L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteudvalget 2016-17, Skatteudvalget 2016-17, Skatteudvalget 2016-17
L 182 Bilag 1, L 182 A Bilag 1, L 182 B Bilag 1
Offentligt

Ad v o k a t r å d e t

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

KRONPRINSESSEGADE 28

1306 KØBENHAVN K

TLF.

33 96 97 98

DATO: 9. marts 2017

SAGSNR.: 2017 - 511

ID NR.: 450392

[email protected]

Høring - over forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven

Ved e-mail af 10. februar 2017 har Skatteministeriet anmodet om Advokatrådets

bemærkninger til ovennævnte forslag.

Advokatrådet har følgende bemærkninger:

Ad forslagets § 1, nr. 1

§ 46 b, som foreslås indsat i kapitel 11, omhandler efter ordlyden i § 46 b, stk. 1,

”afgiftspligtige leveringer, der sker ved tvangsauktion”.

Den afgiftspligtige transaktion, betegnes således som en ”levering”. Det er også sket

ved enkelte andre ændringer i momsloven i de seneste år, at man i lovteksten er

kommet til at betegne den afgiftspligtige transaktion som en levering.

Anvendelsen

af ordet ”levering” om den afgiftspligtige transaktion er i strid med den

grundlæggende begrebsterminologi i momsloven, jf. f.eks. lovens kapitel 3, der

bærer titlen ”Afgiftspligtige transaktioner” og indeholder fire dele, hvor de enkelte

dele bærer overskrifterne: ”Leverancer”, ”Erhvervelser mv.”, ”Indførsel” og

”Fritagelser”.

De transaktioner, som den nye bestemmelse omhandler, er efter lovens

grundlæggende begrebsterminologi ”leverancer”. Derfor bør ordet ”leveringer” i

udkastet til lovforslag ændres til ordet ”leverancer”. Det vil lette forståelsen og ikke

mindst anvendelsen af loven.

Advokatrådets Skatteudvalg har tidligere gjort opmærksom på problemstillingen

vedrørende anvendelse af ordet ”leveringer” i nogle af de nyere bestemmelser i loven

for transaktioner, der efter lovens grundlæggende terminologi betegnes som

”leverancer”. Advokat Robert Mikelsons har også

haft en uformel e-

[email protected]

www.advokatsamfundet.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Ad v o k a t r å d e t

mailkommunikation i 2014 med Skatteministeriet om problemstillingen. Denne

vedhæftes, og som det fremgår, er ministeriet enigt i, at ordet

”leverancer”

bør

anvendes i stedet for

ordet ”leveringer”.

Som det endvidere fremgår af den nævnte e-mailkommunikation, ville man gerne

ændre det omhandlede ordvalg alle relevante steder i loven. Advokatrådets

Skatteudvalg foreslår, at det kan ske nu i forbindelse med det lovforslag, som agtes

fremsat i indeværende folketingssamling.

Det fremgår i øvrigt af udkastet til lovforslag, at ministeriet på et andet område

foreslår en rent sproglig rettelse

–

rettelsen i tinglysningsafgiftsloven i forslagets § 3,

nr. 1. Man har såedes allerede i lovforslaget taget fat på sproglige rettelser.

Ad forslagets § 4

Vedrørende sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld foreslås i udkastet,

at retten til at deltage ikke alene skal kunne fratages, når der er nærliggende risiko

for, at told ikke betales rettidigt, men også i ethvert tilfælde, når angivelse eller

betaling af skyldig moms eller told ikke sker rettidigt.

Advokatrådets Skatteudvalg foreslår, at grundlaget for fratagelse indskrænkes,

således at rene forglemmelser, hvor fejlen på virksomhedens eget initiativ rettes, ikke

kan føre til fratagelse. Det synes unødvendigt at udelukke virksomheder fra

deltagelse i ordningen i tilfælde, hvor der reelt ingen risiko er for, at told ikke betales.

I bemærkningerne skrives på side 4, 3. afsnit, følgende om udelukkelse fra ordningen

om sikkerhedsstillelse:

”Fo

r at sikre at det ikke bliver dyrere for danske virksomheder at stille sikkerhed for

potentiel toldskyld, når de anvender SKATs sikkerhedsstillelsesordning for potentiel

toldskyld, foreslås det, at det fremadrettet bliver muligt at udelukke virksomheder,

der ikke betaler det, de skal, fra at deltage i SKATs sikkerhedsstillelsesordning for

potentiel toldskyld.”

Det forekommer meget upræcist, når der skrives:

’virksomheder, der ikke betaler det,

de skal’

, og bemærkningen er derfor ikke særligt oplysende for brugeren af loven.

Den ønskede hjemmel til at udelukke en virksomhed fra ordningen kan i øvrigt først

anvendes, når hjemmelen er tilvejebragt. Det fremtidige element ligger derved i

ordene: ’bliver muligt’. Det

modeprægede udtryk:

’

fremadrettet

’ kan derfor

med

fordel udgå af teksten.

Ad udkast til lovtekst

Lovteksten indeholder såvel kommateringsfejl som kongruensfejl. Der vedhæftes en

kopi af lovteksten med markering af fundne fejl.

[email protected]

www.advokatsamfundet.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Ad v o k a t r å d e t

Med venlig hilsen

Torben Jensen

[email protected]

www.advokatsamfundet.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Til:

Fra:

Jesper Sebbelin ([email protected])

Titel:

Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven

samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen

Sendt:

10-03-2017 09:31:28

Kære Marie Louise Jacobs.

Danmarks Skibsmæglerforening takker for høringsmaterialet, og vi har følgende bemærkninger til materialet:

Vi mener at det er positivt, at SKAT får mulighed for at kunne udelukke deltagere til

sikkerhedsstillelsesordningerne, for derved at minimere risikoen for tab i ordningerne.

På side 8 afsnit 4, nævnes udelukkelse pga. af fejl, og Skibsmæglerforeningen ønsker en præcisering af, hvor

mange fejl der skal begås for at det har konsekvenser? I gældende lov står der, at kreditten straks bortfalder ved

fejl, hvilket også virker meget striks.

Side 10 afsnit 9, nævnes nogle tal fra Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering, men der mangler tal og tekst i

materialet? Vi skal venligst bede jer oplyse disse detaljer.

Desuden ønskes en præcisering af side 19 afsnit 3, linie 4 vedrørende § 29, stk 2, "hvis der er nærliggende

risiko".

I bedes venligst kontakte Skibsmæglerforeningen såfremt der er spørgsmål.

Med venlig hilsen

Danmarks Skibsmæglerforening

Jesper Sebbelin

General Manager

Amaliegade 33B

1256 København K

www.shipbrokers.dk

[email protected]

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Britt Rasmussen ([email protected])

Bo Sandberg ([email protected])

SV: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen

Sendt:

15-02-2017 14:47:12

Til Skatteministeriet!

Dansk Byggeri takker for høringsmuligheden, men har ingen kommentarer til denne høring

Venlig hilsen

Bo Sandberg

Cheføkonom

Analyseafdelingen

Tlf. direkte: 72 16 01 42 · Mobil: 28 50 38 19

Til:

Cc:

Fra:

Titel:

Vi samler byggeri, anlæg og industri

Nørre Voldgade 106 · 1358 København K

www.danskbyggeri.dk

Abonner på nyheder

Fra:

Marie Louise Jacobs [mailto:[email protected]]

Sendt:

10. februar 2017 14:57

Til:

Domstolsstyrelsen;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected];

infoDB;

[email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]

Emne:

Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)

Til høringsparterne

Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov

om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring

af momsbekendtgørelsen.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest

fredag den 10. marts

2017.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

med angivelse af journalnummer

2017-128.

