L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

Skatteudvalget 2015-16
L 46 Bilag 7
Offentligt

Til lovforslag nr.

L 46

Folketinget 2015-16

Betænkning afgivet af Skatteudvalget den 10. december 2015

Betænkning

over

Forslag til lov om ændring af skattekontrolloven, arbejdsmarkedsbidragsloven,

kildeskatteloven, ligningsloven og pensionsbeskatningsloven

(Indførelse af land for land-rapportering for store multinationale koncerner, gennemførelse af ændring af direktiv om

administrativt samarbejde på beskatningsområdet m.v.)

[af skatteministeren (Karsten Lauritzen)]

1. Ændringsforslag

Der er stillet 9 ændringsforslag til lovforslaget. Enhedsli-

stens, Alternativets og Socialistisk Folkepartis medlemmer

af udvalget har stillet ændringsforslag nr. 1 og 2, skattemini-

steren har stillet ændringsforslag nr. 3-7 og nr. 9 og Social-

demokratiets medlemmer af udvalget har stillet ændringsfor-

slag nr. 8.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 10. november 2015 og var

til 1. behandling den 17. november 2015. Lovforslaget blev

efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har behandlet lovforslaget i 2 møder.

Høring

Et udkast til lovforslaget har inden fremsættelsen været

sendt i høring, og Skatteministeriet sendte den 18. septem-

ber 2015 dette udkast til udvalget, jf. SAU alm. del – bilag

45 (folketingsåret 2014-15, 2. samling). Den 10. og 16. no-

vember 2015 sendte skatteministeren de indkomne hørings-

svar og et notat herom til udvalget.

Spørgsmål

Udvalget har stillet 12 spørgsmål til skatteministeren til

skriftlig besvarelse, som denne har besvaret.

3. Indstillinger og politiske bemærkninger

mindretal

i udvalget (DF, V og KF) indstiller lovfor-

slaget til

vedtagelse

med de af skatteministeren stillede æn-

dringsforslag. Mindretallet vil stemme imod de øvrige æn-

dringsforslag.

andet mindretal

i udvalget (S og RV) indstiller lovfor-

slaget til

vedtagelse

med de af skatteministeren stillede æn-

dringsforslag og det af Socialdemokratiet stillede ændrings-

forslag. Mindretallet vil stemme imod de øvrige stillede æn-

dringsforslag.

Socialdemokratiets medlemmer af udvalget bemærker, at

Socialdemokratiet længe har været fortaler for land for land-

rapporteringer og i den foregående regeringsperiode arbej-

dede for etableringen af den internationale standard. S be-

tragter land for land-rapportering som et væsentligt frem-

skridt i den kamp mod international skatteunddragelse, som

koster svimlende beløb for statskasser og almindelige skat-

teydere, og som hæmmer udviklingslande i deres fremdrift

på bekostning af mulighederne for forbedringer af velfærd

og investeringer i fremtiden i alle lande, det berører.

S ønsker, at regeringen påtager sig at arbejde internatio-

nalt for, at flere virksomheder bliver omfattet af kravet om

land for land-rapportering, end det nuværende fastsatte om-

sætningskrav medfører. Samtidig bør regeringen i internati-

onalt regi arbejde for, at flere lande, der ikke er medlem af

OECD, får mulighed for at få gavn af informationerne i et

formaliseret og betryggende samarbejde. S støtter yderligere

tiltag for at opbygge kapacitet til, at udviklingslande kan be-

skatte værdier frembragt ved produktion i deres lande.

Ikke mindst de første år med land for land-rapportering

vil kræve en ekstra indsats og ekstra kontrol på en række

punkter i SKAT for at få det fulde udbytte og en provenu-

mæssig gevinst af land for land-rapporteringerne både i

Danmark og vore samarbejdslande. Ud over systemmæssige

omkostninger må det forventes at kræve kompetent og yder-

ligere mandskab til opgaven. Skatteministeren har dog i et

svar afvist at prioritere dette, jf. svar på spørgsmål 11.

