcirkulærerne ikke

giver et retvisende udtryk for han-

delsværdien”.

SKATs værdiansættelseskontor i

Store Selskaber har som speciale at

udarbejde værdiansættelser, som

det kan være vanskeligt og res-

sourcekrævende for virksomheder

at afkræfte. DI stiller sig derfor

stærkt tvivlende overfor, om dette

reelt vil imødekomme virksomhe-

dernes behov for på forhånd at

kunne fastsætte virksomhedens

værdi og dermed bo- og gaveafgif-

ten ved generationsskiftet. Efter

DI’s opfattelse kan reel sikkerhed

om bo- og gaveafgiftens størrelse

kun opnås ved at give successi-

onsberettigede virksomheder et

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatrådet og

Dansk Skovforening.

Side 44 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

egentlig retskrav til at anvende reg-

ler som aktie- og goodwillcirkulæ-

rerne. Med tanke på at det alligevel

er regeringens ambition helt at af-

vikle bo- og gaveafgiften ved gene-

rationsskifte i familieejede virk-

somheder, vil DI anbefale, at dette

element prioriteres.

Aktiv deltagelse (1-års kravet)

DI anfører at der kun bør indføres

de mest nødvendige og målrettede

værnsregler, da de efter DI’s me-

ning medfører uhensigtsmæssige

forvridninger af ellers rationelle

forretningsmæssige beslutninger.

Især synes kravet om deltagelse i

ledelsen for unødvendigt og uhen-

sigtsmæssigt. Kravet kan føre til, at

ejere deltager i ledelsen alene for at

opfylde kravet.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Danske Advoka-

ter.

Pengetankreglen

Ligeledes synes justeringen af pen-

getankreglen, særligt i forhold til

ubebyggede grunde, at kunne føre

til klart uhensigtsmæssige afgræns-

ningstilfælde og kan desuden give

anledning til bebyggelse af primært

skattemæssige grunde.

Afslutningsvis skal det dog endnu

engang fremhæves, at DI kvitterer

for forslaget, som unægtelig vil af-

hjælpe en væsentlig del af den

skattemæssige udfordring, som

mange familievirksomheder ople-

ver i forbindelse med et generati-

onsskifte.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Dansk Byggeri

og FSR – Danske Revisorer.

Ejendomsforeningen

Ejendomsforeningen Danmark

be-

Side 45 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Danmark

mærker, at det er positivt, at der er

fokus på problemstillingerne ved

generationsskifte for nogle af lan-

dets familieejede virksomheder.

Det er glædeligt for landets øko-

nomi og virksomheder, at bo- og

gaveafgiften nedsættes for de fami-

lieejede virksomheder.

Foreningen anfører at det kan væ-

re skadeligt for landets økonomi,

beskæftigelsen og i særdeleshed de

familieejede ejendomsvirksomhe-

der, at de fortsat negativt særbe-

handles og opfattes som penge-

tanke. Det er ikke rimeligt over for

de familieejede ejendomsvirksom-

heder, deres ansatte og kunder,

dansk økonomi og de familieejede

ejendomsvirksomheders funktion i

det danske erhvervsliv, at det

kæmpe arbejde de udfører, ikke

anerkendes på linje med arbejdet i

andre erhvervsvirksomheder. Som

reglerne for generationsskifte er i

dag, har de familieejede ejendoms-

virksomheder meget svært ved at

videreføre deres aktive virksom-

heder efter et generationsskifte.

Det skyldes, at familieejede ejen-

domsvirksomheder ikke har sam-

me mulighed for generationsskifte,

som tilbydes alle andre aktive fa-

milieejede virksomheder. De fami-

lieejede ejendomsvirksomheder

kan ikke benytte de samme lempe-

ligere skatteregler for succession

som andre familieejede erhvervs-

virksomheder. I stedet bliver de

familieejede ejendomsvirksomhe-

der drænet for kapital, når børnene

overtager virksomheden fra deres

forældre. Et pludseligt dødsfald

En lempelse af pengetankreglen og

dermed også adgangen til nedsat

bo- og gaveafgift som foreslået

falder uden for rammerne af den

aftale, der er indgået om nedsæt-

telse af bo- og gaveafgiften som

led i finansloven 2016.

Endvidere bemærkes, at afgræns-

ningen af successionsadgangen ift.

ejendomsvirksomheder skal ses i

sammenhæng med likviditetshen-

synet, der ligger bag successions-

reglerne. Ifølge de gældende regler

anses et selskab således for en

pengetank, hvis virksomheden

overvejende består af aktiver, der

kan sælges/belånes mhp. at finan-

siere den skat, der udløses ved

overdragelsen (dvs. udlejnings-

ejendomme eller kontanter, værdi-

papirer el.lign.).

De foreslåede ændringer af penge-

tankreglen skal sikre, at al besid-

delse af fast ejendom anses for

pengetankaktiver, medmindre de

pågældende aktiver ikke har karak-

ter af passiv kapitalanbringelse

(f.eks. en domicilejendom).

Side 46 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kan få uoverskuelige konsekvenser

i små og mellemstore familieejede

ejendomsvirksomheder.

Ejendomsforeningen Danmark an-

fører, at denne forskelsbehandling

skyldes, at ejendomsvirksomhed

helt urimeligt bliver betragtet som

passiv kapitalanbringelse, selvom

ejendommene kontinuerligt udvik-

les, vedligeholdes, drives og admi-

nistreres for at tiltrække kunder

(lejere).

Ifølge Skatteministeriets nye for-

slag til ændring af BAL m.v. vide-

reføres denne urimelige forskels-

behandling af de familieejede ejen-

domsvirksomheder. Og for at føje

yderligere spot til skade, så foreslår

Skatteministeriet at udvide penge-

tankreglen til også at omfatte de

byggegrunde og ejendomsprojek-

ter, som de familieejede ejendoms-

selskaber har erhvervet og igangsat

til byggeri af udlejningsejendom-

me. Samtidig øger man andre virk-

somheders fordele ved selv at eje

deres lokaler frem for at leje disse

ved at præcisere, at disse fortsat

kan erhverve en byggegrund med

henblik på at opføre et nyt domicil

eller en driftsbygning på grunden,

hvilket ikke betragtes som passiv

kapitalanbringelse.

Ejendomsforeningen Danmark an-

fører, at lovforslaget bygger videre

på den fejlopfattelse, at investerin-

ger i fast ejendom med henblik på

udlejning er passiv kapitalanbrin-

gelse. Foreningen vil gerne invitere

alle, der deler den opfattelse, til at

besøge et familieejet ejendomssel-

Side 47 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skab for ved selvsyn at konstatere,

at der ikke er tale om passivitet

men derimod om stor aktivitet.

Der henvises til, at der i investe-

ringsejendomsbranchen er ansat

103.000 medarbejdere, der står for

udlejning, vedligeholdelse, drift,

porteføljestyring, transaktioner, fi-

nansiering og udvikling af de ca.

200.000 investeringsejendomme.

Ejendomme, der udlejes til virk-

somheder som rammer om deres

respektive aktiviteter og som boli-

ger, der danner rammen om fami-

liernes daglige liv.

Alle ejendomsvirksomheder, også

de familieejede, er erhvervsvirk-

somheder med kunder, leverandø-

rer og medarbejdere nøjagtig lige-

som andre virksomheder, og der-

for bør de selvfølgelig også be-

handles på samme måde. At drive

en ejendomsvirksomhed kræver

daglig kontakt med medarbejdere,

kunder (lejere) og samarbejdspart-

nere som fx leverandører og

håndværkere. Der skal laves regn-

skaber, selvangivelser, lejekontrak-

ter, vedligeholdelsesplaner, ud- og

indflytningsrapporter, slutafreg-

ninger, lønindberetninger til

SKAT og meget andet. Opgaver

som er helt lig de opgaver, som

andre aktive erhvervsvirksomhe-

der udfører.

Ejendomsforeningen Danmark

påpeger, at hvis ikke der gøres op

med forskelsbehandlingen af de

familieejede ejendomsvirksomhe-

der, vil der på sigt bliver færre og

færre mindre og mellemstore fami-

lieejede ejendomsvirksomheder.

Side 48 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Det vil ikke være til gavn for lejer-

ne, for markedet og for den dan-

ske samfundsøkonomi. Den nega-

tive forskelsbehandling er særligt

et problem for alle de mange fami-

lieejede ejendomsvirksomheder,

som findes rundt om i landet, og

som støtter op om beskæftigelsen i

udkantsområderne. Ejendomsfor-

eningen Danmark har, som er-

hvervsorganisationen for ejere, ud-

lejere og administratorer af fast

ejendom, tidligere gjort opmærk-

som på denne urimelige og afgø-

rende forskelsbehandling for den

del af vores medlemmer, der dri-

ver familieejet ejendomsvirksom-

hed.

Ejendomsforeningen Danmark

har udarbejdet et forslag, som in-

debærer, at en familieejet ejen-

domsvirksomhed bliver betragtet

som aktiv, hvis den har eksisteret i

en sammenhængende periode på

mindst tre år. Det anføres, at for-

slaget, der sikrer, at de små og

mellemstore ejendomsvirksomhe-

der kan videreføres efter et genera-

tionsskifte til gavn for kunderne,

ejerne, medarbejderne og samfun-

det.

Desuden anføres det, at da der ik-

ke er tale om en skattenedsættelse,

men alene om en skatteudskydelse

svarende til den, som tilbydes til

alle andre familieejede erhvervs-

drivende virksomheder, vil den di-

rekte provenumæssige konsekvens

være yderst begrænset for den of-

fentlige sektor. Beskatningen vil

finde sted efter de normale regler

og ikke efter den særregel, som

Hvis udlejning af fast ejendom ge-

nerelt undtages fra pengetankreg-

len/ikke anses som passiv kapital-

anbringelse, kan det skabe et inci-

tament til, at investeringer kanali-

seres til ejendomsmarkedet fra an-

dre områder med henblik på at

opnå adgang til succession og

fremover også nedsat afgift.

Et 3-årigt ejertidskrav vurderes ik-

ke at være tilstrækkeligt til at for-

hindre dette, men forslaget vil ind-

gå i det videre arbejde med at sikre

bedre vilkår ved generationsskifte.

Side 49 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

familieejede ejendomsvirksomhe-

der er underlagt. Man vil i givet

fald bevare små og mellemstore

ejendomsvirksomheder på samme

måde, som alle andre aktive fami-

lieejede virksomheder.

Ejendomsforeningen Danmark

understreger, at der ikke tales for

en særbehandling af de familieeje-

de ejendomsvirksomheder, men

alene imod den negative særbe-

handling, som de familieejede

ejendomsvirksomheder i dag ud-

sættes for. En negativ særbehand-

ling, som Skatteministeriets lov-

forslag lægger op til at fortsætte og

tillige udbygge.

Erhvervsstyrelsen Team

Effektiv Regulering

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften

Erhvervsstyrelsen

vurderer, at lov-

forslaget om nedsættelsen af bo-

og gaveafgiften ikke medfører ad-

ministrative konsekvenser for er-

hvervslivet og har dermed ikke

yderligere kommentarer hertil.

Genoptagelse af lagerbeskattede værdipa-

pirer

For så vidt angår genoptagelse af

lagerbeskattede værdipapirer med-

fører forslaget administrative kon-

sekvenser for erhvervslivet på un-

der 4 mio. kr. årligt, og konse-

kvenserne vil derfor ikke blive

kvantificeret yderligere.

FinansDanmark

Indledningsvis bemærker

Finans-

Danmark,

at forslaget generelt er

en forbedring af vilkårene ved ge-

nerationsskifte af familieejede

virksomheder, der naturligvis hil-

Side 50 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

ses velkommen.

Det er dog opfattelsen, at det ikke

er hensigtsmæssigt at udmelde

sænkninger, hvoraf den væsentlig-

ste først finder sted mellem 2017

og 2018, da det som udgangspunkt

sætter generationsskifter i stå, og

dermed vil afgiften og ikke forret-

nings- og familiemæssige overve-

jelser være styrende for, hvornår

generationsskiftet foretages.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Byggeri.

Personkreds

Det bemærkes til forslaget om, at

aktier og virksomheder, der tilfal-

der gavegivers søskende eller deres

børn og børnebørn, omfattes af

reglerne om nedsat afgift, såfremt

gavegiver ikke har afkom, at dette

betyder, at en virksomhedsejer,

som har børn, der af forskellige

grunde ikke kan overtage virk-

somheden, ikke har muligheden

for at overdrage til søskende eller

deres børn med den nedsatte af-

gift. Det forekommer ikke rime-

ligt, at der kun er denne adgang

for barnløse. Det bør være hensy-

net til virksomheden og dermed

det bedst kvalificerede ejerskab,

der er afgørende. Dermed bør

virksomhedsejere, der f.eks. har

børn, som ikke evner eller ønsker

at overtage virksomheden, kunne

overdrage den til sine søskende el-

ler deres børn efter reglerne om

den nedsatte afgift.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Finanstilsynet

Ingen bemærkninger til lovforsla-

get.

Side 51 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FSR – danske revisorer

hilser det

fremsendte udkast til lovforslag,

der skal medvirke til forbedring af

vilkårene for generationsskifte af

familieejede virksomheder, meget

velkommen. Det er dog FSR’s op-

fattelse, at forslaget på nogle punk-

ter er for ufleksibelt, og derfor ik-

ke fuldt ud vil kunne opfylde for-

målet om at lette generationsskif-

ter, jf. nedenfor. FSR opfordrer til,

at lovforslaget justeres på disse

områder.