Med venlig hilsen

Marie Louise Jacobs

Fuldmægtig

Moms, afgifter og told

Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728

[email protected]

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected])

Marie Louise Jacobs ([email protected])

Lene Nielsen ([email protected])

RE: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen

Sendt:

09-03-2017 09:58:12

Til Skatteministeriet

Den 10. februar 2017 har Skatteministeriet (j.nr. 2017 – 128) udbedt sig Dansk Industris bemærkninger til et udkast til lovforslag om

ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af

momsbekendtgørelsen.

For så vidt angår

forslaget om ændring af momsloven,

har DI har noteret sig formålet om at sikre statens momsindtægter.

DI ser gerne, at forslagets sammenhæng med sælgers samlede momsregnskab forklares i lovbemærkningerne, herunder hvordan

momspligtige udgifter (eksempelvis til valuar eller andet) håndteres, samt hvordan faktura-flowet rent praktisk skal håndteres.

Det fremgår endvidere af bemærkningerne til forslagets § 1, at ”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre

opkrævning af momsen og indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne situationer

har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en

momspligt, idet denne altid påhviler den momspligtige person”. Dette er en afvigelse fra hovedreglen i momslovens § 46. Der bør i den

forbindelse oplyses om, hvorledes sammenhængen er mellem fogedrettens mv. forpligtelse til at indbetale momsen og sælgers

forpligtelse til at medtage momsbeløbet i sin momsindberetning, idet sælger fortsat er den momspligtige person. Samtidig bør der oplyses

om, hvorledes sælger skal forholde sig i relation til sin skattekonto, idet sælgers afregninger over for SKAT almindeligvis skal foregå via

skattekontoen.

DI har som nævnt noteret sig formålet om at sikre statens momsindtægter, men det er vigtigt at understrege, at moms i almindelighed

følger virksomhedens almindelige risikoprofil. Derfor bør det i lovbemærkningerne anføres, at forslaget tillægger staten en bedre

retsstilling, end hvis der var tale om en konkurssituation, hvor skyldige momsbeløb anmeldes som simple krav efter konkurslovens § 97

(se gerne SKATs juridiske vejledning afsnit G.A.3.4.1.4.8.5). I den forbindelse bør det tillige anføres, hvorledes en momsindbetaling af

fogedretterne mv. er stillet i forhold til konkurslovens regler om omstødelse.

http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=2049902

For så vidt angår

forslaget om ændring af toldloven,

kan DI støtte, at der fremover skal gælde de samme regler for SKATs

sikkerhedsstillelsesordning for potentiel toldskyld, som der gælder for SKATs sikkerhedsstillelsesordning for eksisterende toldskyld.

Både fagleder Kristian Koktvedgaard (tlf. (+45)29494577) og undertegnede står selvsagt til rådighed, såfremt ovenstående giver

anledning til spørgsmål mv.

Med venlig hilsen

Til:

Cc:

Fra:

Titel:

Lene Nielsen

Juridisk konsulent

(+45) 3377 3563

(+45) 29494402 (Mobile)

[email protected]

di.dk

DI-logo

From:

Marie Louise Jacobs [mailto:[email protected]]

Sent:

10. februar 2017 14:57

To:

Domstolsstyrelsen <[email protected]>;

[email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; export@dk-

export.dk; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected];

DANSKINDUSTRI

<[email protected]>;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]

Subject:

Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)

Til høringsparterne

Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov

om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring

af momsbekendtgørelsen.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest

fredag den 10. marts

2017.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

med angivelse af journalnummer

2017-128.

Med venlig hilsen

Marie Louise Jacobs

Fuldmægtig

Moms, afgifter og told

Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728

[email protected]

Skatteministeriet/Ministry of Taxation

Nicolai Eigtveds Gade 28

DK 1402 - København K

[email protected]

Webwww.skm.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Til:

Cc:

Fra:

Titel:

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

[email protected]

([email protected]), Justitsministeriet ([email protected])

Datatilsynet ([email protected])

Vedrørende høring over udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svarl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven - j.nr. 2017-128

Sendt:

08-03-2017 07:43:27

Bilag:

smime.p7s;

Ved e-mail af 10. februar 2017 har Skatteministeriet anmodet om Datatilsynets eventuelle bemærkninger til det

fremsendte udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tingslysningsafgiftsloven og

toldloven.

Det fremsendte udkast giver ikke Datatilsynet anledning til bemærkninger.

Kopi af denne e-mail er sendt til Justitsministeriets Lovafdeling og Databeskyttelseskontor.

Med venlig hilsen

Bjarke Sejer Bro

Fuldmægtig, cand.jur.

Tlf.: (+45) 33 19 32 17

E-mail: [email protected]

ATATILSYNET

Borgergade 28, 5. sal, 1300 København K

Tlf.: +45 3319 3200, Fax: +45 3319 3218

E-mail: [email protected]

Internet: www.datatilsynet.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

DEN DANSKE

DOMMERFORENING

Skatteministedet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Dato. 27. februar 2017

Sendt pr mail til lovgivningogoekonomiskm.dk og [email protected]

Skatteministeriet har ved mail af 10. februar 2017 (sagsnr. 2017-128) anmodet Dommerforeningen om

eventuelle bemærkninger til boring over forslag til lov om ændring afmomsloven. lov om afgift af

svovl, tinglysningsafgiftsioven og toldloven (Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang

til tilbagebetaling af tinglysningsafgift ved tastefejl, ændring af siklcerhedsstillelsesordningen for

potentiel toldskyld mv.).

I den anledning skal jeg meddele, at forslaget ikke giver Dommefforeningen anledning til at

fremkomme med bemærkninger.

Med venlig hilsen

Mik.

Mikael Sjöberg, formand, østre Landsret, Bredgade 59, 1260 København K,

tlf 996865 01/21 66 1849 mikaelsjobergoestre1andsret.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Domstolsstyrelsen

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

Store Kongensgade 1-3

1264 København K

Tlf. +45 70 10 33 22

[email protected]

CVR-nr. 21659509

EAN-nr. 5798000161184

J.nr.: 2016-4306-0027-92

Sagsbehandler: Maiken Michelsen

Mail: [email protected]

13. marts 2017

Domstolsstyrelsens høringssvar til udkast til forslag om ændring af

momsloven m.v.

Skatteministeriet har ved mail af 10. februar 2017 anmodet

Domstolsstyrelsen om bemærkninger til udkast til forslag til ændring af

momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven

Indledningsvis bemærkes, at Domstolsstyrelsen tidligere har afgivet

bemærkninger til de da foreliggende udkast til forslag til lov om ændring af

momsloven. Der vedlægges kopi af Domstolsstyrelsens foreløbige

bemærkninger af 4. november 2016 og 16. januar 2017.

I forlængelse af de tidligere afgivne høringssvar har Domstolsstyrelsen

følgende supplerende bemærkninger:

Det fremgår bl.a. af det nu foreliggende udkast til lovforslag, at betaling af

afgift ved tvangsauktion påhviler fogedretterne, og at fogedretterne skal

registreres hos told- og skatteforvaltningen.

I det vedlagte høringssvar af 16. januar 2017 omtalte Domstolsstyrelsen to

mulige modeller for at imødekomme ønsket om, at fogedretterne opkræver

eventuelle momsbeløb og forestår (endelig) afregning heraf til SKAT.