AX018048

L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

Socialdemokratiet har stillet ændringsforslag til lovfor-

slaget, således at også selskaber, der arbejder med forskudt

regnskabsår, omfattes af de nye regler fra og med indkomst-

året 2017. De pågældende selskaber har de sidste år nydt

godt af skattemæssige fordele ved forskudt regnskabsår, sås-

om tidligere indtræden i indkomstår med faldende sel-

skabsskatteprocent og længere kredittid for selskabskatten.

Den ulempe, det vil være at rapportere tidligere efter de nye

regler og altså have 2017 som reelt startår er ikke urimeligt

at pålægge dem.

Radikale Venstres medlem af udvalget støtter Socialde-

mokratiets politiske bemærkninger.

tredje mindretal

i udvalget (EL, ALT og SF) indstiller

lovforslaget til

vedtagelse

med de stillede ændringsforslag.

Enhedslistens, Alternativets og Socialistisk Folkepartis

medlemmer bemærker, at kredsen for koncerner, der skal

indgive land for land-rapporteringer, bør udvides fra kun at

omfatte de største koncerner til at omfatte alle virksomhe-

der, der defineres som store i årsregnskabslovens forstand,

hvilket endvidere vil svare til den kreds af virksomheder,

der skal oplyse om deres politik for samfundsansvar (CSR).

Endvidere bemærker EL, ALT og SF, at den udvidede kreds

af virksomheder kan være involveret i beløbsmæssigt bety-

delige skatteunddragelser på tværs af landegrænser, hvorfor

også disse bør indgive land for land-rapporteringer til brug

for SKATs kontrol af virksomhederne. EL, ALT og SF har

derfor stillet ændringsforslag herom.

EL, ALT og SF bemærker endvidere, at mange ulande ik-

ke har kapacitet til at opfylde kravet om gensidighed, og at

det samtidig ofte er netop i ulandene, at skatteunddragelse –

ofte kombineret med korruption – florerer i særligt stort om-

fang. EL, ALT og SF mener derfor, at der skal være mulig-

hed for, at ministeren kan fravige princippet om gensidighed

i disse tilfælde i en begrænset periode og kombineret med en

aftale om opbygning af kapacitet, f.eks. med dansk bistand.

EL, ALT og SF har derfor stillet ændringsforslag herom.

EL, ALT og SF bemærker endvidere, at størstedelen af

oplysningerne i land for land-rapporteringerne burde være

offentligt tilgængelige, da det er vigtigt, at offentligheden,

herunder ngo’er, kan benytte oplysningerne til at finde ud

af, hvem der benytter sig af en tvivlsom skattepraksis, og

hvilke metoder de benytter. Endvidere er åbenhed et vigtigt

led i kampen mod bestikkelse og korruption. EL, ALT og

SF anerkender dog, at der i særlige tilfælde kan være oplys-

ninger, som er kommercielt følsomme, og at der ideelt set

burde være tale om gensidige aftaler mellem lande om åben-

hed. Derfor har EL, ALT og SF ikke stillet et ændringsfor-

slag herom, men opfordrer regeringen til både ensidigt og

internationalt at arbejde for større åbenhed.

Alternativets medlemmer af udvalget bakker op om at

sikre en korrekt fordeling af beskatning mellem landene

gennem land for land-rapportering for store multinationale

koncerner og derigennem bekæmpe skattely og mulighed

for skatteunddragelse.

fjerde mindretal

i udvalget (LA) indstiller lovforslaget

til vedtagelse med de af skatteministeren under nr. 3, nr. 5-7

og nr. 9 stillede ændringsforslag. Mindretallet vil stemme

hverken for eller imod det af skatteministeren under nr. 4

stillede ændringsforslag. Mindretallet vil stemme imod de

øvrige stillede ændringsforslag.

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin

var på tidspunktet for betænkningens afgivelse ikke repræ-

senteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke

adgang til at komme med indstillinger eller politiske udtalel-

ser i betænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt

i betænkningen.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Til § 1

Af et

mindretal

(EL, ALT og SF):

I det under

nr. 2

foreslåede

§ 3 B, stk. 10,

ændres i

pkt.

»har en konsolideret omsætning på mindst 5,6 mia. kr.«

til: »efter årsregnskabslovens § 7, stk. 2, nr. 3, defineres som

en stor virksomhed«.