Gældsbreve

For langt de fleste ejere af familie-

drevne virksomheder, består eje-

rens ”pensionsopsparing” i al væ-

sentlighed af værdien af selve virk-

somheden. Af denne årsag sker et

meget betydeligt antal generations-

skifter ved, at virksomheden over-

drages til næste generation som

delvis gave, mens den resterende

værdi overdrages mod udstedelse

af et gældsbrev. I mange tilfælde

vil det pågældende gældsbrev ef-

terfølgende helt eller delvist blive

overdraget til børnene, fx som føl-

ge af dødsfald. En sådan efterføl-

gende overdragelse som arv eller

gave ses ikke at nyde godt af den

nedsatte afgift, men vil være belagt

med den almindelige 15 pct. afgift.

FSR anfører, at lovforslaget bør

justeres, således at sådanne efter-

følgende overdragelser også vil væ-

re omfattet af den reducerede af-

gift, når gældsbrevet er udstedt

som delvist vederlag for en virk-

somhed.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Side 52 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Personkreds

Endvidere bør lovforslaget juste-

res, således at det også vil omfatte

overdragelse til søskende og disses

børn og børnebørn, uanset om

overdrageren måtte have direkte

afkom. En hel del familieejede

virksomheder drives af søskende,

og det forekommer besynderligt,

at overdragelse af sådanne virk-

somheder til fx en broder eller ne-

vø kan ske med reduceret afgift i

de tilfælde, hvor overdrageren ikke

har egne børn, mens dette ikke vil

være tilfældet hvis overdrageren

har egne børn. Skattereglerne bør

ikke lægge sådanne hindringer i ve-

jen for familieoverdragelser.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Værdiansættelse

Det fremgår under lovbemærknin-

gers afsnit 2 om formål og bag-

grund, at det er helt afgørende i

forbindelse med generationsskifte,

at virksomhederne kan opnå hurtig

afklaring i forhold til værdiansæt-

telsen af virksomheden. Samtidig

anføres det, at der skal være gen-

nemsigtighed og forudberegnelig-

hed for virksomhederne i forhold

til principperne og retningslinjerne

for værdiansættelsen af virksom-

heden, af hensyn til at generations-

skifte kan gennemføres så enkelt

som muligt. FSR – danske reviso-

rer kan fuldt ud tilslutte sig dette.

Det anføres endvidere i forhold til

ovenstående hovedhensyn, at det

vil blive tydeliggjort i Den juridiske

vejledning, at det er SKAT, der

skal godtgøre, at en værdi opgjort

De almindelige bemærkninger er

udbygget i relation til initiativet

vedrørende værdiansættelse. Der

henvises til kommentarerne til hø-

ringssvaret fra Advokatrådet,

Dansk Skovforening og Vækst i

Generationer.

Side 53 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

efter aktie- og goodwillcirkulærer-

ne ikke giver et retvisende udtryk

for handelsværdien. Opgørelse af

en virksomheds værdi med ud-

gangspunkt i aktie- og goodwillcir-

kulærerne er efter FSR en over-

kommelig og ikke særlig omkost-

ningskrævende fremgangsmåde,

som er velegnet til en hel række

virksomheder, som vil nyde godt

af bestemmelserne i dette lov-

forslag. Det er derfor meget vig-

tigt, at der skabes et klart grundlag

for mulighederne for anvendelse af

aktie- og goodwillcirkulærerne, så-

ledes at uoverensstemmelser mel-

lem SKAT og virksomhederne

undgås, og at det samtidig hermed

undgås, at sager om værdiansættel-

se får et væsentligt omfang.

FSR skal derfor opfordre til, at

lovbemærkningerne på dette om-

råde udbygges, således at der gives

mere præcise retningslinjer for,

hvornår og hvornår ikke aktie- og

goodwillcirkulærerne kan anven-

des, samt under hvilke omstæn-

digheder SKAT har adgang til at

tilsidesætte en værdiansættelse ud-

arbejdet i overensstemmelse med

cirkulærerne, og hvorledes SKAT i

så fald kan godtgøre, at aktie- og

goodwillcirkulærerne ikke giver et

retvisende udtryk for handelsvær-

dien af en virksomhed.

Eneste eksempel i lovbemærknin-

gerne på, hvornår aktie- og good-

willcirkulærerne ikke kan avendes,

er for en vækstvirksomhed med et

nyudviklet patenteret produkt

el.lign., der har udsigt til en frem-

tidig indtjening, som en værdian-

Side 54 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

sættelse efter cirkulærerne ikke ta-

ger højde for. Der synes hermed at

være lagt op til SKATs frie for-

tolkning, og det frygtes, at et af

lovforslagets formål om hurtig af-

klaring i forhold til værdiansættel-

sen ikke opnås.

Det kan i denne forbindelse give

anledning til bekymring, at det un-

der de almindelige bemærkninger

anføres, at de nævnte cirkulærer

kan anvendes ved værdiansættel-

sen af ”mindre virksomheder”.

Det bør præciseres, hvad der for-

stås herved. Efter vores opfattelse

kan denne afgrænsning fx foreta-

ges ud fra regnskabslovgivningen,

således at virksomheder i regn-

skabsklasse A, B og Mellemstore C

anses for ”mindre virksomheder”.

Bemærkninger er ændret, således

at virksomhedens størrelse ikke

fremtræder som afgørende for

værdiansættelsen efter cirkulærer-

ne, jf. også kommentarerne til hø-

ringssvarene fra Advokatrådet og

Dansk Skovforening.

Pengetankreglen

Justeringen af pengetankreglen i

ABL § 34, stk. 6, 1 pkt., medfører

ifølge bemærkningerne til æn-

dringsforslaget, at ubebyggede

grunde og projektejendomme

fremover skal anses for passiv ka-

pitalanbringelse. Imidlertid frem-

går det af bemærkningerne, at et

typehusfirmas midlertidige udlej-

ning af nyopførte boliger bestemt

for videresalg ikke er passiv kapi-

talanbringelse. FSR har meget van-

skeligt ved at se, hvori forskellen

består mellem et typehusfirma, der

besidder ejendomme bestemt for

videresalg, og en virksomhed, der

opfører projektejendomme, der li-

geledes er bestemt for videresalg. I

begge tilfælde vil der være tale om

omsætningsaktiv/varelager for bå-

Lovforslaget indebærer, at der og-

så vedrørende ejendomme skal fo-

retages en konkret vurdering af,

om ejendommen skal anses for at

udgøre passiv kapitalanbringelse.

Er ejendommen erhvervet eller

opført til brug som en driftsbyg-

ning for virksomheden eller med

henblik på videresalg som led i

virksomhedens drift, vil der som

udgangspunkt ikke være tale om

passiv kapitalanbringelse. Er ejen-

dommen erhvervet med henblik

på udlejning, er der tale om passiv

kapitalanbringelse også i den peri-

ode, hvor ejendommen endnu ikke

er udlejet.

Der henvises endvidere til kom-

Side 55 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

de typehusfirmet og projektvirk-

somheden.

Det afgørende må være, hvad

ejendommen skal anvendes til af

den virksomhed, der bedømmes i

relation til pengetankreglen, og ik-

ke hvad forskelsbehandlingen

kunne indikere hvad ejendommen

skal anvendes til af køberne af

ejendommen. Endvidere må be-

greberne ”typehuse” og ”projekt-

ejendomme” defineres nærmere.

Omfatter typehuse f.eks. også an-

dre boligejendomme, der er indi-

viduelt indrettet for den enkelte

køber? Der kan også være andre

eksempler, hvor opførelsen af en

erhvervsejendom svarer til opfø-

relsen af typehuse. Lovforslaget

savner således på dette punkt nog-

le uddybende bemærkninger, der

kan afhjælpe forståelsen, såfremt

det er hensigten, at der skal være

en forskel i behandlingen i relation

til pengetankreglen af typehusfir-

ma og virksomheder, der opfører

projektejendomme.

mentarerne til høringssvaret fra

Dansk Byggeri.

I øvrigt finder FSR det beklageligt,

at justeringen foretages ved at ind-

føre et helt nyt begreb i bestem-

melsen, nemlig ”passiv pengean-

bringelse”. Dette indebærer en be-

tydelig risiko for fortolkningspro-

blemer. FSR spørger, om man ikke

blot kunne have tilføjet ”samt be-

siddelse af ubebyggede grunde og

projektejendomme” til ”udlejning

af fast ejendom eller besiddelse af

kontanter, værdipapirer e. lign.” i

den eksisterende ABL § 34, stk. 1,

De gældende regler har utilsigtet

været udtømmende vedrørende

ejendomme, idet ejendomme er-

hvervet med henblik på udlejning,

men som (endnu) ikke er udlejet,

ifølge praksis ikke medregnes som

passiv kapitalanbringelse. Lov-

forslaget indebærer, at en sådan

ejendom skal anses for passiv kapi-

talanbringelse. Der skal således og-

så vedrørende ejendomme foreta-

ges en konkret vurdering, ligesom

der efter de gældende regler hidtil

også har skullet ske vedrørende

Side 56 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nr. 3, 1. pkt.

”besiddelse af kontanter, værdipa-

pirer e. lign.”

Indskud på etableringskonto m.v.

Udkastet til lovforslaget omfatter

ændring af flere love herunder lov

om indskud på etableringskonto

og iværksætterkonto. Det bør i

denne forbindelse derfor overve-

jes, om der er grundlag for opret-

holdelse af denne lovs § 7 B, hvor-

efter der ikke kan frigives midler til

deltagelse i en virksomhed som

kommanditist. Der er sket en væ-

sentlig udvikling på dette område,

og begrebet kommanditist er i dag

væsentligt mere end passive inve-

storer, der ikke deltager i virksom-

hedens daglige drift. Der ses efter

FSRs opfattelse ikke at være

grundlag for opretholdelsen af

denne værnsregel. Betingelserne

om aktiv deltagelse for frigivelse af

midler fra etableringskonti og

iværksætterkonti sammenholdt

med fradragskontoreglerne er i til-

strækkelig grad værn mod, at mid-

ler fra etableringskonti og iværk-

sætterkonti frigives imod hensig-

ten. Frigivelse af midler fra etable-

ringskonti og iværksætterkonti be-

handles som forlods skattemæssige

afskrivninger og vil reducere fra-

dragskontoen, og der kunne derfor

indføres en bestemmelse om, at

frigivelse af midler fra etablerings-

konti eller iværksætterkonti ikke

kan ske, i det omfang fradragskon-

toen derved bliver negativ. Herved

vil det ikke være 5 virksomheds-

formen, der er afgørende for, om

der kan frigives midler fra etable-

ringskonti og iværksætterkonti.

Den foreslåede ændring af § 7 B i

lov om indskud på etableringskon-

to og iværksætterkonto falder uden

for rammerne af den aftale, der er

indgået om nedsættelse af bo- og

gaveafgiften som led i finansloven

2016. Skatteministeriet takker dog

for forslaget og vil se nærmere på

det. Såfremt der viser sig at være

grundlag for at ændre reglerne, vil

Skatteministeriet arbejde på, at der

bliver fremsat lovforslag herom

snarest muligt.

Side 57 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

FSR opfordrer derfor til at benytte

lejligheden til at overveje at fjerne

denne værnsregel, som på grund af

udviklingen i anvendelsen af andre

selskabsformer rammer meget

bredere, end det der oprindeligt

var hensigten, da bestemmelsen

blev indført.

Genoptagelse af lagerbeskattede værdipa-

pirer

FSR hilser overordnet den foreslå-

ede ændring af genoptagelsesreg-

lerne velkommen.

FSR giver således udtryk for, at

landsskatterettens kendelser var

meget overraskende og har skabt

unødig usikkerhed om rækkevid-

den af bestemmelserne, ligesom en

del skatteydere som følge heraf er

blevet fanget i en slags dobbeltbe-

skatning.

Efter FSRs opfattelse er Lands-

skattens kendelser forkerte og hvi-

ler på en misforståelse fra Lands-

skatterettens side.

Det væsentligste problem med

forslaget er derfor ifølge FSR

ikrafttrædelsesbestemmelsen, idet

ændringen bør tillægges tilbagevir-

kende kraft, således at der rettes

op på en praksis, der ifølge FSR

synes klart i strid med lovens ord

og lovens formål. Det vil således

være meget uheldigt, hvis ikke for-

slaget får virkning for skatteydere,

som er kommet i ”klemme” i

Landskatterettens fortolkning,

som efter FSRs opfattelse hviler på

en misforståelse af den praktiske

Ikrafttrædelsesbestemmelsen er nu

ændret. Det henvises til kommen-

tarerne til høringssvaret fra Dan-

ske Advokater.

Side 58 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

anvendelse af lagerprincippet.

Der verserer således adskillige kla-

gesager om netop lagerbeskattede

værdipapirer og finansielle kon-

trakter, og det er ikke fremmende

for retsfølelsen eller retssikkerhe-

den, hvis disse skatteydere kom-

mer i ”klemme” og bliver udsat

for en dobbeltbeskatning, som det

utvivlsomt aldrig har været hensig-

ten. Hertil kommer, at det vil være

stødende for retsfølelsen, hvis det

afgørende for beskatningen er, om

varsel om genoptagelse er sendt

før eller efter 1. januar 2017.

Herudover har FSR en række tek-

niske bemærkninger til forslaget.

Ifølge FSR er det ikke åbenbart, at

den foreslåede formulering skaber

større klarhed end den nuværende

formulering, og FSR opfordrer

derfor til at formuleringen

genovervejes. FSR ønsker således,

at det nuværende begreb ”balan-

cepost” bibeholdes, og at begrebet

blot præciseres i lovteksten eller i

lovbemærkningerne.

Derudover anmoder FSR om en

ændring/uddybning af den fore-

slåede lovtekst ”en opgørelse, hvor

værdien ultimo et indkomstår skal

anvendes primo det følgende ind-

komstår”. Bl.a. anmoder FSR om,

at begrebet ”en opgørelse” uddy-

bes, ligesom FSR anmoder om en

uddybning af, hvad værdien primo

skal anvendes til.