Modellerne

blev omtalt som henholdsvis en ”afgiftsmodel” og en ”straks-

betalings-model”.

Skatteministeriet har efterfølgende tilkendegivet, at det

fandt ”straks-betalings-modellen” mest hensigtsmæssig.

Ved ”straks-betalings-modellen” forstås, at købers

momsbetaling er en del

af købers opfyldelse af auktionsvilkårene, og at det i praksis vil betyde, at

det beløb, som auktionskøber skal stille som sikkerhed over for fogedretten

i medfør af auktionsvilkårenes pkt. 7, skal suppleres med et beløb svarende

til eventuel moms af tvangsauktionen og skal indbetales til fogedretten i

umiddelbar forlængelse af tvangsauktionen.

Det blev om modellen yderligere anført, at fogedretternes afregning af

indbetalte momsbeløb til SKAT fx kan ske kvartalsvis, og at det er en

forudsætning, at fogedretterne afregner momsen som et afgiftsbeløb og

ikke som et led i et egentligt momsregnskab. Endelig blev det anført at det

er en forudsætning, at der ikke skal foretages ændringer i domstolenes

eksisterende kassesystemer.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 2/4

Om den konkrete model for afregning af moms i forbindelse med

tvangsauktioner bemærkes på ny, at det vil være ressourcekrævende og

uhensigtsmæssigt, at samtlige fogedretter skal momsregistreres.

Domstolene afregner i forvejen bo- og gaveafgifter samt tinglysningsafgifter

til SKAT. Det foregår i praksis ved, at retterne opsamler pengene, og

Domstolsstyrelsen herefter månedligt bogfører på en bogføringskreds, der

benævnes ”Domstolsstyrelsen for Skatteministeriet”, i statsregnskabet på

vegne af alle retter samt overfører beløbet til SKAT. Denne eksisterende

løsning kunne udvides til også at omfatte moms ved tvangsauktioner.

Domstolsstyrelsen

foreslår,

afregningsmodellen

udfoldes

bemærkningerne til udkastet til lovforslag.

Det fremgår videre, at Skatteministeriet fortsat ikke kombinerer rekvirentens

hæftelsesansvar med en pligt for SKAT til efter anmodning at afgive en

gebyrfri bindende forhåndsudtalelse inden for en fastsat frist. I stedet er

forslaget i lovudkastets § 46 b, stk. 2, udvidet med et nyt punktum,

hvorefter rekvirenten kan frigøre sig fra ansvaret ved at få en erklæring fra

skyldner/ejer af ejendommen, som på sin side risikerer bødestraf, hvis den

pågældende forsætligt eller groft uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende

oplysninger om tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling, jf.

lovudkastets forslag til en ny bestemmelse i momslovens § 80, stk. 1, nr. 7.

Det fremgår af de specielle bemærkninger til § 1 i lovudkastet, side 15, 3.

afsnit, at SKAT, som alternativ til en forpligtelse til at afgive en bindende

forhåndsudtalelse, vil udarbejde specifikt vejledningsmateriale til rekvirenter

om, hvornår et tvangsauktionssalg er momspligtigt, som en del af Den

Juridiske Vejledning. Det fremgår endvidere, at SKAT, af hensyn til

fogedretternes sagsbehandlingstid yderligere vil bestræbe sig på at yde

hurtig vejledning til rekvirenter, der fortsat er i tvivl om, hvorvidt der er tale

om en momspligtig fast ejendom i forbindelse med en tvangsauktion.

For så vidt angår disse forslag er det fortsat Domstolsstyrelsens opfattelse,

at det er naturligt at kombinere ansvaret for stillingtagen til, hvorvidt

tvangsauktionen er momspligtig med en pligt for SKAT til, efter anmodning,

at afgive en bindende forhåndsudtalelse om, hvorvidt det forestående

tvangsauktionssalg er momspligtigt eller ej.

Det er også fortsat Domstolsstyrelsens opfattelse, at der bør fastsættes en

frist for afgivelsen af den bindende forhåndsudtalelse fra SKAT, og at

fristen bør fastsættes under hensyn til, at tvangsauktioner i gennemsnit

berammes 8-10 uger frem i tid ved fogedretterne, som skal have

salgsopstillingen i hænde senest 4 uger før auktionen for at kunne opfylde

indkaldelsesfristen på 3 uger i retsplejelovens § 564, stk. 1. De øvrige uger

anvendes på at indhente bl.a. opgørelser fra rettighedshavere og

oplysninger fra kommunen. På den baggrund bør fristen for SKAT til at

afgive en gebyrfri bindende forhåndsudtalelse ikke være længere end

maksimalt 3 uger, og der bør tages stilling til, hvad konsekvensen skal

være, hvis den fastsatte frist overskrides.

Det fremgår videre af lovudkastets § 46 b, stk. 2, at rekvirenten af en

tvangsauktion hæfter solidarisk for betaling af afgiften med den

afgiftspligtige person, hvis faste ejendom, medfølgende løsøre eller separat

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 3/4

løsøre sælges på tvangsauktion, når rekvirenten forsætligt eller groft

uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier

oplysninger om tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling. Efter

bestemmelsens 2. punktum fremgår, at rekvirenten kan frigøre sig for

hæftelsesansvaret ved, i forbindelse med tvangsauktionens afholdelse, at

fremlægge en erklæring fra den afgiftspligtige person, hvis faste ejendom,

medfølgende løsøre eller separat løsøre sælges på tvangsauktion, om

tvangsauktionssalgets afgiftsmæssige behandling, medmindre rekvirenten

vidste eller burde vide, at erklæringen indeholder urigtige oplysninger.

Lovudkastet ses imidlertid ikke at tage stilling til den situation, der kan

opstå, hvis det ikke lykkes for rekvirenten at få den afgiftspligtige person til

at afgive en erklæring om, hvorvidt den faste ejendom m.v., som er

omfattet af tvangsauktionen, er afgiftspligtig eller ej.

Lovudkastet ses heller ikke at tage stilling til, hvornår rekvirenten må anses

for at have handlet groft uagtsomt, og om dette fx vil være tilfældet, såfremt

rekvirenten ikke forud for tvangsauktionens afholdelse har formået at opnå

en stillingtagen fra SKAT om, hvorvidt tvangsauktionen er afgiftsbelagt eller

ej.

Det fremgår af de specielle bemærkninger til § 1 i lovudkastet, at det som

udgangspunkt er rekvirentens opgave at undersøge forholdene hos den

momspligtige person, hvis faste ejendom eller løsøre bliver solgt på

tvangsauktion, for at fastslå, om der er tale om et momspligtigt

tvangsauktionssalg. Hvis rekvirenten alene som udgangspunkt har

ansvaret for at undersøge spørgsmålet om moms eller ej, så bør det efter

Domstolsstyrelsens opfattelse angives i lovudkastet, hvem der har

ansvaret, hvis dette ikke påhviler rekvirenten.

For så vidt angår begrundelsen for behovet for den solidariske hæftelse for

rekvirenten og den afgiftspligtige person (skyldner/ejeren af ejendommen)

er der i lovudkastets almindelige bemærkninger punkt 3.1.2. anført

følgende:

”… Kravet om solidarisk hæftelse er nødvendigt henset

til, at

rekvirenten af tvangsauktionen og den momspligtige person, hvis faste

ejendom eller løsøre sælges på tvangsauktion, har en sammenfaldende

interesse i, at tvangsauktionen ikke anses for momspligtigt, idet der herved

kan opnås større dækning af rekvirentens

og andre kreditorers krav…”.