[Ændring af størrelseskriteriet for, hvilke koncerner der skal

indgive en land for land-rapport]

I det under

nr. 2

foreslåede

§ 3 B, stk. 16,

indsættes ef-

ter »land for land-rapporten«: », herunder regler om spontan

udveksling af oplysninger om multinationale koncerner,

hvor det ultimative moderselskab er hjemmehørende i Dan-

mark, med lande, som der ikke kan udveksles spontanoplys-

ninger med efter skattekontrollovens § 11, stk. 1«.

[Mulighed for udveksling af oplysninger med lande, som

der ikke eksisterer en gensidig udvekslingsaftale med]

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

Efter nr. 10 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 11 A, stk. 2, nr. 4,

ændres »i direktiv 2003/48/EF

om beskatning af indtægter fra opsparing i form af rentebe-

talinger eller aftaler efter dette direktiv« til: »i Rådets direk-

tiv 2011/16/EU af 15. februar 2011 om administrativt sam-

arbejde på beskatningsområdet og om ophævelse af direktiv

77/799/EØF som ændret ved direktiv 2014/107/EU af 9. de-

cember 2014 om ændring af direktiv 2011/16/EU for så vidt

angår obligatorisk automatisk udveksling af oplysninger på

beskatningsområdet samt tilsvarende aftaler om indsamling

og udveksling af oplysninger«.«

[Konsekvensændring som følge af nyt direktiv]

skatteministeren,

tiltrådt af et

flertal

(udvalget med und-

tagelse af LA):

Nr. 12

affattes således:

»12.

§ 17, stk. 3,

ændres »§ 3 B, stk. 5 og 6,« til: »§ 3 B,

stk. 5, 6, 10 og 11,«.«

[Indførelse af hjemmel til at sanktionere selskaber omfattet

af det foreslåede § 3 B, stk. 11]

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

Til § 3

Efter nr. 2 indsættes som nyt nummer:

»01.

§ 60, stk. 2,

ændres »litra k og l« til: »litra j og k«.«

[Konsekvensændring som følge af lovforslagets § 3, nr. 2]

Til § 6

stk. 1

ændres »stk. 2-4« til: »stk. 3 og 4«.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 7]

stk. 2

udgår »træder i kraft den 1. juli 2016 og«.

[Ikrafttrædelsestidspunktet for land for land-rapportering og

for hjemmel til sanktioner ændres til den 1. januar 2016]

Af et

mindretal

(S), tiltrådt af et

mindretal

(EL, ALT, SF og

RV):

stk. 2, 2. pkt.,

ændres »den 1. januar 2017« til: »den 2.

april 2016«.

[Virkningstidspunktet ændres fra 1. januar 2017 til 2. april

2016]

skatteministeren,

tiltrådt af

udvalget:

stk. 4, 1. pkt.,

ændres »§ 3, nr. 1 og 2,« til: »§ 3, nr. 1,

2 og 01,«.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 5]

Bemærkninger

Til nr. 1

Med ændringsforslaget foreslås det at udvide kredsen af

virksomheder, der omfattes af land for land-rapporteringer,

til alle virksomheder, der i årsregnskabslovens forstand defi-

neres som store virksomheder. Således vil flere virksomhe-

der blive pålagt at indgive en land for land-rapportering, så

skattemyndighederne vil have et bedre grundlag for at kon-

trollere virksomheder med grænseoverskridende aktiviteter.

Til nr. 2

Med ændringsforslaget foreslås det, at skatteministeren

kan fastsætte regler om spontan udveksling af oplysninger

om danske multinationale koncerner med lande, som Dan-

mark ikke allerede har indgået gensidige udvekslingsaftaler

med.

Til nr. 3

Det fremgår af skattekontrollovens § 11 A, stk. 2, nr. 4,

at fysiske personer, som opretter konto hos pengeinstitutter i

lande, hvis skattemyndigheder indsamler og automatisk vi-

deresender oplysninger om konti, i overensstemmelse med

bestemmelserne i rentebeskatningsdirektivet eller aftaler ef-

ter dette direktiv med lande og områder uden for EU ikke

skal indsende fuldmagt til indseende i kontoen eller foretage

indberetninger om kontoen.