Endvidere synes FSR ikke umid-

delbart, at den foreslåede ordlyd

Den foreslåede lovtekst er ændret

efter høringen, således at begrebet

balancepost er bibeholdt.

Desuden foreslås et nyt 2. pkt.,

vedrørende opgørelsen af værdien

primo i det tidligste år, der kan

genoptages, i tilfælde hvor skatte-

ansættelsen vedrører gevinst og

tab efter aktieavancebeskatnings-

loven og kursgevinstloven. Æn-

dringen af formuleringen sker bl.a.

for at sikre, at lovforslaget også

omfatter tilfælde, hvor skatteyde-

ren har anvendt lagerprincippet i

stedet for realisationsprincippet, jf.

FSR’s bemærkning nedenfor.

Som nævnt ovenfor, er den fore-

slåede lovtekst ændret efter hørin-

Side 59 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kan rumme tilfælde, hvor en regn-

skabsmæssig hensættelse til fx en

verserende retssag fejlagtigt ikke

tilbageføres skattemæssigt i hen-

sættelsesåret, og tabet som hensæt-

telsen tilsigter at dække først reali-

seres i et efterfølgende år.

gen, således at begrebet balance-

post er bibeholdt. Lovforslaget in-

deholder således ikke en ændring

af den skattemæssige behandling

efter balancepostreglen, f.eks. ved-

rørende varelagre, igangværende

arbejder og hensættelser.

FSR spørger derudover, om lov-

forslaget også omfatter situationer,

hvor skatteyderen har anvendt la-

gerprincippet i stedet for realisati-

onsprincippet.

Det kan bekræftes, at denne situa-

tion også er omfattet af lovforsla-

get.

Jacob Monberg, Advo-

kat, Mazanti-Andersen

Korsø Jensen

Advokat Jacob Monberg, Mazanti-

Andersen Korsø Jensen,

anfører, at en

uhensigtsmæssighed ved de eksi-

sterende regler – som ikke repare-

res ved forslaget til ændring af

BAL og forskellige andre love,

som forslaget ligger – er, at gene-

rationsskifter, der gennemføres i

levende live og sikrer rettidig over-

gang af virksomhederne, normalt

finansieres ved udstedelse gæld,

som den overtagne generation ef-

terfølgende arver. I en sådan situa-

tion skal der betales fuld boafgift

af gælden, som er spejlbilledet af

den aktive virksomhed.

Dette gælder for små- og mellem-

store virksomheder, landbrug,

skovbrug og andre aktive erhverv,

og for i alle tilfælde både drevet i

selskabsform eller personligt ejet.

Overdragelsen i levende live er i

mange situationer, det klart mest

hensigtsmæssige for virksomhe-

den, land- eller skovbruget, fordi

ledelsesskiftet kan fases ind, aktivi-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Side 60 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

teten kan sikres, og arbejdspladser

mv. sikres. Vigtigt er at sikre dy-

namik hos ledelsen, og dette sikres

bedst ved ikke at udskyde genera-

tionsskiftet for længe af afgifts-

mæssige årsager.

Det forslås således, at udvide om-

rådet for reduceret boafgift til at

inkludere gæld opstået ved overta-

gelse af virksomhed eller aktiver,

der på tidspunktet for overdragel-

sen og derved gældens opståen

kvalificerede til succession og lav

boafgift. På denne måde gøres det

skatte- og boafgiftsmæssigt neu-

tralt på hvilket tidspunkt generati-

onsskiftet gennemføres, således at

reelle og forretningsmæssige hen-

syn kan styre generationsskifter, i

stedet for boafgiftsmæssige for-

hold.

Jan H. Christiansen,

Baltic Asiatic

Indledningsvis anfører

Jan Christi-

ansen,

at initiativet og hensigten

med lovforslaget er rigtig godt, da

de beløb der skal hentes ud af en

virksomhed, er betragtelige. Han

anfører at hensigten om at lade

pengene blive i virksomheden er

indlysende fornuftig, da bo- og ga-

veafgiften betales af penge der skal

beskattes før man betaler afgiften.

Jan Christiansen anfører, at en

virksomhed med 100 mio. kr. i

egenkapital skal trække ca. 33 mio.

kr. ud til generationsskifte og

manglende investeringskraft på

100 mio. kr., hvor staten indkasse-

rer 33 mio. kr. for at trække inve-

steringskraft på 100 mio. kr. ud af

virksomheden til generationsskifte.

Side 61 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Jan Christiansen anfører, at lov-

forslaget er en rigtig god ide, men

at der efter hans vurdering er et

par væsentlige udfordringer.

Aktiv deltagelse (1-års kravet)

Jan Christiansen anfører, at han

har forståelse for grundtanken om

aktiv deltagelse i virksomheden,

men at det i en række virksomhe-

der vil være kontraproduktivt og i

værste fald føre til stridigheder i

ejerkredsen. Hvis kravet om arbej-

de i virksomheden fastholdes, vil

der efter Jan Christiansens vurde-

ring komme et pres for at sidde i

bestyrelsen for at kunne opnå af-

giftsbesparelsen. Jan Christiansen

anfører, at dette kan medføre to

væsentlige problemer, dels vil det

føre til en lavere kvalitet i bestyrel-

sesarbejdet med sig, og dels vil en-

keltaktionærer kunne blive ramt af,

hvornår de tilfældigvis kan få plads

hvis de (eller rettere deres arvin-

ger) er uheldige at dø inden.

Jan Christiansen forslår at lade

successionsretten være styrende

for afgiftsnedsættelsen, da ejerskab

og ledelse kan skilles ad i familie-

virksomheder, hvilket er altafgø-

rende for deres performance.

Endvidere anfører Jan Christian-

sen, at 1-års kravet kan skabe me-

get uheldige situationer ved plud-

selig dødsfald (en hændelse der i

forvejen kan være meget belasten-

de for både virksomheder og ar-

vinger). Ejertidsfristen bør ifølge

Jan Christiansen enten afskaffes el-

ler kunne dispenseres fra ved bevi-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Danske Advo-

kater og Dansk Skovforening.

Side 62 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

seligt pludseligt dødsfald.

Gældsbreve

Når formålet er at lette virksom-

hedernes byrde, anfører Jan Chri-

stiansen, at det bør overvejes at

medtage gæld til legatarer, der en-

tydigt kan påvise, at gælden stam-

mer fra erhvervelse af aktier. Jan

Christiansen anfører, at rationalet

bag dette er, at denne gæld enty-

digt hidrører fra generationsskifte,

og at pengene til betaling heraf be-

laster virksomheden, som er nødt

til at betale udbytter for at afgiften

kan dækkes. Dette vil ifølge Jan

Christiansen være i overensstem-

melse med intentionen om at lette

den samlede belastning. Jan Chri-

stiansen foreslår, at det tilføjes til

lovforslaget, at gæld der entydigt

hidrører fra generationsskifte, om-

fattes af samme lempelse som

virksomhedernes ejerandele i sig

selv.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

6-måneders reglen vedr. gaveanmeldelser

Jan Christiansen påpeger, at det er

rigtig fint, at SKAT skal træffe af-

gørelse inden for 6 måneder. Dog

er det ikke klart for ham, om

SKATs mulighed for fristforlæn-

gelse ved efterspørgsel af yderlige-

re oplysninger kan gentages. Jan

Christiansen anfører, at SKAT ik-

ke bør trække tiden i sager om

værdiansættelse for at opnå en

fristforlængelse ved at stille yderli-

gere spørgsmål. Jan Christiansen

foreslår en samlet tidsramme efter

forlængelse på 9 måneder.

Det foreslås i lovforslaget, at fri-

sten for SKATs behandling af ga-

veanmeldelser ændres, således at

6-månedersfristen ikke kan for-

længes, men kun suspenderes, hvis

SKAT anmoder om yderligere op-

lysninger. Herved sikres det, at den

faktiske sagsbehandlingstid i

SKAT maksimalt kan udgøre 6

måneder.

Hvis SKAT anmoder om yderlige-

re oplysninger efter 1 måned, vil

der fortsat være 5 måneder tilbage

af fristen, når oplysningerne mod-

Side 63 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

tages. Hvis SKAT herefter finder,

at der er behov for at anmode om

yderligere oplysninger, suspende-

res fristen igen. Forslaget indebæ-

rer således, at SKAT har 6 måne-

der til rådighed for sagsbehandlin-

gen, uanset om alle nødvendige

oplysninger foreligger ved gave-

anmeldelsen, eller der er behov for

at indhente yderligere oplysninger.

Forslagets sigte er således at mak-

simere SKAT’s sagsbehandlings-

tid, hvorimod det ikke ses at være

hensigtsmæssigt at fastsætte en ab-

solut frist på f.eks. 9 måneder, i

forhold til tilvejebringelsen af de

nødvendige oplysninger.

Landbrug og Fødevarer

Landbrug & Fødevarer

ser overord-

net meget positivt på forslaget om

nedsættelse af bo- og gaveafgiften

ved generationsskifte af erhvervs-

virksomheder. Bo- og gaveafgiften

udgør et betydeligt kapitaldræn

ved generationsskifte af både små

og store virksomheder, og det er

helt afgørende for muligheden for

at bevare familieejerskabet, at af-

giften nedsættes. Landbrug & Fø-

devarer deler i øvrigt regeringens

ambition om på længere sigt helt at

afskaffe bo- og gaveafgiften i for-

bindelse med generationsskifte.

Den foreslåede model for nedsæt-

telsen er på mange punkter fornuf-

tig og udtryk for en god afvejning

af behovet for at indføre værnsreg-

ler uden at kompromittere de posi-

tive effekter af nedsættelsen.

Landbrug & Fødevarer har et par

forslag til forbedring af dele af ud-

kastet, så det skaber optimale vil-

Side 64 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

kår for generationsskifter, samtidig

med at risikoen for misbrug mini-

meres.

Gældsbreve

Landbrug & Fødevarer anfører, at

det ved afgrænsningen af aktiver

omfattet af den nedsatte bo- og

gaveafgift er vigtigt at tage højde

for gældsbreve. Der henvises til, at

mange generationsskifter finansie-

res ved udstedelse af et gældsbrev

fra fx søn til far, således at der sker

en glidende overdragelse af er-

hvervsvirksomheden. Den familie-

interne finansiering fungerer som

et vigtigt og nødvendigt hjælpe-

middel til gennemførelse af mange

generationsskifter. Landbrug &

Fødevarer mener derfor, at man

fra lovgivers side bør anerkende, at

sådanne gældsbreve kan udgøre en

del af et generationsskifte af en er-

hvervsvirksomhed, så længe en

skatteyder kan dokumentere denne

forbindelse. En sådan dokumenta-

tion fra skatteyderens side kan fx

fremgå af selve gældsbrevet og evt.

tilhørende aftaledokumenter. Ved

långivers død eller ved eftergivelse

af restgælden på gældsbrevet vil

der ske en formueovergang, og det

er først på dette tidspunkt, at en

eventuel bo- eller gaveafgift skal

udmåles. Bo- og gaveafgiften bør

derfor på dette tidspunkt udmåles

på baggrund af, at aktivet (gælds-

brevet) er en del af et generations-

skifte, og på baggrund af den gæl-

dende afgiftssats for generations-

skifte af erhvervsaktiver på tids-

punktet for dødsfal-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Side 65 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

det/eftergivelsen.

Værdiansættelse

Nedsættelsen af bo- og gaveafgif-

ten trådte i stedet for en genindfø-

relse af formueskattekursen, der li-

gesom nedsættelsen af afgiften

ville have bidraget positivt til

rammerne for generationsskifte af

danske virksomheder. Landbrug

& Fødevarer mener, der er behov

for øget forudberegnelighed og

forbedret retssikkerhed i forhold

til værdiansættelse af erhvervsvirk-

somhederne – både personligt eje-

de virksomheder og virksomheder

i selskabsform.

Det er derfor positivt, at udkastet

til lovforslag lægger op til, at

”det er

SKAT, der skal godtgøre, at en værdi

opgjort efter aktie- og goodwillcirkulæret

ikke giver et retvisende udtryk for han-

delsværdien”.

Ligeledes er det posi-

tivt, at

”et skøn over værdien […] for

mindre virksomheder uden væsentlige

immaterielle aktiver som altovervejende

hovedregel kan ske efter aktie- og good-

willcirkulærerne, der har været gældende

siden 2000”.

At en skærpet bevisbyrde i tilfælde

af fravigelse af cirkulærerne helt

tydeligt pålægges SKAT, vil være

med til at give virksomhedsejerne

tryghed i forbindelse med genera-

tionsskifte. Denne tryghed bør dog

også komme ejere af større virk-

somheder til gode, således at disse

også kan gøre brug af cirkulærerne.

Hvis ikke cirkulærernes anvendel-

sesområde udvides i forhold til

lovforslagets nuværende ordlyd,

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Advokatrådet

og Dansk Skovforening.

Side 66 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

bør man som minimum præcise-

rer, hvornår der er tale om ”min-

dre virksomheder uden væsentlige

immaterielle aktiver”. Samtidig bør

det allerede nu klarlægges, hvilke

præciseringer man forventer af fo-

retage i Den Juridiske Vejledning i

forhold til SKATs pligt til at godt-

gøre, at en værdi opgjort efter ak-

tie- og goodwillcirkulærerne ikke

giver et retvisende udtryk for han-

delsværdien. Det er et væsentligt

element i lovforslaget, og detaljer-

ne kan vise sig at være betydnings-

fulde.

Landbrug & Fødevarer antager

desuden, at man ikke med lov-

forslaget har til hensigt at ændre på

den gældende retstilstand i forhold

til anvendelsesområdet for værdi-

ansættelsescirkulæret fra 1982 i til-

fælde af overdragelse af personligt

ejet fast ejendom. Skatteministeriet

anmodes derfor venligst om at be-

kræfte, at dette er tilfældet, også i

den nuværende situation, hvor

ejendomsvurderingerne fra 2011

og 2012 videreføres over en længe-

re årrække.