Sætningen er gentaget i bemærkningerne i lovforslaget side 14 nederst.

Den fremhævede bemærkning synes at bero på en misforståelse af,

hvordan budsummen skal fordeles ved et momspligtigt salg på

tvangsauktion. Budsummen går udelukkende til rettighedshavere med

tinglyste tilgodehavender i ejendommen, og størstebeløbet går til

fortrinsstillede rettighedshavere. Ingen af beløbene kan på noget tidspunkt

tænkes at skulle bruges til dækning af en momsforpligtelse.

Endelig bemærkes for så vidt angår de specielle bemærkninger til § 1 s. 15,

4. afsnit, at en pligt i momsloven for fogedretterne til som mellemmand at

opkræve momsen i praksis bør ske efter auktionen i forbindelse med

opkrævningen af auktionsafgiften, idet det ikke vil være praktisk

gennemførligt under selve budgivningen at beregne 20 procent moms for

hvert enkelt bud.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Side 4/4

Med venlig hilsen

Laila Lindemark

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Til:

Fra:

1 - ERST Høring ([email protected])

Titel:

Erhvervsstyrelsens høringssvar vedrørende udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven, samt udkast til bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om

merværdiafgi(ERST Sagsnr: 2017 -...

Sendt:

09-03-2017 09:44:02

Kære

Skatteministeriet

Erhvervsstyrelsens Team Effektiv Regulering (TER) og Team Erhvervsservice har modtaget et forslag samt et

udkast i høring. Vurderingen fremgår individuelt nedenfor.

Udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven

(Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebetaling af tingslysningsafgift ved tastefejl,

ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld m.v.)

Høringen giver ikke Erhvervsstyrelsen (herunder TER) anledning til bemærkninger, idet forslaget ikke medfører

(nye) administrative konsekvenser for erhvervslivet.

Team Erhvervsservice har endvidere ingen bemærkninger til forslaget.

Udkast til bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgift (momsbekendtgørelsen)

Høringen giver ikke Erhvervsstyrelsen (herunder TER) anledning til bemærkninger, idet bekendtgørelsesudkastet

ikke medfører (nye) administrative konsekvenser for erhvervslivet.

Team Erhvervsservice har endvidere ingen bemærkninger til bekendtgørelsesudkastet.

Med venlig hilsen

Christina Gardshodn

Stud.jur.

ERHVERVSSTYRELSEN

Direktionssekretariatet

- Team Jura

Dahlerups Pakhus

Langelinie Allé 17

2100 København Ø

Telefon: +45 35291000

Direkte: +45 35291355

E-mail: [email protected]

www.erhvervsstyrelsen.dk

ERHVERVSMINISTERIET

Pas på miljøet - udskriv kun denne e-mail hvis det er nødvendigt.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

HØRING

Til Skatteministeriet

[email protected]

Høringssvar vedrørende forslag til ændring af momslo-

ven, lov om afgift om svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven

Skatteministeriet har bedt om Finans Danmarks bemærkninger til hørings-

udkastet til forslag om ændring af momsloven, lov om afgift om svovl, ting-

lysningsafgiftsloven og toldloven.

Vi takker for muligheden for at afgive bemærkninger.

Med høringsudkastets forslag bliver det muligt at yde godtgørelse af den

allerede betalte variable del af tinglysningsafgiften i de tilfælde, hvor der er

sket en åbenbart fejlagtig identifikation af den faste ejendom, hvorpå der er

er tinglyst et ejerskifte. Denne mulighed hilser vi velkommen.

Der dog findes en række andre situationer, hvor der sker åbenlyse fejl i for-

bindelse med tinglysningen, hvor det ikke er muligt i praksis at opnå hver-

ken hel eller delvis godtgørelse af tinglysningsafgiften efter tinglysningslo-

vens § 23.

Det kan fx være, at der sker en fejlagtig tinglysning af et pantebrev, eller at

man ved oprettelsen af et nyt pantebrev (både ved låneopgtagelser og lå-

neomlægninger) ved en fejl ikke får medtaget alle matrikelnumre i pante-

brevet. I nogle tilfælde kan der være tale om sampantsætninger af mere

end 50 ejendomme.

Når et pantebrev er aflyst er tinglysningsafgiften tabt. Hvis der mangler et

matrikelnummer, så koster det fuld afgift at inddrage det manglende matri-

kelnummer på ny. Denne afgift kan for en enkelt sag nemt løbe op i flere

hundredetusind kroner.

Vi anser derfor, at der er et behov for, at man grundlæggende ser på pro-

blemstillingen vedrørende hel eller delvis godtgørelse af tinglysningsafgiften

i åbenlyse fejlsituationer.

Såfremt I måtte have spørgsmål til ovenstående, er I naturligvis meget vel-

komne til at kontakte os.

10. marts 2017

Finanssektorens Hus

Amaliegade 7

1256 København K

Telefon 3370 1000

[email protected]

www.finansraadet.dk

Kontakt Maria Birkvad

Direkte +45 3370 1251

[email protected]

Journalnr. 722/62

Dok. nr. 566531-v1

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Med venlig hilsen

Side 2

Maria Birkvad

Direkte +45 3370 1251

[email protected]

Journalnr. 722/62

Dok. nr. 566531-v1

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Ministerbetjening

(FT ([email protected])

Finanstilsynet - Ministerbetjening ([email protected])

SV: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen

Sendt:

16-02-2017 09:41:42

Bilag:

smime.p7s;

Til:

Cc:

Fra:

Titel:

Kære Marie Louise Jacobs

Finanstilsynet har ingen bemærkninger til høringen af forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen.

Jeres journalnummer 2017-128.

Med venlig hilsen

Anton Lau

N iels en

Fuldmægtig, Cand.Jur

Juridisk Kontor

__________________________________________________

finans_lille_rgb

Århusgade 110, 2100 København Ø

Tlf.: +45 33 55 82 82 / Fax: +45 33 55 82 00

Direkte tlf.: +45 41 93 35 20

mailto:[email protected]

www.finanstilsynet.dk

Fra:

Marie Louise Jacobs [mailto:[email protected]]

Sendt:

10. februar 2017 14:57

Til:

Domstolsstyrelsen <[email protected]>;

[email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; export@dk-

export.dk; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected];

Finanstilsynets officielle postkasse (FT)

<[email protected]>;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]

Emne:

Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)

Til høringsparterne

Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov

om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring

af momsbekendtgørelsen.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest

fredag den 10. marts

2017.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

med angivelse af journalnummer

2017-128.

Med venlig

hilsen

arie

L o u

Jaco

b s

Fuldmægtig

Moms, afgifter og told

Tlf.+45 72373728 | Mobil 72373728

[email protected]

Skatteministeriet/Ministry of Taxation

Nicolai Eigtveds Gade 28

DK 1402 - København K

[email protected]

Webwww.skm.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Skatteministeriet

Nicolai Eigtveds Gade 28

1402 København K

13. marts 2017

Ændringer af moms ved tvangsauktionssalg,

sikkerhedsstillelsesordning for potentiel toldskyld

og godtgørelse af den variable tinglysningsafgift

m.m., H038-17.

Skatteministeriet har den 10. februar 2017 fremsendt ovennævnte forslag til FSR

- danske revisorer med anmodning om bemærkninger.