Da rentebeskatningsdirektivet erstattes af regler om ind-

samling og automatisk udveksling af oplysninger efter di-

rektiv om administrativt samarbejde på beskatningsområdet,

foreslås det, at henvisningen til rentebeskatningsdirektivet

erstattes af en henvisning til direktiv om administrativt sam-

arbejde på beskatningsområdet.

Det foreslås endvidere, at der indsættes henvisning til den

tilsvarende aftale med lande uden for EU. Det vil sige afta-

ler i overensstemmelse med OECD's globale standard for

indberetning og udveksling af kontooplysninger.

Ændringens ikrafttrædelse vil følge af det fremsatte lov-

forslags § 6, stk. 1. Det vil sige, at den vil træde i kraft den

1. januar 2016.

Til nr. 4

Efter den nuværende formulering af skattekontrollovens

§ 17, stk. 3, er der adgang til sanktioner, hvis der ikke ret-

tidigt indsendes en transfer pricing-dokumentation eller en

erklæring fra revisor. I OECD's skabelon til implementerin-

gen af land for land-rapporten er det angivet, at man regner

med, at landene vil lade deres nuværende strafbestemmelser

vedrørende transfer pricing-dokumentation finde anvendelse

for reglerne om land for land-rapportering.

Det foreslås, at der kan straffes med bøde, hvis det for-

sætligt eller ved grov uagtsomhed undlades rettidigt at ind-

sende land for land-rapporten. Land for land-rapporten er et

væsentligt redskab for, at skattemyndigheder kan få brugbar

information om de multinationale koncerners globale forde-

ling af omsætning, overskud og skatter samt bestemte indi-

katorer for, hvor den økonomiske aktivitet foregår inden for

en koncern. Selskaber, som afgiver urigtige eller vildleden-

de oplysninger, eller som helt undlader rettidigt at indsende

den pågældende dokumentation, vil blive omfattet af de nu-

værende generelle sanktionsordninger i skattekontrollovens

§ 14, stk. 1, og særligt skattekontrollovens § 17, stk. 3.

Til nr. 5

Det foreslås i lovforslagets § 3, nr. 2, at kildeskattelovens

§ 60, stk. 1, litra h, ophæves. Som følge heraf foreslås det, at

der foretages en konsekvensændring i kildeskattelovens §

60, stk. 2, der henviser til kildeskattelovens § 60, stk. 1, litra

k og l, så henvisningen bliver til § 60, stk. 1, litra j og k.

Til nr. 6 og 7

Det foreslås, at lovforslagets § 1, nr. 2, og § 1, nr. 12,

som affattet ved ændringsforslag nr. 4 træder i kraft den 1.

januar 2016. Lovforslaget medfører, at ultimative modersel-

skaber, som vil skulle indgive land for land-rapport for ind-

komståret 2016, skal give meddelelse om forpligtelsen inden

udløbet af indkomståret 2016. Det vil være hensigtsmæssigt,

hvis denne meddelelse kan afgives i forbindelse med selvan-

givelsen for indkomståret 2015. Med henblik på at muliggø-

re dette vil der skulle udstedes en bekendtgørelse om de

nærmere regler for land for land-rapporten inden virksomhe-

dernes normale selvangivelsesfrist, hvilket vil være den 1.

juli 2016 for selskaber med indkomstår, der følger kalender-

året. Selvangivelsesfristen for indkomståret 2015 er dog ud-

sat til den 1. september 2016.

L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

Til nr. 8

Det foreslås, at ikrafttrædelsen, for så vidt angår selska-

ber med forskudt indkomstår ændres til den 2. april 2016,

idet det findes uhensigtsmæssigt, at selskaber med forskudt

indkomstår, hvor det danske moderselskab er ejet af et sel-

skab placeret i et skattely, hvor der ikke kræves land for

land-rapportering, med det fremsatte lovforslag først ville

blive omfattet af de ændrede regler fra indkomståret 2018.

Til nr. 9

Det foreslås, at ændringen under nr. 5 træder i kraft den

1. januar 2017 som følge af, at kildeskattelovens § 60, stk. 1,

litra h, først ophæves fra denne dato.