Personkreds

Landbrug & Fødevarer anser det

for meget positivt, at nedsættelsen

af bo- og gaveafgiften også omfat-

ter generationsskifte til søskende

og søskendes børn. Dette vil have

stor betydning for mange familier,

hvor den nærmeste overtager af

virksomheden ikke er de direkte

arvinger. Det er imidlertid ærger-

ligt, at forslaget begrænser denne

mulighed til tilfælde, hvor over-

Side 67 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

drageren er barnløs. Landbrug &

Fødevarer forstår godt, at de fleste

tilfælde, hvor søskende eller sø-

skendes børn er nærmest til at

overtage virksomheden, vil være

tilfælde, hvor overdrageren er

barnløs. Men det kan også blot

skyldes, at overdragerens egne

børn ikke har lysten og/eller kvali-

fikationerne til at overtage ejerska-

bet af virksomheden. Landbrug &

Fødevarer vil derfor opfordre til,

at muligheden gøres tilgængelig for

alle familier.

Landbrug & Fødevarer forstår

desuden lovforslagets bestemmel-

ser således, at nedsættelsen af bo-

afgiften ved generationsskifte til

søskende og søskendes børn kun

gælder den almindelig boafgift på

15 pct., jf. bemærkningerne til § 1.

Ved generationsskifte til søskende

og søskendes børn vil der således

fortsat – ud over den nedsatte al-

mindelige bo- og gaveafgift – skul-

le betales tillægsboafgift på 25 pct.,

jf. BAL § 1, stk. 2.

Landbrug & Fødevarer mener

grundlæggende, at søskende og sø-

skendes børn bør ligestilles med

øvrige nære arvinger, på samme

måde som der er ligestilling i de

almindelige successionsregler. Sø-

skende og søskendes børn bør

derfor undtages fra tillægsboafgif-

ten og kun betale den nedsatte bo-

afgift. Det er desuden uklart, hvad

der gælder i gavetilfælde. Her

fremgår det af bemærkningerne til

§ 1, nr. 8, at søskende og søsken-

des børn i dag skal betale alminde-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Endvidere kan det bekræftes, at

søskende, i tilfælde, hvor arvelader

ikke har afkom, kun skal betale

almindelig nedsat boafgift og ikke

tillægsboafgift. Der henvises til

kommentarerne til høringssvaret

fra SEGES.

Side 68 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lig indkomstskat, hvis de modtager

gaver, men at de fremover ”omfat-

tes af reglerne om nedsat afgift

vedrørende erhvervsvirksomhe-

der”. Det tolkes således, at sø-

skende og søskendes børn i disse

tilfælde kun skal betale nedsat ga-

veafgift. I så fald taler dette for, at

afgiftspligten ved dødsfald bør væ-

re den samme, således at der også i

disse tilfælde kun skal betales al-

mindelig nedsat boafgift, og ikke

tillægsboafgift. Der anmodes ven-

ligst om, at retsstillingen præcise-

res på disse punkter.

Landbrug & Fødevarer foreslår, at

svigerbørn inkluderes i kredsen af

personer, der kan overtage en er-

hvervsvirksomhed med successi-

on/nedsat bo- og gaveafgift. Rent

teknisk kan svigerbørn i dag mod-

tage virksomheden ved at overdra-

gerens barn modtager virksomhe-

den, hvorefter denne overdrager til

ægtefællen. Dette sikrer den skat-

temæssige succession og den ned-

satte bo- og gaveafgift.

Der vil dog fortsat være tale om to

separate overdragelser, hvorfor der

skal betales tinglysningsafgift to

gange. Da tinglysningsafgiften i

forbindelse med overdragelse af

erhvervsejendomme ofte kan være

at betydelig størrelse, foreslår

Landbrug & Fødevarer, at man gi-

ver mulighed for en direkte over-

førsel.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra agroSkat.

Pengetankreglen

Landbrug & Fødevarer ser meget

Side 69 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

positivt på, at man fortsat aner-

kender, at udlejning af fast ejen-

dom, som benyttes til landbrug,

gartneri, planteskole, frugtplantage

eller skovbrug, jf. VUL § 33, stk.1

eller 7, ikke anses som udlejning af

fast ejendom og derfor ikke be-

tragtes som passiv kapitalanbrin-

gelse. Dette har stor betydning for

de mange landbrug i Danmark, der

gør brug af bortforpagtning som

en sædvanlig og hensigtsmæssig

måde at drive landbrugsvirksom-

hed på.

Med lovforslaget ændres den gæl-

dende opremsning af aktiver, der

udgør passiv kapitalanbringelse i

forhold til pengetankreglen, til en

generel samlebetegnelse benævnt

”passiv kapitalanbringelse”.

Betegnel-

sen ledsages i bemærkningerne af

en række eksempler, der dog ikke

er udtømmende. Af hensyn til

retssikkerheden for de virksom-

hedsejere, der ønsker at generati-

onsskifte, ville det være hensigts-

mæssigt med en udtrykkelig og ud-

tømmende opremsning af aktiver,

der udgør ”passiv

kapitalanbringelse”

i bemærkningerne til lovforslaget.

Det er således vanskeligt for bor-

gerne og rådgivere at udlede, hvil-

ke aktiver der

”må sidestilles med de

udtrykkeligt nævnte aktiver (fast ejen-

dom, kontanter og værdipapirer)”.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Dansk Byggeri,

Dansk Erhverv og FSR – danske

revisorer.

Michael Serup, Advo-

kat, Bech-Bruun

Advokat Michael Serup

anfører ind-

ledningsvis, at lovforslaget over-

ordnet vil indebære en væsentlig

forbedring af rammevilkårene for

generationsskifte af familieejede

virksomheder i Danmark, og at det

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Vækst i Genera-

tioner.

Side 70 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

samlede billede derfor er meget

positivt. Der er dog ifølge Michael

Serup, på enkelte punkter behov

for justering.

Generelt tilslutter Michael Serup

sig høringssvaret fra netværket

Vækst i Generationer, idet det er

opfattelsen, at de punkter, der her

peges på, er meget relevante, både

principielt og i den praktiske ver-

den. Der peges på, at det særligt er

helt afgørende at forstå behovet i

den praktiske verden for reel og

tydelig retssikkerhed ved den skat-

temæssige værdiansættelse. De fle-

ste familieejede virksomheder kan

ikke, eller skal ikke sælges ud af

familien, og der vil i de fleste til-

fælde være en betydelig forskel

imellem en teoretisk beregnet

handelsværdi og den praktiske

salgsværdi. Denne virkelighed bør

afspejles i de skattemæssige regler,

så det er klart og tydeligt, at SKAT

skal være tilbageholdende, når der

er skønsusikkerhed.

Forenelighed med EU-retten

Det anføres, at de gældende regler

ikke er forenelige med EU-retten,

fordi de forskelsbehandler af-

hængig af skattemæssigt hjemsted.

Der henvises til, at regler om skat-

temæssig succession kræver, at er-

hververen har skattemæssigt hjem-

sted i Danmark. I modsat fald er

succession udelukket. Ligeledes

følger det af de gældende regler, at

livsarvinger mv. ikke kan succede-

re i en henstandssaldo, hvis en fra-

flyttet aktionær dør efter at have

fået henstand med exitbeskatnin-

Det er vurderingen, at det er i

overensstemmelse med EU-retten,

at de gældende regler om adgang

til overdragelse med skattemæssig

succession er betinget af skatte-

pligt her til landet. Begrænsningen

er nødvendig for at sikre sammen-

hængen i beskatningen (udskydelse

af beskatning og beskatning ved

senere afståelse af aktierne), og for

at sikre en afbalanceret fordeling

af beskatningskompetencen mel-

lem medlemsstaterne. Reglerne an-

ses endvidere ikke at gå videre,

Side 71 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

gen.

Det anføres, at der intet er til hin-

der for at give adgang til successi-

on for erhververe uden hjemsted i

Danmark efter samme principper,

som gælder for etablering af hen-

stand ved fraflytning fra Danmark.

Ligeledes anføres det, at der intet

er til hinder for, at livsarvinger mv.

bør kunne opretholde en hen-

standsordning efter de betingelser,

der i øvrigt gælder for den fraflyt-

tede aktionær. Lovudkastet læses

således, at det grundlæggende er

samme tankegang, der ligger bag,

at ministeriet vil give lige adgang til

afgiftsnedsættelse uafhængigt af

modtagerens skattemæssige hjem-

sted. Det foreslås derfor, at man

tager den fulde konsekvens og sik-

rer EU-retlig ligestilling også i rela-

tion til adgangen til skattemæssig

succession. Der henvises til, at der

sker en spredning af ejerskabet til

de danske familieejede virksomhe-

der ud over den danske grænse, og

det derfor har både principiel og

praktisk betydning, at de danske

regler ikke begrænser muligheder-

ne for at videreføre et familieeje.

end hvad der er nødvendigt for at

varetage disse hensyn.

Ifølge lovforslaget skal afgiftsned-

sættelsen også gælde ved overdra-

gelse til erhververe i udlandet, men

overdragelsen kan ikke ske med

succession. Endvidere skal der i

visse tilfælde stilles sikkerhed for

betaling, af hensyn til at afgifts-

nedsættelsen kan bortfalde, hvis

kravet om tre års efterfølgende

ejertid ikke opfyldes.

Endvidere bemærkes, at en hen-

standsordning, som gælder ved

fraflytning til udlandet, ikke umid-

delbart kan overføres til en succes-

sionsordning, bl.a. fordi der ikke

ved overdragelsen opgøres en

avance, idet avanceopgørelsen ud-

skydes til en eventuel efterfølgen-

de overdragelse.

Efterfølgende ejertidskrav (3-års reglen)

I relation til det foreslåede ejer-

tidskrav på tre år anføres det i bo-

afgiftsloven (BAL) § 1 a, stk. 5, at

afgiftsreduktion ikke bortfalder

"ved gave til en erhverver”. Det

anføres, at udtrykket ”gave” bør

erstattes af ”overdragelse”, da det

ikke bør være afgørende, i hvilket

omfang den pågældende overdra-

gelse indeholder et gaveelement.

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

og § 23 a, er ændret efter høringen,

så § 1 a, stk. 5, nu er § 1 b, stk. 1,

og § 23 a, stk. 5, er § 23 b, stk. 1.

Ifølge forslaget bortfalder kravet

om efterfølgende ejertid på 3 år i

tilfælde af død eller livstruende

sygdom.

Side 72 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Tilsvarende i BAL § 23 a, stk. 5.

Det anføres endvidere, at det bør

fremgå udtrykkeligt af ordlyden, at

afgiftsreduktion ikke bortfalder

ved afståelse i form af kreditorfor-

følgning, samt at det er lovteknisk

uhensigtsmæssigt, at forholdet blot

omtales i forarbejderne, da ordly-

den ikke indeholder konkret for-

mulering, der giver naturlig anled-

ning til at indfortolke kreditorfor-

følgning.

Endvidere kan virksomheden

overdrages ved gave til en person

omfattet af gaveafgiftskredsen.

Denne undtagelse skal kun gælde

ved gaveoverdragelse, idet den

første erhverver i modsat fald kan

opnå at modtage arv/gave i form

af kontanter til nedsat afgift ved at

videreoverdrage den modtagne

virksomhed.

I tilfælde, hvor 3-års kravet ikke

kan opretholdes som følge af kre-

ditorforfølgning, skal der foretages

en konkret vurdering af, om af-

giftsnedsættelsen bortfalder. Kan

overdragelsen ved kreditorforfølg-

ning reelt sidestilles med en frivil-

lig overdragelse, skal afgiftsnedsæt-

telsen bortfalde. Der kan fx være

tale om en overdragelse, der er

konstrueret som et udlæg, overta-

gelse af pant eller lignende.

Det er således ikke muligt at indfø-

re en generel undtagelse vedrøren-

de kreditorforfølgning, da debi-

tors/modtagers misligholdelse af

sine forpligtelser til en kreditor kan

skyldes en række forskellige om-

stændigheder, der i vise tilfælde ik-

ke skal berettige til (fuld) opret-

holdelse af afgiftsnedsættelsen.

Aktiv deltagelse (1-års reglen)

Det fremgår af forslaget til BAL §§

1 a/23 a, stk. 2, nr. 2, at ved over-

dragelse af selskabsandele skal

overdrageren (eller dennes nært-

stående) i mindst et år have delta-

get i ”selskabets” ledelse. Ifølge

ordlyden angår kravet ledelsen i

det selskab, der har udstedt de på-

Ved virksomheder i selskabsform

skal arvelader/gavegiver have del-

taget i selskabets ledelse i mindst

ét år forud for dødsfaldet/

overdragelsen. Det vil ikke være

tilstrækkeligt at have deltaget i le-

delsen i et datterselskab, som evt.

kun udgør en mindre del af mo-

Side 73 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

gældende kapitalandele. Det anfø-

res, at hvis den aktive virksomhed

drives i et datterselskab, bør også

deltagelse i datterselskabets ledelse

opfylde kravet.

Afslutningsvist bemærker Michael

Serup, at det er håbet, at der kan

skabes bred politisk tilslutning til

det kommende lovforslag, så de

forbedrede rammevilkår vil hvile

på et stabilt grundlag.

derselskabets samlede virksomhed.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvaret fra

agroSkat.