FSR

–

danske

revisorer

Kronprinsessegade 8

DK - 1306 København K

Telefon +45 3393 9191

[email protected]

www.fsr.dk

CVR. 55 09 72 16

Danske Bank

Reg. 9541

Konto nr. 2500102295

Forslaget giver efter FSR

–

danske revisorers opfattelse anledning til visse

retssikkerhedsmæssige betænkeligheder, som vi skal redegøre nærmere for i det

følgende.

Med lovforslaget ønskes at flytte betalingspligten for moms ved tvangsauktionssalg

fra tvangsauktionssælgeren til fogedretterne. Fogedretterne og autoriserede

auktionsledere bliver derfor registreringspligtige i forbindelse med momspligtige

tvangsauktionssalg af fast ejendom og medfølgende eller separat løsøre.

Vi mener, at forslaget også skal ses i lyset af reglerne i konkursloven, da en

tvangsauktion ofte udspringer af en konkurs/rekonstruktion. I forhold til

konkurslovens regler vil moms, der opkræves i forbindelse med et salg på

tvangsauktion indgå i boet.

Moms- og afgiftsbeløb, der er afledt af konkursboets dispositioner, anmeldes i

konkursboet som massekrav efter KL § 93, nr. 3, jf. den juridiske vejledning.

Med forslaget vil momsbetalingen være et krav, som har forrang frem for andre

typer krav, men er efter vores opfattelse ifølge konkurslovens regler omfattet af

en dividendebetaling, såfremt midlerne i boet ikke er store nok til at dække

samtlige massekrav fuldt ud.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

FSR opfordrer derfor til at ministeriet sikrer at lovforslaget harmonerer med

konkurslovgivningen.

Side 2

Lovforslaget indeholder også en bestemmelse om, at rekvirenten af en

tvangsauktion hæfter solidarisk for momsen med den tvangsauktionsramte

sælger, hvis rekvirenten forsætligt eller groft uagtsomt har afgivet urigtige eller

vildledende oplysninger eller fortier oplysninger om tvangsauktionssalgets

momsmæssige behandling

–

dvs. hvis rekvirenten mod bedre vidende oplyser, at

salget ikke skal være momspligtigt f.eks. for selv at opnå bedre dækning for sit

krav.

Denne del anser vi for problematisk retssikkerhedsmæssigt uanset, at det i

bemærkningerne står beskrevet, at den solidariske hæftelse kun vil blive gjort

gældende, såfremt rekvirenten handler groft uagtsomt eller forsætligt. Området

for moms på salg af fast ejendom er kompliceret, og det er betænkeligt, at

pålægge en udenforstående rekvirenten risiko, for at hæfte for moms, som en

anden person skylder. Særligt når den momspligtige sælger vil være udsat for

konkursrisiko.

Rekvirenten vil i mange tilfælde have overordneligt vanskeligt ved at vurdere,

hvorvidt et salg af f.eks. fast ejendom vil være omfattet af momspligten. Dette

fremgår tydeligt af den righoldige praksis på området for salg af fast ejendom.

Det er vores opfattelse, at udgifter og byrder ved en afklaring af den

momsmæssige håndtering af tvangsauktionssalget ikke med rimelighed kan

pålægges tvangsauktionsrekvirenter, som i mange tilfælde ikke vil have de

fornødne kompetencer til at afklare dette.

For så vidt angår muligheden for at rekvirenten kan frigøre sig fra hæftelsen ved

en indhentning af erklæring fra den momspligtige person, bemærkes at dette i

praksis vil være forbundet med problemer. Den momspligtige sælger kan være

uvillig til at indgå i dialog med rekvirenten, eller kan over for rekvirenten angive

urigtige oplysninger.

Forslagets ordlyd kan fortolkes således, at der er en omvendt bevisbyrde for

rekvirenten, hvis SKAT rejser en solidarisk hæftelse over for rekvirenten. En sådan

omvendt

bevisbyrde

vil

være

urimeligt

svær

løfte

for

tvangsauktionsrekvirent. Dette må anses for retssikkerhedsmæssigt problematisk,

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

idet der som udgangspunkt vil gælde en bevisbyrde for SKAT om at påvise at

rekvirenten handler forsætligt eller groft uagtsomt.

Side 3

Ministeriet anmodes derfor om at bekræfte, at der ikke vil gælde en omvendt

bevisbyrde over for rekvirenter, og at bevisbyrden for rekvirenten ikke kan være

skærpet i forhold til den momspligtige sælger, såfremt forslaget om solidarisk

hæftelse fortsat ønskes fremmet.

Endvidere anmodes ministeriet om at bekræfte, at en eventuel solidarisk hæftelse

alene kan gøres gældende, når samtlige muligheder for at opretholde et krav mod

den momspligtige sælger er udtømt.

FSR

–

danske revisorer står gerne til rådighed for en uddybning af høringssvaret,

såfremt ministeriet skulle ønske dette.

Med venlig hilsen

Bjarne Gimsing

Formand for skatteudvalget

Kasper Bring Truelsen

Skattekonsulent

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Simen Karlsen ([email protected])

Ann Riisgaard ([email protected])

VS: Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen

Sendt:

10-03-2017 11:02:26

Bilag:

Forslag til ændring af momsbekendtgørelsen.pdf; Høringsbrev.pdf; Høringsliste.pdf; Resumé.pdf; Lovforslag.pdf;

Til:

Cc:

Fra:

Titel:

Kære Marie Louise Jacobs

Tak for din mail af 10. februar nedenfor, jf. j.nr. 2017-128.

Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen har på det foreliggende grundlag ingen bemærkninger til udkast til forslag til lov om

ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om

ændring af momsbekendtgørelsen.

Med venlig hilsen

Ann Riisgaard

Fuldmægtig/Head of Section

Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen/

Danish Competition and Consumer Authority

Direkte +45 4171 5029

E-mail

[email protected]

Carl Jacobsens Vej 35

2500 Valby

Tlf. +45 4171 5000

Vi arbejder for velfungerende markeder.

Fra:

Marie Louise Jacobs [mailto:[email protected]]

Sendt:

10. februar 2017 14:57

Til:

Domstolsstyrelsen;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

1 - KFST Officiel

hovedpostkasse;

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

[email protected]; [email protected]; [email protected]; [email protected];

Sikkerhedsstyrelsen Hovedpostkasse

(SIK);

[email protected]; [email protected]; [email protected]

Emne:

Høring - udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og

toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring af momsbekendtgørelsen (SKM: 4631)

Til høringsparterne

Vedlagt fremsendes høringsbrev, høringsliste, resumé og udkast til forslag til lov om ændring af momsloven, lov

om afgift af svovl, tinglysningsafgiftsloven og toldloven samt udkast til bekendtgørelse om ændring

af momsbekendtgørelsen.

Skatteministeriet skal anmode om eventuelle bemærkninger til vedlagte udkast senest

fredag den 10. marts

2017.

Høringssvar bedes sendt til

[email protected]

med angivelse af journalnummer

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Høringssvar vedrørende:

Skatteministeriet J.nr. 2017 - 128

Udkast (4)

Forslag

til

Lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven1)

(Betalingspligt for moms ved tvangsauktionssalg, adgang til tilbagebetaling af tingslysningsafgift ved

tastefejl, ændring af sikkerhedsstillelsesordningen for potentiel toldskyld m.v.)