Dennis Flydtkjær (DF) Jan Rytkjær Callesen (DF) Hans Kristian Skibby (DF) Kim Christiansen (DF)

Peter Kofoed Poulsen (DF) René Christensen (DF) Louise Schack Elholm (V) Jan E. Jørgensen (V)

Kristian Pihl Lorentzen (V) Jacob Jensen (V) Preben Bang Henriksen (V) Britt Bager (V) Merete Riisager (LA)

nfmd.

Ole Birk Olesen (LA) Brian Mikkelsen (KF) Per Husted (S) Jens Joel (S) Jeppe Bruus (S) Jesper Petersen (S)

Mattias Tesfaye (S) Peter Hummelgaard Thomsen (S) Thomas Jensen (S)

fmd.

Jesper Kiel (EL) Henning Hyllested (EL)

Josephine Fock (ALT) René Gade (ALT) Martin Lidegaard (RV) Lisbeth Bech Poulsen (SF) Jonas Dahl (SF)

Inuit Ataqatigiit, Siumut, Tjóðveldi og Javnaðarflokkurin havde ikke medlemmer i udvalget.

Socialdemokratiet (S)

Dansk Folkeparti (DF)

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

Enhedslisten (EL)

Liberal Alliance (LA)

Alternativet (ALT)

Radikale Venstre (RV)

Socialistisk Folkeparti (SF)

Det Konservative Folkeparti (KF)

Inuit Ataqatigiit (IA)

Siumut (SIU)

Tjóðveldi (T)

Javnaðarflokkurin (JF)

L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 46

Bilagsnr.

Titel

Høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Supplerende høringsskema og høringssvar, fra skatteministeren

Udkast til tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Fastsat tidsplan for udvalgets behandling af lovforslaget

Ændringsforslag, fra skatteministeren

1. udkast til betænkning

Oversigt over spørgsmål og svar vedrørende L 46

Spm.nr.

Titel

Spm. om at bekræfte, at IBIS fremadrettet vil blive tilføjet Skattemini-

steriets høringsliste, når lovforslag vedrørende bekæmpelse af skattely

m.v. sendes i høring, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oplyse, hvilke danske koncerner der omfattes af kravet om

land for land-rapportering, som følge af at beløbsgrænsen for omsæt-

ning på koncernniveau sættes til 750 mio. euro (svarende til 5,6 mia.

kr.), til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at oplyse, hvor mange multinationale selskaber/koncerner i

OECD-landene der vil være omfattet af kravet om land for land-rap-

portering, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om regeringen internationalt vil arbejde for at udvide antallet af

koncerner, der omfattes af kravet om land for land-rapporteringen, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvordan regeringen vil forholde sig til, at en lang række lan-

de ikke har kapaciteten til at leve op til aftaler med krav om gensidig

informationsudveksling med de danske skattemyndigheder, til skatte-

ministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om en udenlandsk koncern med et datterselskab i Danmark vil

kunne sanktioneres økonomisk og/eller retsforfølges, såfremt datter-

selskabet ikke leverer de oplysninger, de ifølge lovforslaget vil være

forpligtet til, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om det er korrekt, at informationer svarende til dem, der skal

oplyses i de årlige land til land-rapporteringer, i dag er frit tilgængeli-

ge i cvr-registeret for virksomheder, der kun opererer i Danmark, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvorfor der er begrænsninger for, hvilke formål skattemyn-

dighederne må bruge oplysningerne i de årlige land til land-rapporte-

ringer til, til skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm., om det er korrekt, at lovforslaget forudsætter gensidighed, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om, hvorfor man ikke for de selskaber, der skal udarbejde de år-

lige land til land-rapporteringer, har anvendt samme størrelseskriteri-

L 46 - 2015-16 - Bilag 7: Betænkning afgivet den 10. december 2015

um, som fremgår af § 7 i årsregnskabsloven for store virksomheder, til

skatteministeren, og ministerens svar herpå

Spm. om at bekræfte, at implementeringen af lovforslaget ikke forud-

sætter tilførelse af ekstra årsværk til området i SKAT, til skattemini-

steren, og ministerens svar herpå

Spm. om at tage initiativ til et ændringsforslag, der fremrykker forsla-

gets ikrafttrædelse til indkomståret 2017 for så vidt angår selskaber

med forskudt indkomstår, til skatteministeren, og ministerens svar her-

på