Michael Amstrup og

Malene Overgaard, Ad-

vokater, Lundgrens Ad-

vokatpartnerselskab

Det er ifølge

Michael Amstrup og

Malene Overgaard, Advokater, Lund-

grens Advokatpartnerselskab

meget

positivt, at der endelig bliver frem-

sat et forslag til ændring af regler-

ne, således at mulighederne for at

gennemføre et generationsskifte

uden for stor likvidationsbelast-

ning for virksomhederne forbed-

res. Der er dog især to forhold,

som anses for uhensigtsmæssige i

det lovforslag, der er sendt i hø-

ring.

Ikrafttrædelsesdato

Det fremgår af ikrafttrædelsesbe-

stemmelserne, at lovændringen

vedrørende afgiftsnedsættelsen for

gaver og arv får virkning fra 1. ja-

nuar 2016. Advokaterne finder, at

det naturligvis er positivt, at reg-

lerne får virkning med tilbagevir-

kende kraft. Men for at sikre, at

der ikke opstår en periode på 11

måneder mellem afskaffelsen af

formueskattekursen og ikrafttræ-

delsen af de nye regler om afgifts-

nedsættelse, hvor de familieejede

virksomheder på ingen måde be-

Der henvises til kommentarerne til

høringssvarene fra Anja Eriksson

og Dansk Byggeri og Dansk Er-

hverv.

Side 74 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skyttes mod likviditetstab, bør de

nye regler have virkning fra 5. fe-

bruar 2015. Såfremt lovforslaget

ændres på dette punkt, stilles fami-

lieejede erhvervsvirksomheder ens,

uanset om de har været tvunget til

at gennemføre et generationsskifte

efter den 5. februar 2015, eller de

har haft mulighed for at afvente en

indtil for nylig ukendt ikrafttrædel-

sesdato for indførelsen af lempeli-

gere regler.

Da formueskattekursen blev af-

skaffet uden varsel den 5. februar

2015, blev de fleste generations-

skifter sat på pause. Herefter var

der livlig debat i medierne og stor

usikkerhed i forhold til, hvad der

ville ske på området og med hvil-

ket virkningstidspunkt. Skattemini-

steren varslede allerede senere i

februar 2015, at man ville finde

nogle modeller, der ville sikre gen-

nemførsel af generationsskifter

”på gode og ordentlige måder”.

Senere blev der fremsat beslut-

ningsforslag den 21. maj 2015 (B

160) om genindførsel af formue-

skattereglerne, efterfulgt af finans-

loven for 2016 i november 2015,

hvor nedsættelse af bo- og gaveaf-

giften blev introduceret som det

nye alternativ til genindførslen af

formueskattekursen. Det har såle-

des været meget usikkert, hvad der

ville ske på området. De fleste

virksomheder har formentlig valgt

at udskyde ellers planlagte genera-

tionsskifter, mens andre har været

tvunget til at gennemføre genera-

tionsskiftet under de 22 turbulente

måneder, hvor det var usikkert,

hvad der ville blive gældende ret

Side 75 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

og med hvilken virkning.

Advokaterne anfører, at lovforsla-

get af hensyn til retssikkerheden

bør have virkning fra ophævelsen

af formueskattekursen, således at

de skattemæssige konsekvenser af

gennemførelsen af generationsskif-

tet ikke er forskellige alt efter, om

det blev gennemført efter 5. febru-

ar 2015 men senest 31. december

2015 eller efter 1. januar 2016. En

sådan ikrafttrædelse bør ikke have

retssikkerhedsmæssige betænke-

ligheder, da den er begunstigende

for skatteyderne.

Gældsbreve

Ved gennemførelse af generations-

skifte er det sædvanligt, at genera-

tionsskiftet delvist finansieres ved

brug af gældsbreve netop for at

sikre, at virksomheden ikke bela-

stes for meget likviditetsmæssigt.

Uanset de nye initiativer anser vi

det for realistisk, at der i et vist

omfang fortsat vil være behov for

at anvende gældsbreve i forbindel-

se med gennemførelse af generati-

onsskifter i fremtiden.

Den afgiftsmæssige behandling af

eftergivelse af et gældsbrev opstået

i forbindelse med generationsskif-

tet er ikke behandlet i lovforslaget.

Advokaterne anfører, at det bør

præciseres i lovforslaget inden

fremsættelsen, at en eventuel sene-

re eftergivelse af et gældsbrev, der

er opstået i forbindelse med en

overdragelse af en virksomhed, der

er omfattet af afgiftsnedsættelsen,

også vil være omfattet af den

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Side 76 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nævnte afgiftsnedsættelse. Den re-

levante afgiftssats bør afhænge af

den gældende afgiftssats på tids-

punktet for overdragelsen af virk-

somheden. På den måde er der in-

gen forskel på afgiftssatsen, uanset

om gaven ydes i forbindelse over-

dragelsen af virksomheden, eller

den tidligere ejer af virksomheden

først vælger senere helt eller del-

vist at afskrive gælden.

Problematikken er den samme i

forhold til gældsbreve, der indgår i

boet efter den tidligere ejer. Her er

der behov for præcisering af, at

denne gæld skal behandles efter

reglerne om boafgift ved generati-

onsskifte af erhvervsvirksomheder

og ikke efter de almindelige satser

for boafgift vedrørende alle andre

aktiver, herunder pengefordringer,

som ikke nedsættes.

Advokaterne anfører, at de nævnte

præciseringer vil være i tråd med

lovforslaget, idet de vil medvirke

til at sikre bedre vækst- og investe-

ringsforhold for familieejede virk-

somheder, da behovet for at træk-

ke likviditet ud af virksomhederne

mindskes. Det forhold, at eftergi-

velsen af gælden er en efterfølgen-

de disposition, anses ikke for at

være afgørende, idet den fortsat

har stor betydning for den familie-

ejede virksomheds likviditet, og

det derfor kan være afgørende for

virksomhedens fremtidige udvik-

ling, at en gæld eftergives for at

undgå likviditetstrækket.

Formålet med lovforslaget i høring

er at sikre bedre vilkår for de fami-

Side 77 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

lieejede virksomheder, og det sker

bedst muligt ved at foretage de øn-

skede præciseringer.

SEGES

finder det positivt, at af-

giftsbyrden i forbindelse med ge-

nerationsskifte af erhvervsvirk-

somheder foreslås lempet, idet

dette vil bidrage til smidigere gene-

rationsskifter af erhvervsvirksom-

heder til gavn for såvel virksom-

hederne, de ansatte og samfundet

som sådant.

Værdiansættelse

SEGES finder det positivt, at der i

lovforslaget er medtaget tiltag,

som styrker skatteyders retssikker-

hed. Af bemærkningerne til lov-

forslaget fremgår det således, at

det vil blive tydeliggjort i den Juri-

diske Vejledning, at det er Skat,

der skal godtgøre, at en værdi op-

gjort efter værdiansættelsescirkulæ-

rerne – herunder goodwill-

cirkulæret – ikke giver er retvisen-

de udtryk for handelsværdien. Det

er hensigtsmæssigt og betrykkende

for retssikkerheden, at bevisbyrden

tillægges SKAT.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret til Advokatrådet og

Dansk Skovforening.

6-måneders reglen vedr. gaveanmeldelser

Endvidere foreslås det, at fristen

for behandling af gaveanmeldelser

præciseres, så den faktiske sagsbe-

handlingstid hos SKAT maksimalt

kan udgøre 6 måneder. Også dette

finder

SEGES

meget hensigts-

mæssigt for retssikkerheden, idet

en relativ hurtig afklaring med

henblik på vished er vigtig i over-

Side 78 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

dragelsessituationen.

Nedsættelse af bo- og gaveafgiften

I lovforslagets nye bestemmelse i

BAL § 1 a, stk. 1, 1. pkt., anføres:

”….værdien af aktier og virksom-

heder, der tilfalder en fysisk per-

son…”. Det foreslås, at ordet ”ak-

tier” enten erstattes af ordet ”kapi-

talandele”, eller at det nærmere be-

skrives, at der ved begrebet ”akti-

er” også forstås anparter mm.

Videre fremgår følgende betingelse

(blandt flere) for, at der skal beta-

les boafgift med lav sats, at perso-

ner: ”kan succedere med hensyn til

den fulde værdi”. Ordlyden tyder

således på, at afgiftsnedsættelse

forudsætter, at der kan succederes.

Det er en gældende generel betin-

gelse, at der ikke kan succederes,

hvis der er tab. Af bemærkninger-

ne til lovforslagets enkelte be-

stemmelser til § 1 fremgår imidler-

tid, at der ses bort fra den generel-

le betingelse for succession, hvor-

efter udlodningen ikke må medfø-

re tab. Af selve lovforslagets lov-

tekst fremgår der derimod som

nævnt intet herom.

SEGES

finder

derfor, at lovbestemmelsens ord-

lyd ikke er tilstrækkelig præcis.

Lovforslagets bemærkninger er

præciseret, således at det fremgår,

at udtrykket omfatter aktier m.v.,

hvor der er adgang til succession.

Det er SEGES opfattelse, at man

ud fra selve lovteksten bør kunne

læse og forstå, at der ikke stilles

betingelsen om fortjeneste. Det er

opfattelsen, at lovteksten vil kunne

give anledning til misforståelser og

usikkerhed om fortolkning af be-

Der fremgår af forslaget til BAL §

1 a, stk. 3, at den lave afgift finder

anvendelse, uanset at der ikke kon-

stateres en gevinst ved udlodnin-

gen.

Side 79 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

stemmelsens indhold.

Personkreds

Af lovforslaget, ny bestemmelse i

BAL § 1 a, stk. 1, 2. pkt., fremgår,

at ”Hvis afdøde ikke har efterladt

sig afkom, finder 1. pkt. tilsvaren-

de anvendelse på aktier og virk-

somheder, som tilfalder afdødes

søskende og disses børn og bør-

nebørn.”

SEGES opfordrer til, at afgifts-

nedsættelsen ved arv til søskende

mv. ikke alene skal gælde afdøde,

der ikke har efterladt afkom, men

også skal gælde for afdøde, der har

efterladt sig afkom. Det skal ses i

lyset af, at det må være målet, at

den bedst egnede person skal vide-

reføre erhvervsvirksomheden, og

hvis søskende eller deres børn eller

børnebørn er bedst egnet og der-

for arvinger, bør det også være

muligt at overdrage til dem med

afgiftsreduktion, uanset at den tid-

ligere virksomhedsejer har livsar-

vinger.

Dette skal understøttes med, at

flere virksomheder er drevet og

ejet af søskende og ved den enes

død, er det ikke nødvendigvis så-

ledes, at afdødes børn eller børne-

børn er arving og skal overtage

driften af virksomheden. Her kan

det også være længstlevende sø-

skende, der efter dødsfaldet skal

arve og videreføre virksomheden.

Målet med lovændringen- at ned-

sætte afgiften ved generationsskifte

af erhvervsvirksomheder – vil også

være til stede i en sådan situation

Afgiftsnedsættelsen gælder som

udgangspunkt kun modtagere af

udlodninger, der er omfattet af

den gældende 15 pct. boafgift, som

ikke omfatter arv til søskende,

hvor der desuden skal betales til-

lægsboafgift. Udvidelsen af lem-

pelsen til også at omfatte søskende

gælder kun i tilfælde af arveladers

barnløshed.

En udvidelse til at omfatte sø-

skende generelt falder uden for

rammerne af den aftale, der er

indgået om nedsættelse af bo- og

gaveafgiften som led i finansloven

2016.

Side 80 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

og det forhold, at afdøde efterlader

sig afkom bør ikke komme genera-

tionsskiftet og virksomheden til

skade.

Ved arv til søskende skal der ud

over arveafgift på 15 pct. betales

tillægsboafgift på 25 pct. Af lov-

forslaget fremgår det ikke tydeligt,

hvorvidt også tillægsboafgiften

nedsættes ved arv til søskende mm

i forbindelse med et generations-

skifte af en erhvervsvirksomhed

Der skal ikke betales tillægsboaf-

gift, når udlodningen er omfattet

af § 1 a. Dette er præciseret i lov-

teksten samt lovforslagets be-

mærkninger.

Aktiv deltagelse (1-års reglen)

Det bemærkes, at der er forskel i

krav til deltagelse alt efter, om der

er tale om en personligt ejet virk-

somhed eller en virksomhed, der

er selskabsejet. Det foreslås, at der

stilles samme krav til deltagelse

uanset ejerform. Det foreslås der-

for, at der også ved personligt ejer-

skab stilles krav om deltagelse i

virksomhedens ledelse. Som ud-

gangspunkt vil ejer deltage i virk-

somhedens ledelse, med mindre

virksomheden er bortforpagtet el-

ler udlejet.

For virksomheder i selskabsform

anses deltagelse i selskabets ledelse

– bestyrelse eller direktion – for at

opfylde betingelsen. En tilsvarende

afgrænsning på objektivt grundlag

er ikke mulig i personligt ejede

virksomheder, hvorfor der lægges

vægt på, om ejeren har deltaget i

driften af virksomheden i et ikke

uvæsentligt omfang. Denne betin-

gelse kan også opfyldes ved delta-

gelse i ledelsesarbejde i en person-

ligt ejet virksomhed.

Herudover er det opfattelsen, at

der til betingelserne i stk. 2. bør

knyttes en dispensationsmulighed.

Der vil således efter SEGES opfat-

telse være hensigtsmæssigt at have

en dispensationsmulighed, hvis

særlige forhold taler for at dispen-

sere for kravene. Behovet for di-

spensation kunne f.eks. opstå, hvis

en virksomhedsejer dør pludseligt

og inden årskravet i § 1 a, stk. 2,

Betingelserne om mindst ét års

forudgående ejerskab og aktiv del-

tagelse i virksomheden er relativt

lempelige, hvorfor der ikke vurde-

res at være behov for en dispensa-

tionsmulighed. Betingelserne ind-

går i afgrænsningen af erhvervs-

virksomhed overfor passiv kapital-

anbringelse (porteføljeinvestering),

som ikke er omfattet af den fore-

slåede afgiftsnedsættelse.