I denne høring forholdes kun til betalingsligt for moms ved tvangsauktioner. Der rejses en række

enkeltspørgsmål, der forekommer uklare i lovforslaget. Nogle af spørgsmålene angår materielle

momsspørgsmål og ikke kun opkrævningen.

De ”politiske” del af overvejelser e o

o sregistreri g

af fogedretterne omfattes ikke af dette høringssvar.

Indhold

1.Tvivlsomme momsspørgsmål: ........................................................................................................................ 1

a. Byggegrund ................................................................................................................................................ 2

b. Særskilt levering af bebygget grund .......................................................................................................... 2

c. Ny bygning (med eller uden tilhørende jord) ............................................................................................ 2

d. Til- og ombygning ...................................................................................................................................... 3

e. Momsregulering. ....................................................................................................................................... 3

f. Virksomhedoverdragelse: .......................................................................................................................... 4

g. Momsfritagnes køb på tvangsauktion ....................................................................................................... 4

2. Hvem afgør, om der er momspligt. ............................................................................................................... 4

3. Skyldnerens subjektive momsforhold. .......................................................................................................... 5

. Er auktio s o se ”selvstæ dig”

............................................................................................................... 5

5. Tilbehørspant................................................................................................................................................. 6

5. Skal fogedretten lægge penge ud ? ............................................................................................................... 7

6. Beregningsgrundlaget.................................................................................................................................... 7

7. SKATs forhåndsbeskeder ............................................................................................................................... 8

8. Rekvirenternes ansvar ................................................................................................................................... 8

1.Tvivlsomme momsspørgsmål:

I momslovens § 13 nr. 9 er bestemt, at levering af fast ejendom er momsfri.

Fritagelsen omfatter dog ikke:

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

a) Levering af en ny bygning eller en ny bygning med tilhørende jord

b) Levering af en byggegrund, uanset om den er byggemodnet, og særskilt levering af en bebygget

grund."

Denne bestemmelse behandles i lovforslaget på en måde, hvor det anses som en selvfølgelighed, om

der konkret er momspligt efter disse bestemmelser. Dette er imidlertid ikke tilfældet, og der kan

–

hvert fald for folk der ikke specialister i moms

–

opstå en række usikkerhedsmomenter og forhold, der

må tages i betragtning, når man skal vurdere konsekvenserne for ressourceforbruget og

ansvarsrisikoen hos fogedret og rekvirent.

Som nedenstående eksempler vil vise er hovedproblemet langt fra altid de vanskeligt forståelige

regler, men at man ikke har de relevante faktiske oplysninger.

a. Byggegrund

Det giver nok ikke problemer, hvad der forstås ved en byggegrund ud over, at det efter

planlovgivningen skal være lovligt at bebygge grunden. Allerede der ligger en - om end begrænset -

ekstra undersøgelsesopgave.

b. Særskilt levering af bebygget grund

Det er vist i strid med udstykningsloven, når nogen begynder at sælge en grund uden bygningen derpå.

En anden sag er, at der kan foreligge en bygning på lejet grund, hvorefter grunden kan sælges.

c. Ny bygning (med eller uden tilhørende jord)

Karnovs note (svarende til SKATs juridiske vejledning)

”En

bygning er ny inden første indflytning, dvs. før bygningen tages i brug. En bygning er også ny på dagen

for første levering af bygningen, når leveringen sker mindre end fem år efter dagen for bygningens

færdiggørelse, som senest er dagen for første indflytning. En bygning, hvorpå der i væsentligt omfang er

udført til- og ombygningsarbejde, anses også for at være en ny bygning, hvis der i væsentligt omfang er

udført til- og ombygningsarbejde på bygningen, når den til-/ombyggede bygning leveres inden første

indflytning. Endvidere anses bygningen for ny på dagen for første levering af bygningen, når leveringen sker

mindre end fem år efter dagen for til-/ombygningens færdiggørelse.”

Overgangsregel: støbning af fundament påbegyndt efter 1/1 2011

Ud over at sætningerne sætter ens sprog på en prøve, er der tale om at skulle indhente meget detaillerede

oplysninger om et forløb, i nogle tilfælde hos en skyldner, der ikke er samarbejdsvillig og/eller uden

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

forståelse for detaillerne. Der må forudsættes at skulle ske indenretlige afhøringer

–

måske af en eller flere

tidligere ejere

–

før man kommer til bunds i det her

d. Til- og ombygning

Karnovs note (svarende til SKATs juridiske vejledning)

”Som udgangspunkt er der i væsentligt omfang udført til-

og ombygningsarbejde på en

bygning, når værdien heraf overstiger 50 pct. eller 25 pct. af salgssummen ved den

efterfølgende første levering af bygningen som henholdsvis ny bygning og ny bygning med

tilhørende jord. Værdien af til-/ombygningsarbejdet opgøres som summen af normalværdien af

virksomhedens egne byggeydelser, inklusive avance, og værdien af det håndværksarbejde

m.v., som virksomheden har fået leveret af fremmede underleverandører. Denne normalværdi

opgøres efter de gældende regler herom i

momslovens § 28, stk. 3.

Ved opgørelsen

reduceres normalværdien af virksomhedens eget arbejde m.v. med en tiendedel for hvert

påbegyndt efterfølgende regnskabsår, hvis bygningen har været i brug indtil påbegyndelsen af

året. Endvidere reduceres ved opgørelsen værdien af det håndværksarbejde m.v., som

virksomheden har fået leveret af andre leverandører, med en tiendedel for hvert påbegyndt

efterfølgende regnskabsår, hvis bygningen har været i brug indtil påbegyndelsen af året.”

Overgangsregel: Til- eller ombygningen påbegyndt efter 1/1 2011.

Også her er der tale at skulle indhente gamle detaillerede oplysninger om et forløb, i nogle

tilfælde hos en skyldner, der ikke er samarbejdsvillig og/eller uden forståelse for detaillerne.

Der må forudsættes at skulle ske indenretlige afhøringer

–

måske af en eller flere tidligere

ejere

–

før man kommer til bunds i det her.

Momsen angår videre kun til- eller ombygningen og ikke ejendommen (bygningen) som

helhed, hvorfor budsummen skal fordeles skønsmæssigt på en momspligtig del og en ikke

momspligtig del.

e. Momsregulering.

En virksomhed kan få tilladelse til frivillig registrering af udlejningsejendommen, dog ikke ved udlejning til

beboelse. Der kan videre været noget inventar, der har karakter af løsøre. Ved salg inden for visse frister

skal fratrukket moms efterreguleres, men dette er uafhængigt af selve salgsmomsen.

Selv om det er auktionen, der udløser reguleringspligten, må den deraf følgende (eller rettere

aktualiserede) gæld anses for et simpelt krav mod skyldner.

En anden sag er, at en momsregistreret køber kan overtage forpligtigelsen. En køber har dog ingen pligt

dertil.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

f. Virksomhedoverdragelse:

Det kan være momsfrit, hvis auktionen har karakter af en virksomhedoverdragelse og køber registreres.

Hovedeksemplet er en landbrugsejendom.

Fogedretten sagsbehandling kompliceres således af, at købere byder på forskellige vilkår, hvilket jo i øvrigt

altid er tilfældet, hvis en køber kan trække momsen i sit regnskab, medens en anden ikke kan.