Side 81 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

nr. 1, er opfyldt. Ligeledes findes

det hensigtsmæssigt at knytte en

dispensationsmulighed til be-

stemmelsen om minimum 3-års

ejertid for erhververen jf. § 1 a,

stk. 5. Af bestemmelsen fremgår

allerede, at hvis overdragelsen sker

som følge af arvingens eller legata-

rens død, livstruende sygdom eller

ved gave til en erhverver, omfattet

af den i § 22, stk. 1, anførte per-

sonkreds, frafalder 3-års kravet.

Dette findes hensigtsmæssigt.

Men behovet for at kunne undgå

3-års kravet kan også opstå i andre

situationer. Behov for dispensati-

onsmulighed fra 3-års kravet vil

f.eks. kunne opstå, hvis en arving

finder det nødvendigt af tiltrække

(yderligere) ekstern kapital ved hel

eller delvist ekstern investering i

arvingens virksomhed eller salg af

erhvervsejendomme for at optime-

re virksomhedens drift. 3-års kra-

vet vil således kunne forhin-

dre/udsætte en ellers hensigtsmæs-

sig virksomhedsudvikling eller

virksomhedstilpasning til markeds-

forholdene. Ses på skattefrie om-

struktureringer tillægges sådanne

(også) som udgangspunkt et 3-

årigt ejertidskrav. I sådanne sager

er der en dispensationsadgang,

hvorved hensigtsmæssig virksom-

hedsudvikling ikke udelukkes.

Det er vurderingen, at de situatio-

ner, der er angivet i loven, hvor

der ikke indtræder forhøjelse af af-

giften, dækker behovet for undta-

gelser. Endvidere bemærkes, at der

sker en nedtrapning af afgiftsfor-

højelsen i forhold til den udløbne

del af 3-årsperioden.

Ordlyden i forslaget til BAL § 1 a,

stk. 5, 3. pkt., foreslås præciseret til

”…sygdom eller hel eller delvis

gave til en erhverver…”.

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

er ændret efter høringen, så § 1 a,

stk. 5, nu er § 1 b, stk. 1.

Det er i lovforslagets bemærknin-

ger præciseret, at forhøjelsen af af-

giften i tilfælde af delvis gave ikke

Side 82 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

gælder den del af overdragelsen,

der sker ved gave til den anførte

personkreds.

Af forslaget til BAL § 1 a, stk. 5. 4.

pkt., fremgår ”…ikke sker veder-

læggelse med andet end…”. Det

foreslås, at ordlyden præciseres til

”…ikke sker vederlæggelse for

virksomheden med andet end…”

Det er opfattelsen, at det fremgår

af bestemmelse, at der er tale om

vederlæggelse for virksomheden.

Af forslaget til BAL § 1 a, stk. 7,

fremgår, at: ”Har overdragelsen af

et aktiv omfattet af stk. 1 medført

et skattemæssigt tab, der kan ud-

nyttes af boet, modregnes den i 2.

punkt anførte procentsats af akti-

vets værdi i skatteværdien af tabet

ved opgørelsen af boets skatteplig-

tige indkomst.” SEGES advokerer

for med henvisning til et skitseret

eksempel, at denne passus udgår af

lovforslaget, idet bestemmelsen

findes uhensigtsmæssig.

Det bør efter SEGES opfattelse

være fradragsmæssigt uden betyd-

ning, om tab (afskrivning) fratræk-

kes i årene forud for generations-

skiftet eller i generationsskifteåret.

Et tab er ”blot” et udtryk for, at

der er opstået et tab i ejertiden

f.eks. fordi der er afskrevet et

mindre beløb end værdifaldet eller

fordi værdien af fast ejendom er

faldet. Der er ikke tale om skatte-

tænkning i forbindelse med over-

dragelsen.

Forslaget til boafgiftslovens § 1 a

er ændret efter høringen, så § 1 a,

stk. 7, nu er § 1 b, stk. 4.

Reglen skal ses på baggrund af, at

der foreslås afgiftsnedsættelse, selv

om der konstateres tab ved over-

dragelsen, dvs. en undtagelse til

successionsreglerne. Tabsfradraget

reducerer således likviditetsbelast-

ningen ved generationsskiftet,

hvorfor det er foreslået, at tabsfra-

draget reduceres med afgiftsned-

sættelsen.

Reglen i lovforslaget er ændret, så-

ledes at modregning alene skal ske,

i det omfang tabet kan udnyttes i

det indkomstår, hvor overdragel-

sen finder sted. Der henvises til

kommentarerne til høringssvaret

fra Danske Advokater.

SEGES vil opfordre til, at be-

stemmelserne skrives fuldt ud i §

Lovforslaget er ændret, så der i

mindre omfang sker henvisning

Side 83 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

23 a i stedet for at henvise til § 1 a.

Dette vil lette forståelsen af be-

stemmelsen af § 23 a. Ovenståen-

de bemærkninger vedr. lovforsla-

gets § 1, punkt 1 er også gældende

for punkt 8 i det omfang ordlyden

er den samme i den nye bestem-

melse i BAL §§ 1 a og 23 a.

Til § 23 a, stk. 1, sidste pkt., be-

mærkes, at gaver til søskende og

disses børn eller børnebørn ikke er

omfattet af gaveafgiftsreglerne,

men er indkomstskattepligtige.

Det er uklart, hvorledes en gave-

yder i forbindelse med et generati-

onsskifte til f.eks. en søskende skal

beskattes efter de foreslåede regler.

Skal forslaget forstås således, at

gaver ydet i forbindelse med gene-

rationsskifte til en søskende er om-

fattet af nedsættelsen til 5 pct. ga-

veafgift?

mellem bestemmelserne.

Det kan bekræftes. Gaven er i det

anførte tilfælde foreslået omfattet

af BAL, hvorved gaven ikke er

indkomstskattepligtig, jf. statsskat-

telovens § 5, litra b.

Pengetankreglen

Lovforslaget indeholder forslag

om, at kriteriet for, om der er tale

om pengetankaktiver ændres. Af

den nugældende affattelse fremgår,

at der er tale om pengetankaktiver,

når der er tale om ”udlejning af

fast ejendom eller besiddelse af

kontanter værdipapirer el. lign.”

Dette foreslås som udgangspunkt

ændret til ”passiv kapitalanbringel-

se” Såvel efter gældende som efter

de foreslåede regler er opregnin-

gen af, hvilke aktiver, der anses for

pengetankaktiver, ikke udtøm-

mende.

Efter den gældende definition

nævnes følgende pengetankaktiver

Der er vurderingen, at der ikke kan

foretages en udtømmende opreg-

ning af aktiver, der skal anses for

passiv kapitalanbringelse.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvaret til

FSR – danske revisorer.

Side 84 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

”udlejning af fast ejendom eller

besiddelse af kontanter værdipapi-

rer” og herefter anføres ”el. lign.”

hvilket gør bestemmelsen ikke ud-

tømmende. Den foreslåede defini-

tion ”passiv kapitalanbringelse” er

en endnu mere åben definition.

SEGES finder det retssikkerheds-

mæssigt betænkeligt, at bestem-

melsen om, hvad der skal anses for

passiv virksomhed i relation til

pengetankreglen gøres mindre

konkret og dermed mere usikker.

Det er SEGES opfattelse, at det

klart bør fremgå af lovteksten

hvilke aktiver/aktiviteter, der anses

for passiv kapitalanbringelse og

dermed modsætningsvis også hvil-

ke aktiver/aktiviteter, der ikke

medregnes som et pengetankaktiv.

SEGES vil derfor opfordre til en

fast og sikker definition og dermed

stil en nærmere fastlæggelse og be-

skrivelse af dette forhold.

Definitionen for pengetankaktiver

kunne være: Udlejning af fast

ejendom, besiddelse af kontanter,

værdipapirer, projektejendomme

og ubebyggede grunde. Ved udlej-

ning af fast ejendom bortses fra 1)

bortforpagtning af fast ejendom,

2) udlejning af fast ejendom inden-

for en sambeskattet koncern, som

lejer anvender i driften og 3) ud-

lejning fra personlig ejet fast ejen-

dom til et selskab, hvor personen

ejer mindst XX.

6-måneders reglen vedr. gaveanmeldelser

For at sikre hurtig afklaring af

værdiansættelsen ved gaveafgifts-

Konsekvensen er som udgangs-

punkt, at den af parterne foretagne

Side 85 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

beregningen foreslås det, at 6-

måneders fristen for Skats sagsbe-

handling ikke kan forlænges, men

kun suspenderes. SEGES hilser

forslaget velkommen. Forslaget

forbedrer retssikkerheden. Der op-

fordres til, at konsekvensen ved, at

SKATt måtte overskride fristen,

kort beskrives.

værdiansættelse lægges til grund

ved afgiftsberegningen.

Pengetankreglen

Der opfordres til, at det i lovtek-

sten klart defineres, hvad der skal

forstås ved ”passiv kapitalanbrin-

gelse” således at skatteyder kan

indrette sig efter lovgivningen og

ikke skal bære usikkerhedsrisikoen

for, om et forhold er omfattet eller

ej af begrebet ”passiv kapitalan-

bringelse”.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Ændring i dødsboskattelovens §

29, stk. 3. 5. pkt. ”udlejningsejen-

domme” ændres til ”ejendomme”

Regelsættet forstås således, at der

faktisk menes ”udlejningsejen-

domme dog ikke bortforpagtning

af fast ejendom som nævnt i VUL

§ 33, stk. 1 og 7.” Herved findes

den nye affatning af ordlyden ikke

for retvisende.

Det er præciseret i lovteksten i de

anførte bestemmelser, at det kun

er ejendomme, der skal anses for

passiv kapitalanbringelse, som ind-

går ved opgørelse af, om et selskab

er omfattet af pengetankreglen.

Ændring af lov om indskud på etable-

ringskonto og iværksætterkonto

Af § 7, stk. 2, 2. pkt., fremgår

(fortsat) at: ”Bortforpagtning af

fast ejendom som nævnt i § 33,

stk. 1 og 7, i lov om vurdering af

landets faste ejendomme anses ik-

ke i denne forbindelse for virk-

somhed ved udlejning af fast ejen-

Der henvises til kommentaren

ovenfor, hvoraf fremgår, at lovtek-

sten er præciseret.

Side 86 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

dom”. Bestemmelsen henviser til §

7, stk. 2, første pkt., hvoraf ordene

”udlejning af fast ejendom” tidli-

gere fremgik men nu er erstattet af

begrebet og ordene ”passiv kapi-

talanbringelse”. Det giver ikke

længere sammenhæng at oprethol-

de ”udlejning af fast ejendom” i 2.

pkt., når ordene ”udlejning af fast

ejendom” er udgået af 1. punktum.

Endvidere ses lignende problem-

stilling senere i bestemmelsen § 7,

stk. 2. Derfor opfordres til en re-

formulering af stk. 2, således at der

skabes større retssikkerhed for

kommende gældende regler.

Ændring af PBL § 15A

Følgende agtes ændret: ”sådan ak-

tivitet” ændres til ”fast ejendom,

kontanter, værdipapirer og lignen-

de” og ”udlejningsejendomme”

ændres til ”ejendomme” og ”ud-

lejningsejendomme” ændres til

”ejendomme”. Igen vil det være

ønskeligt med en mere præcis af-

fatning af lovbestemmelsen.

Det antages (men kan dog være i

tvivl om), at der ved ”fast ejen-

dom” forstås udlejning af fast

ejendom dog ikke bortforpagtning

af fast ejendom som nævnt i § 33,

stk. 1 og 7, i lov om vurdering af

landets faste ejendomme og der

ved ”ejendomme” ligeledes forstås

udlejning af fast ejendom dog ikke

bortforpagtning af fast ejendom

som nævnt i § 33, stk. 1 og 7, i lov

om vurdering af landets faste

ejendomme.

Der henvises til kommentaren oven-

for, hvoraf fremgår, at lovteksten er

præciseret.

Side 87 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Værdiansættelse

Af bemærkningerne til lovforslaget

fremgår, at det vil blive tydeliggjort

i Den juridiske vejledning, at det er

Skat, der skal godtgøre, at en værdi

opgjort efter aktie- og goodwill

cirkulærerne ikke givet et retvisen-

de udtryk for handelsværdien. Som

tidligere tilkendegivet findes dette

hensigtsmæssigt.

I forbindelse med overdragelse af

fast ejendom finder værdiansættel-

sescirkulære nr. 185 af 17. novem-

ber 1982 anvendelse. Skattemini-

steriet bedes bekræfte, at nærvæ-

rende lovforslag ikke ændrer på

den retspraksis der foreligger, hvor

en skatteyder i levende live kan

støtte ret på at overdrage den faste

ejendom til en arving til seneste

offentliggjorte ejendomsvurdering

+/- 15 pct., uagtet om denne vær-

di måtte være et retvisende udtryk

for handelsværdien eller ej.

Lovforslaget tilsigter ikke at ændre

praksis vedr. værdiansættelse af fast

ejendom.

Gældsbreve

Det har i mange år været kutyme i

generationsskifter indenfor alle

brancher, at udstede gældsbreve i

forbindelse med generationsskiftet.

Det har bl.a. været anvendt for at

ligestille arvinger hvor alle ikke

deltager i generationsskiftet, for at

give forældrene et afkast at leve af

efter generationsskiftet, samt for at

regulere på gavens størrelse på

tidspunktet for generationsskiftet.

Gældsbrevet er blevet en naturlig

del af generationsskifter, uanset

om der generationsskiftes aktier el-

ler personlig drevet virksomhed.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Dansk Skovfor-

ening.