Der kunne nok tiltrænges en præcisering af, om reglen kan anvendes i tilfælde, hvor en momsfri

kreditforening eller bank hjemtager et pant og videresælger til videresalgskøber, der registreres.

g. Momsfritagnes køb på tvangsauktion

En kreditforening eller bank, som på tvangsauktion køber en ejendom for at forsvare sit pant er

–

ligesom

en privatmand - ikke fritaget for at betale moms, og man ingen købsmoms, man kan trække momsen i. Som

momsfritaget kan man imidlertid videresælge uden moms, da salget af hjemtagne sikkerheder anses som et

led i den momsfri finansielle aktivitet.

2. Hvem afgør, om der er momspligt.

I forslagets hoved este

else er a ført: ”

Betaling af afgift påhviler fogedretterne eller autoriserede

auktio sledere ved afgiftspligtige leveri ger, der sker ved tva gsauktio ”.

Bestemmelsen indebærer, at fogedretten skal afregne momsen til SKAT, hvis der

er sket

salg med

moms.

Det er derimod ikke ganske klart, om dette i sig selv indebærer en pligt for fogedretten til

af egen drift

at tage stilling til, OM der skal ske salg med moms, og til at skulle træffe afgørelse om momspligt, hvis

der opstår tvist mellem SKAT og rettighedshaverne eller mellem disse indbyrdes, herunder en rekvirent

der som følge af forslagets § 46 b stk 2 er så bange for at ifalde ansvar, at han kræver vilkår om moms,

selv om det måske ikke er berettiget.

Der savnes også en præcisering af, hvad konsekvensen er, hvis SKAT

efterfølgende

meddeler, at der

burde været sket salg med moms i et tilfælde, hvor der ikke blev det?

Disse spørgsmål kan vendes lidt på hovedet i et spørgsmål om, hvorvidt SKAT skal have partsstatus

eller myndighedsstatus i auktionsprocessen i relation til moms.

I forslaget side 14 er om den foreslåede bestemmelse anført:

”Fogedretter e og auktio sleder es opgave er egræ set til at sikre opkræv i g af o se og

indbetaling heraf til

SKAT på veg e af de

o spligtige perso , so skylder o se .”

At fogedrettens opgave er begrænset til sikringen af en

”opkrævning”

giver kun mening, hvis der er

momspligt, og når opgaven samtidigt anses for

begrænset

dertil, synes konklusionen at måtte være, at

afgørelsen af, OM der er momspligt ligger et andet sted, formentligt hos rekvirenten og/eller SKAT.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Dette ør også æv es, at det ederst side 1 a føres, at det ”so udga gspu kt” er rekvire te s

opgave at undersøge

forholde e hos skyld ere. Det ør præ iseres, o orde e ”so udga gspu kt”

tilsigter at indsnige en officialforpligtigelse for fogedretten.

Side 15 anføres, at salgsopstillingen skal indeholde oplysninger om den momsmæssige behandling på

auktionen. Denne udarbejdes efter rpl § 562 stk 3 af rekvirenten, men fogedretten skal efter rpl § 569

stk 2 af egen drift påse, at den er egnet til at skabe køberinteresse, hvilket den jo ikke gør på en

relevant måde, hvis den indeholder forkerte oplysninger om moms. Er der her så alligevel en pligt for

fogedretten til af egen drift at undersøge og tage stilling til momsspørgsmålet ?

Det må generelt siges, at der kræves præcision på dette helt afgørende spørgsmål. Det må klart

forventes, at fogedretterne med en vis officialforpligtigelse vil rode sig ud i momsbehandlingen, med

mindre det helt tydeligt anføres,

1) at auktionsmoms ikke kan anordnes af egen drift, men skal begæres af rekvirenten,

2) at begæringen skal lægges uprøvet til grund og

3) at eventuelle tvister ikke skal realitetsbehandles

Der er et helt afgørende behov for en opgave- og ansvarspræcisering på dette detailniveau.

Det må siges direkte, at hvis fogedretterne ikke fritages for ansvar, officialforpligtigelser og

tvistløsningskompetence vil der være tale om en stor og særdeles ressourcekrævende opgave, der ikke

ses at kunne varetages i de nuværende rammer med hensyn oplysningsmuligheder, personale og

dettes uddannelse på et specialområde som moms.

3. Skyldnerens subjektive momsforhold.

Det fremgår af bemærkningerne side 14:

”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre opkrævning af momsen og

indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne

situationer har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og

auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en momspligt, idet denne altid påhviler den

momspligtige person. Det vil således fortsat være forholdene hos den person, hvis faste ejendom eller

løsøre sælges

på tvangsauktionen, der er afgørende for, om der er tale om en momspligtig levering.”

Denne udtalelser er klar nok. Dette har den

–

så vidt ses sikre

–

konsekvens, at de subjektive

momsspørgsmål (om sælger er erhvervsdrivende i relation til det solgte aktiv) afgøres efter skyldners

og ikke fogedrettens forhold.

Er auktio s o se ”selvstæ dig”

Det fremgår af bemærkningerne side 14 (samme citat som oven for):

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

”Fogedretterne og auktionsledernes opgave er begrænset til at sikre opkrævning af momsen og

indbetaling heraf til SKAT på vegne af den momspligtige person, som skylder momsen. I sådanne

situationer har fogedretterne og auktionslederne en rolle som mellemmand, og fogedretternes og

auktionsledernes forpligtelse udgør således ikke en momspligt, idet denne altid påhviler den

momspligtige person. Det vil således fortsat være forholdene hos den person, hvis faste ejendom eller

løsøre sælges på tvangsauktionen, der er afgørende for, om der er tale om en momspligtig levering.”

Udtalelsen kan læses med den indfaldsvinkel, at indbetaling sker

–

som der står

– ”på veg e af”

skyldneren.

Der er imidlertid behov for en tydeliggørelse af, om dette indebærer, at auktionsmomsen er

”selvstæ dig” eller

er en a conto betaling af skyldners tilsvar. I den forbindelse bemærkes, at der i den

så vidt vides eneste retsafgørelse om spørgsmålet

–

U 1981.567

–

netop blev givet dom for beløbets

i d etali g til SKAT til ”kredit for

- skyldnerens - derværende momskonto”.

Det har nogle forskellige væsentlige praktiske konsekvenser, hvis auktionsmomsen kun er en a conto

betaling af skyldners tilsvar.

Skyldners tilsvar for en periode består af et modregnet beløb mellem indgående og udgående moms,

og auktionsmomsen er så kun en del deraf. For en virksomhed i drift er det nærmest usandsynligt, at

tilsvaret præcist svarer til auktionsmomsen. Man kan herefter tænke sig følgende situationer med

deraf afledte problemstillinger:

a) Hvis skyldner har samlet nettotilsvar, der er større end auktionsmomsen, opstår intet særligt

problem ved, at en del af gælden betales via auktionsmomsen.

b) Hvis skyldner har et samlet tilsvar, der er mindre end auktionsmomsen, opstår problemer.

Her vil SKAT skulle udbetale den overskydende moms,

Skal det overskydende beløb opgøres ved, at købsmomsen forlods modregnes i

auktionsmomsen eller den øvrige salgsmoms, så dette bliver afgørende for, om

auktionsmomsen (eller et beløb helt eller delvist svarende dertil) tilbagebetales

II.

Skal tilbagebetaling ske til skyldner eller til fogedretten, som så må fordele pengene til

panthaverne

III.

Kan SKAT modregne eventuelle gamle restancer

Det er afgørende fogedrettens vejledningspligt og panthavernes overvejelser af de samlede

konsekvenser, at der kan gives klare svar på disse spørgsmål, og det kræver præciserede regler

–

som

minimum på et udtrykkeligt motivniveau, der viser, at problemet er forudset.