Side 88 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Det er derfor opfattelsen, at lov-

forslaget bør tage stilling til, hvor-

dan de forventede nedsættelser af

gaveafgiften indvirker på gælds-

brevene. Det er opfattelsen, at det

bør være uden betydning, om ge-

nerationsskiftet finansieres helt via

gave eller via gave og gældsbrev.

Det er i begge tilfælde forhold der

opstår i forbindelse med generati-

onsskiftet og bør derfor vurderes

og behandles ens.

Det er ligeledes opfattelsen, at en

gave skal afgiftsberigtiges på det

tidspunkt, hvor gaven gives. Det

betyder, at hvis der f.eks. overdra-

ges en virksomhed i 2016 via gave

og gældsbrev, der eftergives i 2018,

så skal gaven afgiftsberigtiges i

2016 med 13 pct., mens gældsbre-

vet skal afgiftsberigtiges i 2018

med 7 pct. Hvis der ikke tages

hensyn til gældsbreve i den endeli-

ge lovændring, er der stor risiko

for, at der, i stedet for at fremme

generationsskifter, sker en op-

bremsning af generationsskifter,

indtil afgiften er sat mest muligt

ned, så en større del af berigtigel-

sen kan ske via gave.

Personkreds

Der er i lovforslaget fremsat en

mulighed for, at hvis overdrager

ikke har børn, kan der overdrages

med succession og evt. lav gaveaf-

gift til søskende og deres børn eller

børnebørn. Ovenfor er argumen-

teret for, at denne mulighed også

bør være til stede, selvom overdra-

ger har børn. Personkredsen, der

kan succedere er ”børn, børne-

Side 89 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

børn, søskende, søskendes børn,

søskendes børnebørn eller en sam-

lever…”, jf. KSL § 33. Svigerbørn

er ikke omfattet af successions-

kredsen.

Dansk Landbrug har i mange år

forsøgt at få svigerbørn med i suc-

cessions- og evt. gavekredsen, idet

svigerbørnene kan være mere na-

turlige arvtagere til virksomheden

end overdragers egne børn. Det

foreslås derfor, at personkredsen

for succession udvides til også at

omfatte svigerbørn.

Overdragelse til svigerbørn med

succession i avancer kan skatte-

mæssigt løses allerede nu, ved at

der overdrages med succession til

barnet, som derefter kan videre-

overdrage til ægtefællen (sviger-

barn). Der er dog tale om to over-

dragelser, så hvis der f.eks. over-

drages fast ejendom, skal der beta-

les to gange tinglysningsafgift, lige-

som der er to gange udgift til råd-

giver. Det er opfattelsen, at denne

uhensigtsmæssighed bør løses ved

den endelige udformning af loven.

Genoptagelse vedr. værdipapirer m.v.

SEGES kan klart tiltræde formålet

med lovforslagets element om æn-

dring af genoptagelsesreglerne,

som både synes at være en hen-

sigtsmæssig og rimelig løsning på

problemstillingen. Ifølge SEGES

bør ændringen dog få virkning for

anmodninger indgivet tidligere end

den 1. januar 2017.

SEGES ønsker endvidere, at be-

Forslaget om udvidelse af den per-

sonkreds, hvor der kan opnås ned-

sat afgift ved erhvervelse af en er-

hvervsvirksomhed, falder uden for

rammerne af den aftale, der er

indgået om nedsættelse af bo- og

gaveafgiften som led i finansloven

2016. Der henvises til kommenta-

rerne til høringssvaret fra agroSkat.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Danske Advoka-

ter.

Det kan bekræftes, at begrebet

Side 90 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

tydningen af begrebet ”værdipa-

pir” fastlægges særligt i loven eller

beskrives i bemærkningerne, idet

SEGES ønsker en bekræftelse på,

at anvendelsen af begrebet værdi-

papirer dækker over obligationer,

fordringer, finansielle kontrakter,

investeringsbeviser, aktier m.v.

Derudover anmoder SEGES om

en bekræftelse på, at ansættelserne

efter husdyrbeskatningsloven alle-

rede er omfattet af balancepostreg-

len ligesom varelagre m.v. I mod-

sat fald ønsker SEGES bestem-

melsen ændret i forhold til dette.

SRF Skattefaglig for-

ening

SRF Skattefaglig Forening

har føl-

gende bemærkninger om et for-

hold, der ikke ses at være taget

med i lovforslaget:

Ved succession i erhvervsvirk-

somheder sker der ved beregning

af bo- og gaveafgiften nedsættelse

af beregningsgrundlaget for den

skattebyrde, som overtages af er-

hververen. Med Landsskatterettens

kendelse SKM2008.676.LSR er der

indført og har udviklet sig en ad-

ministrativ og ulovhjemlet praksis

for, at der ved beregning af bo- og

gaveafgiften eller indkomstskatten

af en gave ved generationsskifte af

erhvervsvirksomheder med suc-

cession i stedet for de objektive

passivpostregler nævnt ovenfor,

kan ske reduktion af beregnings-

grundlaget med kursværdien af

den latente skattebyrde.

SKAT har forholdt sig til en del af

denne praksis i styresignal

SKM2011.476.SKAT.

værdipapir i bestemmelsens for-

stand omfatter obligationer, for-

dringer, finansielle kontrakter, in-

vesteringsbeviser, aktier m.v. Der

henvises i øvrigt til de specielle

bemærkninger til lovforslaget.

Det kan bekræftes, at skatteansæt-

telser efter husdyrbeskatningslo-

ven er omfattet af balancepostreg-

len i skatteforvaltningslovens § 26,

stk. 7, og § 27, stk. 4.

Forslaget falder udenfor lovforslaget,

der omfatter nedsættelsen af bo- og

gaveafgiften ved generationsskifte af

erhvervsvirksomheder, herunder

værnsregler og andre justeringer, som

er forbundet hermed.

Side 91 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

Skatterådet har efterfølgende be-

svaret spørgsmål om værdiansæt-

telsesproblematikker i forhold til

den latente skat, ligesom Lands-

skatteretten ved enkelte kendelser

har truffet afgørelse herom, samt

afledte virkninger på virksomheds-

skattelovens område. De trufne

administrative afgørelser viser, at

der hersker stor usikkerhed og ar-

bejdsbyrde for såvel virksomhe-

derne og deres rådgivere om den

skabte praksis, herunder især om

kursværdien af den latente skatte-

byrde.

For at sikre regelforenkling, gen-

nemsigtighed og forudberegnelig-

hed for virksomhederne i forhold

til værdiansættelsen ved generati-

onsskifte skal det derfor foreslås,

at den indførte ulovhjemlede ad-

ministrative praksis ophæves ved

at lovgive om, at nedslag for en

overtaget latent skattebyrde ved

succession alene gives efter de alle-

rede lovfæstede regler, som for

dødsboområdet har eksisteret si-

den kildeskattelovens indførelse i

1970 og senere på gaveområdet fra

1995. Dette yderligere set i lyset af

de foreslåede lempelser af bo- og

gaveafgiften, hvor en individuel

kursfastsættelse af udskudt skat får

mindre betydning.

SRF har derudover ingen be-

mærkninger til lovforslaget.

Vækst i Generationer

bemærker, at

nedsættelsen vil lette generations-

skiftet for de ca. 23.000 virksom-

Side 92 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

heder, der i de kommende ti år står

over for at skulle gennemføre et

generationsskifte. Nedsættelsen

bidrager dermed til at skabe vækst

og sikre de ca. 300.000 danske ar-

bejdspladser, som bliver berørt af

de kommende generationsskifter.

I februar 2015 blev den såkaldte

formueskattekurs ophævet. Det

var en voldsom stramning, som

betød, at et generationsskifte gik

fra typisk at koste 26 procent til i

nogle tilfælde at koste helt op til 40

procent eller mere af virksomhe-

dens egenkapital. Derfor er et ge-

nerationsskifte i dag ikke altid

økonomisk muligt. Omvendt er

det blevet mere attraktivt at lukke

virksomheden eller sælge den – of-

te til en udenlandsk kapitalfond.

Ophævelsen af formueskattekur-

sen, som fandt sted under den tid-

ligere regering, skabte en række

problemer i forhold til retssikker-

hed og værdiansættelse ved gene-

rationsskifter i familieejede virk-

somheder. Forslaget løser nogle,

men ikke alle disse udfordringer.

Fra netværkets side er der stor til-

fredshed med lovforslaget, som

netværket gerne vil rose. Lov-

forslaget opridser en rimelig for-

nuftig model med fornuftige

værnsregler. Der er dog alligevel et

par problemer.

Netværket vil også gerne benytte

lejligheden til at rose regeringen

for et ambitiøst og godt regerings-

grundlag, der lægger op til helt at

fjerne generationsskifteskatten. En

sådan afskaffelse vil, foruden at

Som netværket anfører, er regerin-

gens ambition at tage det sidste

skridt frem mod 2025, så der ved

overdragelse af en virksomhed slet

ikke skal betales bo-og gaveafgift.

Side 93 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

frigøre tusindvis af virksomheder

fra et ødelæggende kapitaldræn, lø-

se de sidste problemer, der er ved

den nuværende model.

Samtidig påpeges det, at selv i

2020, hvor bo- og gaveafgiften for

erhvervsaktiver ifølge forslaget vil

være 5 procent af handelsværdien,

vil skatten på generationsskifter

stadig dræne virksomhederne for

kapital og svække investeringerne.

Virksomheder, der har en høj

handelsværdi i forhold til den nu-

værende egenkapital, kan blive

tvunget til at lukke eller sælges.

Forslaget bør derfor ses som et

første skridt i den rigtige retning

mod at sikre fornuftige vilkår for

generationsskifter i familieejede

virksomheder.

Værdiansættelse

Det anføres, at virksomhederne i

dag skal forholde sig til en lang

række skønselementer i forbindel-

se med en skattemæssig værdian-

sættelse, som så ovenikøbet kun er

vejledende, hvilket i sidste ende

betyder, at beregningsresultaterne

uden videre kan tilsidesættes af

SKAT. Det gør ikke kun generati-

onsskiftet mere besværligt for bå-

de virksomheden og for SKAT,

men det kan også gøre det mere

attraktivt at sælge virksomheden

eller gøre det nødvendigt at skære

ned på investeringerne i en lang

periode. På den baggrund finder

netværket det meget væsentligt, at

regeringen står vagt om retssikker-

heden i forbindelse med generati-

onsskifter, så ejerfamilierne sikres

Side 94 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

forudberegnelighed og en rimelig

beskyttelse imod fejlskøn.

Netværket ønsker, at 2000-

cirkulærerne justeres, så der ved

familieoverdragelser består ret til

at anvende beregningsresultatet

ifølge cirkulærerne, medmindre

der foreligger et konkret grundlag

for at fastslå den faktiske handels-

værdi, fx et købstilbud. SKAT skal

med andre ord have et særligt

grundlag for at kunne fratage de

familieejede virksomheder retten

til at anvende den vejledende be-

regningsregel.

Derfor er netværket tilfredse med,

at forslaget indebærer, at det i Ju-

ridiske Vejledning fastslås, at vær-

diansættelsen som altovervejende

hovedregel skal ske efter aktie- og

goodwillcirkulærerne. Samtidig in-

deholder forslaget en tydeliggørel-

se om, at det er SKAT, der skal

godtgøre, at aktie- og goodwillcir-

kulærerne ikke vil give et retvisen-

de udtryk for handelsværdien.

Det giver ejerfamilierne en styrket

retssikkerhed, men SKAT får sam-

tidig adgang til at tilsidesætte et be-

regningsresultat, hvis der er kon-

krete holdepunkter for, at det afvi-

ger fra handelsværdien. Det er

som udgangspunkt en rimelig ba-

lance, der tilgodeser de relevante

hensyn. De præciseringer af Juri-

disk Vejledning, der lægges op til,

bør dog fremlægges allerede nu, så

de kan indgå i den politiske stil-

lingtagen og få en fast udform-

ning. Det skyldes, at den konkrete

retssikkerhed afhænger af de kon-

krete formuleringer. Det er altaf-

Indførelse af et retskrav, medmin-

dre der foreligger særlige omstæn-

digheder, vil tilsvarende formues-

kattekursen, indebære, at værdian-

sættelsen i mange tilfælde kan afvi-

ge betydeligt fra den reelle værdi.

En sådan ændring af værdiansæt-

telsescirkulærerne vil dermed være

i strid med boafgiftsloven, hvoref-

ter handelsværdien skal lægges til

grund for afgiftsberegningen.

Bemærkningerne til lovforslaget er

udbygget i relation til regeringens

initiativ vedrørende værdiansættel-

se. Det skal således fremover på-

hvile SKAT at godtgøre, at en

værdiansættelse efter aktie- og

goodwillcirkulærerne ikke vil give

et retvisende udtryk for handels-

værdien.

SKAT skal således konkretisere og

underbygge, hvorfor en værdian-

sættelse efter cirkulærerne ikke kan

anvendes til at fastsætte handels-

værdien, hvilket vil blive skrevet

ind i Den juridiske vejledning.

Der henvises endvidere til kom-

mentarerne til høringssvarene fra

Advokatrådet og Dansk Skovfor-

ening.

Side 95 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

gørende, at formuleringerne sikrer

et fast og forudberegneligt grund-

lag, der ikke løbende kan justeres

på fra sag til sag. Kun herved sik-

res det, at retssikkerheden rent

faktisk styrkes.

6-måneders reglen vedr. gaveanmeldelser

Netværket finder det positivt, at

forslaget præciserer 6-måneders

reglen for SKATs behandling af

gaveanmeldelser, således at 6-

månedersfristen ikke kan forlæn-

ges, men kun suspenderes, hvis

SKAT må vente på at få oplysnin-

ger fra anmelderen. Denne tilføjel-

se styrker retssikkerheden.

Aktie- og goodwillcirkulærerne

Netværket vil desuden stærkt tale

imod, at værdiansættelsen efter ak-

tie- og goodwillcirkulærerne som

hovedregel kun skal gælde for

”mindre virksomheder uden væ-

sentlig immaterielle aktiver”. Prin-

cippet bør gælde alle størrelser af

virksomheder, da en styrket rets-

sikkerhed er vigtig for alle Dan-

marks familieejede virksomheder –

uanset størrelse. Dertil kommer, at

det citerede udsagn vil give anled-

ning til juridiske tvister; hvornår er

en virksomhed ”mindre”, og

hvornår besidder den ”væsentlige”

immaterielle aktiver. Det forhold,

som er udtrykt i bemærkningerne,

er unødvendigt, når der samtidig

er en generel adgang til at tilside-

sætte cirkulærerne, hvis SKAT kan

godtgøre, at et beregningsresultat

afviger væsentligt fra handelsvær-

dien. Netværket anfører, at det

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatrådet.

Side 96 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

derfor bør fastholdes – som det

vel er tilfældet i dag – at der skal

tages udgangspunkt i cirkulærerne

for alle typer af virksomheder.

Forslag vedr. værdiansættelse

De gældende regler for værdian-

sættelse af virksomhederne har

stor betydning for den reelle gene-

rationsskiftebeskatning. Det er

derfor afgørende med klare regler

for værdiansættelse, som ikke reelt

strammer muligheden for at gen-

nemføre et generationsskifte.

I forslaget lægges der op til at fast-

holde de nuværende regler for

værdiansættelse med et krav om, at

den skal beregnes på baggrund af

virksomhedernes handelsværdi.

Det vil sige en fremtidig værdi,

som normalt anvendes ved salg.

Selvom de gældende regler grund-

læggende er baseret på fornuftige,

teoretiske principper, er der dog

stadig et problem i at bruge dem til

værdiansættelsen. Netværket fin-

der, at reglerne rammer veldrevne

og overskudsgivende små og mel-

lemstore virksomheder særligt

hårdt, da disse må forventes at ha-

ve en relativt høj handelsværdi.

For den enkelte virksomhed bety-

der en højere handelsværdi dog ik-

ke en større egenkapital ved tids-

punktet for betalingen af bo- og

gaveafgiften. Konkret betyder det,

at generationsskiftet for mange

virksomheder kan blive dyrere at

gennemføre, selvom bo- og gave-

afgiften sænkes, sammenlignet

med situationen før afskaffelsen af

formueskattekursen. Et generati-

Side 97 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

onsskifte vil som minimum betyde

en kraftig nedgang i egenkapitalen,

og den økonomiske nedgang vil

svække investerings- og vækstmu-

lighederne og dermed virksomhe-

dernes overlevelse.

Netværket anfører, at hvis man fo-

restillede sig, at C20-selskaberne

var familieejede og skulle genera-

tionsskiftes, ville det betyde, at kun

de færreste kunne drives videre

som hidtil. Tages fx Novo Nordisk

som eksempel, så har selskabet en

markedsværdi på 640 mia. kr. og

en egenkapital på 41 mia. kr. Et

generationsskifte ville på nuvæ-

rende tidspunkt kunne betyde et

kapitaldræn på 166 mia. kr., hvilket

altså ville føre til en negativ egen-

kapital. Hvis generationsskiftet

først gennemføres, når skatten er

kommet ned på 5 pct., ville det

kunne betyde et kapitaldræn på 55

mia. kr., hvilket altså igen ville

medføre en negativ egenkapital.

Det ville selvsagt være altødelæg-

gende for fremtidige investeringer

i både medarbejdere og materiel.

Eksemplet giver et godt perspektiv

på, hvorfor de familieejede virk-

somheder i så høj grad udfordres

af generationsskifteskatten.

Vækst i Generationer har tidligere

foreslået en løsning angående vær-

diansættelsen, der består af følgen-

de punkter:

1. Værdiansættelsen af en virk-

somheds goodwill skal afspejle de

vilkår, som den gennemsnitlige

familieejede virksomhed er præget

af. Derfor skal goodwill sættes til

Ved værdiansættelse af goodwill er

udgangspunktet, at levetiden an-

sættes til 7 år, medmindre afgø-

rende forhold taler for en kortere

eller længere levetid. Perioden sva-

Side 98 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

en levetid på 3-5 år (svarende til en

beskatning af ca. to års overskud).

3-5 års levetid er rimeligt i en tid,

hvor de fleste erhverv oplever sto-

re omvæltninger og disruption.

Netværket mener, at der bør vises

tilbageholdenhed, således at der

ikke sker beskatning på et kunstigt

højt niveau. Det skyldes ikke

mindst den store uforudsigelighed,

der præger den verden, både store

og små virksomheder opererer i.

2. Anvendelsen af markedsbasere-

de værdiansættelsesmetoder skal

forudsætte, at der er et fungerende

marked for handel med virksom-

heder som den pågældende. Net-

værket håber, at ministeriet vil be-

kræfte, at det netop er sådan mini-

steriets bemærkninger skal forstås.

3. SKAT bør være tilbageholdende

med at anvende markedsbaserede

metoder med hertil hørende data-

og dokumentationskrav i forhold

til virksomheder, der ikke i forve-

jen er forpligtet til at producere

denne type data og dokumentati-

on. Netværket håber, at ministeriet

er enige i, at produktion af denne

type data og dokumentation er en

meget voldsom byrde for virk-

somheder, der ikke i forvejen er

forpligtet til at producere disse.

Derfor mener VIG, at SKAT bør

være tilbageholdende med at an-

vende disse metoder.

4. En markedsbaseret værdiansæt-

telse skal opfylde de metode- og

dokumentationskrav, der er fore-

skrevet i 2009-vejledningen, her-

rer til afskrivningsreglerne, hvoref-

ter goodwill kan afskrives over en

periode på de i reglerne anførte 7

år. Hvis levetiden for goodwill

fastsættes til 3-5 år, vil det medfø-

re, at værdiansættelsen af visse sel-

skaber vil blive betydeligt lavere

end handelsværdien, der ifølge bo-

afgiftsloven skal danne grundlag

for afgiftsberegningen. Forslaget

vil endvidere medføre et mindre-

provenu, som vil kræve yderligere

finansiering.

Hvis SKAT konkret anvender en

markedsbaseret værdiansættelses-

metode, vil spørgsmålet, om der er

et marked for virksomheden af

den pågældende art, være en fak-

tor, som vil indgå som led i den

samlede vurdering ved fastsættel-

sen af handelsværdien.

Der vil kunne være virksomheder,

hvor det er mere korrekt at anven-

de andre værdiansættelsesmetoder

end cirkulærerne til at estimere

handelsværdien, uanset at der er

tale om en virksomhed, der ikke er

forpligtet til at udarbejde transfer

pricing-dokumentation (virksom-

heder med under 250 beskæftige-

de).

SKAT skal værdiansætte en virk-

somhed til den værdi, der er øko-

nomisk grundlag for. SKAT vil

endvidere skulle begrunde, i hvil-

Side 99 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

under med særlig vægt på kravet

om sammenlignelighed både med

hensyn til teoretisk værdiansættelse

og praktisk omsættelighed. Ved

placering af de pågældende virk-

somhed i et spænd, fx spænd for

markedsmæssigt multipler, bør der

tages rimeligt hensyn til skønsu-

sikkerhed.

Af lovudkastet fremgår det bl.a., at

SKAT skal godtgøre, at en værdi

opgjort efter aktie- og goodwillcir-

kulærerne ikke giver et retvisende

udtryk for handelsværdien. Net-

værket vil bede ministeriet bekræf-

te, at man er enig i, at SKAT også

bør tage hensyn til den praktiske

omsættelighed for den enkelte

virksomhed, og at der bør tages

hensyn til virksomheden i de til-

fælde, hvor der er skønsusikker-

hed.

5. Værdiansættelse efter aktie- og

goodwillcirkulærerne bør gælde al-

le Danmarks familieejede virk-

somheder, da en styrket retssik-

kerhed er vigtigt for alle virksom-

hederne – uanset størrelse.

Disse fem forhold er væsentligt for

de familieejede virksomheder, for-

di de vil være afgørende for, hvor

voldsomt SKAT vil gå frem i de

tilfælde, hvor værdiansættelsen er

usikker.

Successionsreglerne

Vækst i Generationer er tilfredse

med, at det er de nuværende og

velfungerende successionsregler,

som vil danne grundlag for virk-

somhedernes adgang til en lavere

ken del af et eventuelt værdispænd

en virksomhed placeres i, fx med

hensyn til, om en virksomhed har

et højere eller lavere vækstpotenti-

ale, indtjeningsmarginer eller inve-

steret kapital osv.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra Advokatrådet.

Side 100 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

bo- og gaveafgift ved et generati-

onsskifte. Men netværket er kriti-

ske over for, at der lægges op til at

stramme successionsreglerne i

modellen for nedsættelsen af bo-

og gaveafgiften på følgende to

områder.

Pengetankreglen

Forslaget justerer afgrænsningen af

passiv kapitalanbringelse så ube-

byggede grunde, ejendomsprojek-

ter og lignende anses som værende

pengetanksaktiver. Vækst i Gene-

rationer frygter, at denne justering

med introduktionen af udtrykket

”passiv kapitalanbringelse” kan fø-

re til en glidebane, hvor det over-

lades til SKAT at foretage løbende

stramninger uden politisk kontrol.

Det er derfor afgørende, at mini-

steriet bekræfter, at dette ikke er

tilsigtet, men at justeringen alene

indføres for at afskære succession

for ubebyggede grunde og ejen-

domsprojekter. Ministeriet anmo-

des derfor om at bekræfte, at for-

målet ikke rækker videre end det,

der præcist er anført.

Der henvises til kommentarerne til

høringssvaret fra FSR – danske re-

visorer.

Aktiv deltagelse (1-års kravet)

Forslaget om at ændre i successi-

onsreglerne indeholder også en

værnsregel, som indebærer ”eller

dennes nærtstående i mindst 1 år

af gavegivers ejertid har deltaget

aktivt i virksomheden, enten ved i

en personligt ejet virksomhed at

have deltaget i driften af virksom-

heden i et ikke uvæsentligt omfang

eller ved i en virksomhed i sel-

skabsform at have deltaget i sel-

Kravet om aktiv deltagelse i virk-

somheden er alene en betingelse

for, at bo- og gaveafgift kan be-

regnes med den lave afgiftssats.

Betingelsen medfører ikke ændrin-

ger i adgangen til at overdrage en

virksomhed med succession, hvis

betingelserne i øvrigt er opfyldt.

Kravet om ejerens aktive deltagel-

se i virksomheden forud for over-

Side 101 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

skabets ledelse.”

Netværket anser kravet om invol-

vering i ledelsen som helt unød-

vendigt, da det afgørende bør væ-

re, om der sker generationsskifter

af virksomheder med arbejdsplad-

ser. Det vil være tilfældet, uanset

om ejeren har del i ledelsen eller ej.

Kravet er et relevant værn imod

tilkøb blot med henblik på succes-

sion, men når en virksomhed har

været ejet i en familie i en eller fle-

re generationer, er der ikke længere

en saglig begrundelse for kravet.

Derfor bør kravet ikke gælde virk-

somheder, hvor slægten besidder

eller har besiddet aktiemajoriteten.

Forslaget åbner desuden op for

sager mellem virksomheder og

SKAT om, hvornår familien kan

betragtes som en del af ledelsen.

Endvidere kan kravet gøre det

sværere at få ejere til at skabe plads

til nye kræfter i virksomhedens le-

delse. Det er kritisabelt, da bl.a.

Skatteministeriet tidligere har refe-

reret forskningsresultater, der vi-

ser, at det i mange tilfælde gavner

virksomhedernes performance at

inddrage nye kræfter udefra til

virksomhedens daglige ledelse. På

den baggrund bør kravet om, at

overdrageren skal være personligt

involveret i ledelsen udgå, når der

er tale om virksomheder, der har

været ejet af samme familie i en el-

ler flere generationer.

Der gøres endvidere opmærksom

på, at evt. stramninger i adgangen

til succession ikke kun vil spille ind

dragelsen er begrundet i, at inve-

stering i erhvervsvirksomhed kan

have karakter af passiv kapitalan-

bringelse/porteføljeinvestering, og

skal således – i samspil med de an-

dre værnsregler – sikre, at afgifts-

nedsættelsen målrettes generati-

onsskifte af erhvervsvirksomheder

og ikke overdragelse af formue i

almindelighed.

Afgiftsnedsættelsen baserer sig på

de gældende regler om skattemæs-

sig succession. For aktier kan der

ske succession ved en overdragel-

se, der omfatter mindst 1 pct. af

indskudskapitalen i selskabet. Ved

personligt ejede virksomheder

gælder der ingen nedre grænse for

overdragelse af virksomhedsandele

med succession. Successionsreg-

lerne udgør dermed ikke et til-

strækkeligt værn mod, at en passiv

formue investeres i fx et mindre

børsnoteret selskab. Det vil endvi-

dere ved passiv kapitalanbringel-

se/porteføljeinvestering typisk ik-

ke være et større problem at op-

retholde ejerskabet i 3 år, som ef-

ter forslaget er en forudsætning for

at opnå den lave afgift. På den

baggrund stilles der med forslaget

yderligere krav om ejerens aktive

deltagelse i virksomheden.

Kravet om aktiv deltagelse i virk-

somheden kan også opfyldes af

overdragerens nærtstående, og del-

tagelsen kan ske på et hvilket som

helst tidspunkt i ejertiden.

Side 102 af 103

L 183 - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Organisation

Bemærkninger

Kommentarer

på bo- og gaveafgiften (p.t. på 15

pct.), men også på aktieavancebe-

skatningen (på 42 pct.).

Side 103 af 103