5. Tilbehørspant

Flere steder i forslaget o tales, at eje do

e sælges

ed ”medfølgende

løsøre”

Det er problematisk, når der er tale om ejendomme, der efter deres art er momsfri, men hvor der efter

tinglysningslovens § 37 og § 38 kan være momspligtigt tilbehør, der sælges sammen med ejendommen.

Hovedeksemplerne er industri- og landbrugsejendomme.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Der skal derfor være moms på

en del af

købesummen

Men hvor stor en del ?

Hvordan og af hvem fastsættes denne

del af

købesummen…

Ejendommen og tilbehøret vil i langt de fleste tilfælde skulle sælges samlet, og der vil der ikke under

auktionen ske nogen særskilt konstatering af prisen for tilbehøret. Det bør derfor præciseres, hvordan

købesummen skal fordeles mellem ejendommen og tilbehøret

Fremgangsmåden i rpl § 572 med samlede og særskilte opråb er tilsyneladende nem, men der er ikke

hjemmel til at benytte den for at kunne beregne momsen. Det må videre påpeges, at der næppe vil komme

reelt brugbare særskilte priser på denne måde.

Et salg af tilbehør alene må videre skulle ske

særskilt for hver genstand,

da det vil trykke prisen, hvis der

kun kan bydes samlet på alt tilbehøret, hvoraf en del måske kun har skrotværdi, medens køberinteressen er

for de måske få værdifulde ting, f.eks en nyere traktor og en nyere mejetærsker. I nogle tilfælde vil køber

kun være interesseret i en af tingene, men ikke i det hele, som han måske ikke kan bruge. De særskilte

opråb kan således blive mange og uoverskuelige.

En anden mulighed for at fordele købesummen er at lade ejendommen og tilbehøret vurdere. Herved

pådrages sagen yderligere besvær og omkostninger, og der kommer en vurdering fra mæglere og

maskinhandler e.l. Men hvem har kompetencen til at tage stilling til disse vurderinger og eventuelt ophøje

dem til auktionsvilkår ?

En mulighed er videre, at SKAT på forhånd beslutter, hvor stor en del af købesummen, opgjort i brøk eller

procent, der skal belægges med moms. Hvis det er meningen, bør det fremgå udtrykkeligt, nok på

lovtekstniveau, og det vil være påkrævet med en præklusiv processuel frist for SKAT til at svare.

5. Skal fogedretten lægge penge ud ?

Det forudsættes, at afregningsbestemmelserne i forholdet på den ene side mellem fogedret og SKAT og på

den anden side mellem auktionskøber og fogedret koordineres, så fogedretten normalt ikke kommer til at

lægge penge ud.

Det vil imidlertid kunne ske, at en køber ikke betaler eller ikke betaler rettidigt. Det må i denne situation

præciseres, om fogedretten underlægges de almindelige principper for tab på fordringer, jfr

SKM2014.645.SKAT , eller der er tale om en

særlig ord i g efter pri ippet ”pe ge i d – pe ge ud”

uden

selvstændig godtgørelse af fordringens uerholdelighed.

6. Beregningsgrundlaget

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Momsen omfatter også, hvad der skal betales

ud over

budsummen. I forarbejderne side 14 bruges ordet

”største elø et”, e der

henvises også til auktionsvilkårenes punkt 6 B.

Det o ha dlede ”største elø ” er et aksi u sesti at,

der nævnes i mødet, men det indeholder

budvariable poster, ligesom visse poster kan være skønnede, fordi de ikke kan gøres endeligt op. Det kan

også indeholde måske betydelige omtvistede eventualkrav, der påkendes senere. Det sker videre hyppigt i

fogedpraksis, at der først efterfølgende kommer indsigelse vedrørende fortrinsberettigede krav. Det

oplyste størstebeløb vil således i mange tilfælde ikke svare til, hvad der faktisk skal betales ud over

budsummen.

I relation til momsen er spørgsmålet, om momsen skal beregnes af det oplyste størstebeløb eller af det

beløb, som det efterfølgende viser sig faktisk skulle betales ud over budsummen. Der er tilsvarende

problemstillinger i relation til beregningsgrundlaget for sikkerheden, retsafgiften og tinglysningsafgiften.

Der har næppe dannet sig en fast entydig praksis.

Det er absolut påkrævet med en præcisering på lovtekstniveau.

Hvis man IKKE vælger løsningen med at lade det oplyste størstebeløb være afgørende, vil det medføre et

betydeligt merarbejde for fogedretterne, der så efterfølgende skal indkalde oplysning om de faktisk betalte

beløb ud over budsummen og muligt også lave en høring af SKAT, før momsen beregnes.

7. SKATs forhåndsbeskeder

I e ærk i ger e side 1 stilles i udsigt, at SKAT vil ” estræ e sig” på at give e hurtig vejled i g til

rekvirenter. Denne hensigtserklæring er bare ikke god nok. Rekvirenternes hovedproblem vil ofte være at

få

de faktiske oplysninger,

som er er afgørende for, om der skal betales moms eller ej. Disse oplysninger vil

SKAT sjældent have.

SKAT opfatter tilsyneladende denne vejledningspligt som en variation af reglerne om forhåndsbesked, hvor

forespørger selv skal producere det relevante faktum.

Det, som der i den praktiske verden skal bruges, er en regel om processuel præklusion på den måde, at en

rekvirent kan sende en kopi af begæringen til SKAT, der herefter har en frist på at meddele, om der er

momspligt eller ej, og hvor overskridelse af fristen medfører, der ikke pålægges moms.

Til gengæld bør SKATs meddelelse kun være anfægtelig i det skatteretlige rekurssystem.

8. Rekvirenternes ansvar

Ansvarsordningen for rekvirenter vil utvivlsomt blive kommenteret af andre. Der kommer ingen

bemærkninger herfra direkte om dette, ud over at det som anført tidligere må præciseres, om rekvirentens

ansvar medfører, at fogedretten ikke kan gøres ansvarlig for undladelse af at kræve moms.

Det bør videre vurderes, om rekvirenternes ansvar kan begrunde en forhøjelse af salæret, dels som føle af

ansvaret og dels som følge af de

–

undertiden omfattende

–

undersøgelser, der skal laves.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Rekvirentens mulighed for at frigøre sig for ansvaret vil næppe få praktisk betydning.

A svars este

else er videre ”ulogisk” for uleret, da de foreskriver e solidarisk hæftelse for o se

ed de ”afgiftspligtige pligtige perso ” skyld ere , e de e er jo etop fritaget for

hæftelsen, fordi

fogedretten har overtaget betalingspligten.

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Lovgivning og økonomi ([email protected]), Marie Louise Jacobs ([email protected])

Til:

Fra:

Sørup

Hansen ([email protected])

Titel:

Høring - 2017-128

Sendt:

13-02-2017 12:43:02

Under henvisning til Ministeriets høring over forslag til lov om ændring af momsloven, lov om afgift af svovl,

tinglysningsafgiftsloven og toldloven, skal jeg oplyse, at Tinglysningsretten ikke har bemærkninger til ændringerne i

tinglysningsafgiftsloven.

Tinglysningsretten ønsker ikke at udtale sig om forslagets øvrige bestemmelser.

Med venlig hilsen

Sørup Hansen

[email protected]

Tinglysningsretten

Majsmarken 5

9500 Hobro

Tlf. + 45 99 68 58 00

www.tinglysningsretten.dk

L 182a - 2016-17 - Bilag 1: Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren