SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 242: Spm. om, hvordan skuespillere og andre kunstnere beskattes og for deres fradragsmuligheder, hvis de er henholdsvis lønmodtagere, selvstændige erhvervsdrivende eller driver virksomhed i selskabsform, til skatteministeren

Skatteudvalget 2015-16
SAU Alm.del
Offentligt

2. marts 2016

J.nr. 16-0179093

Til Folketinget – Skatteudvalget

Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 242 af 15. februar 2016 (alm. del). Spørgsmålet er

stillet efter ønske fra Per Husted (S).

Karsten Lauritzen

/ Søren Schou

SAU, Alm.del - 2015-16 - Endeligt svar på spørgsmål 242: Spm. om, hvordan skuespillere og andre kunstnere beskattes og for deres fradragsmuligheder, hvis de er henholdsvis lønmodtagere, selvstændige erhvervsdrivende eller driver virksomhed i selskabsform, til skatteministeren

Spørgsmål

Vil ministeren redegøre for, hvordan skuespillere og andre kunstnere beskattes og for

deres fradragsmuligheder, hvis de er henholdsvis lønmodtagere, selvstændige erhvervs-

drivende eller driver virksomhed i selskabsform?

Svar

Beskatningen af skuespillere og andre kunstnere, der skattemæssigt anses for enten løn-

modtagere, selvstændigt erhvervsdrivende eller honorarmodtagere, sker som udgangs-

punkt efter de almindelige skatteregler for henholdsvis lønmodtagere, selvstændigt er-

hvervsdrivende og honorarmodtagere. Honorar dækker typisk over vederlag for person-

ligt arbejde, der udføres uden for tjenesteforhold, og som heller ikke stammer fra selv-

stændig erhvervsvirksomhed.

Afgrænsningen mellem lønmodtagere, selvstændigt erhvervsdrivende og honorarmodta-

gere har betydning for den skattemæssige behandling, herunder fradragsværdien for even-

tuelle udgifter. Dette gælder også, når de pågældende er skuespillere eller andre kunstnere.

Den skatteretlige bedømmelse af en kunstners driftsudgifter er den samme, som foretages

for andre selvstændigt erhvervsdrivende.

Ved afgørelsen af, om en skuespiller eller anden kunstner udøver

erhvervsmæssig virksomhed,

anvendes nogle generelle skatteretlige kriterier for, hvornår der foreligger erhvervsmæssig

virksomhed. Virksomheden skal dels have et vist omfang (intensitet), dels være etableret

med udsigt til at opnå en fortjeneste, der står i rimeligt forhold til den investerede kapital

og arbejdsindsats (rentabilitet).

Selvstændigt erhvervsdrivende kunstnere kan opnå fradrag for driftsudgifter, herunder

afskrivninger, i den personlige indkomst. Ved driftsudgifter forstås udgifter, der anvendes

til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Endvidere kan kunstneren anvende

virksomhedsordningen med de skattemæssige fordele, der er knyttet til ordningen

Sondringen mellem erhvervsmæssig virksomhed og ikke-erhvervsmæssig virksomhed har

især betydning for en virksomhed, der har et skattemæssigt underskud. Ikke-

erhvervsmæssig virksomhed kaldes i daglig tale også for hobbyvirksomhed.

Mens en ejer af en erhvervsmæssig virksomhed kan fradrage virksomhedens underskud i

hele sin samlede indkomst, kan ejeren af en ikke-erhvervsmæssig virksomhed udelukken-

de fradrage underskud ved ikke-erhvervsmæssig virksomhed i indtægt fra ikke-

erhvervsmæssig virksomhed. Underskud kan heller ikke – til forskel fra erhvervsmæssig

virksomhed – fremføres til modregning i efterfølgende års indkomst.

Der gælder i et vist omfang ensartede skatteregler for honorarvirksomhed og såkaldt

hobbyvirksomhed. For

honorarmodtagerne

betyder det eksempelvis, at udgifter ved ind-

komsterhvervelsen kan reducere den personlige indkomst. Fradraget for udgifter er be-

grænset til de udgifter, der vedrører honoraret. Fradrag, herunder afskrivninger, kan ikke

Side 2 af 3

overstige indtægten ved den enkelte virksomhed. Underskud fra honorarvirksomheden

kan ikke trækkes fra i årets anden indkomst, og det kan heller ikke fremføres til modreg-

ning i efterfølgende års indkomst.

Skuespillere mfl., der er

lønmodtagere

og afholder udgifter i forbindelse med udførelsen af

deres arbejde, kan foretage fradrag for disse udgifter i den skattepligtige indkomst. Der er

tale om et ligningsmæssigt fradrag, dvs. med en fradragsværdi på 28,6 pct. i en gennem-

snitskommune (i 2016). Fradrag indrømmes dog som hovedregel kun for udgifter, der

overstiger 5.800 kr. (i 2016-niveau). Der er også mulighed for at foretage fradrag for rej-

seudgifter op til 26.200 kr. (i 2016-niveau).

Det er ikke muligt udtømmende at redegøre for hvilke udgiftstyper, der generelt er fra-

dragsberettigede for skuespillere mfl., der er lønmodtagere. Der skal i hvert enkelt tilfælde

foretages en vurdering af den pågældendes baggrund for at afholde udgiften, herunder

om udgiften er helt eller delvist privat. Der kan gives fradrag, hvis det i forbindelse med

et engagement er nødvendigt at afholde udgifter til rekvisitter og påklædning, der ikke er

dagligdags og ikke kan anvendes privat, fx stylter, balletsko og særlig teatermake-up.

Skuespillere m.fl. vil ofte kunne foretage fradrag for udgifter til påklædning, make-up,

musikanlæg, redskaber mv.

Der gælder visse gunstige

særregler

for beskatningen af

kunstneres indkomster.

Forfattere og

skabende kunstnere kan henlægge til konjunkturudligning for at udjævne svingende ind-

tægter fra kunstnerisk arbejde. Ordningen tager et særligt hensyn til de kunstnere, der ikke

kan bruge virksomhedsordningen, fordi de skattemæssigt set ikke anses for selvstændigt

erhvervsdrivende. Kun indkomst fra et litterært eller skabende kunstnerisk arbejde, der er

udført af personen selv, kan indgå i ordningen.

For en række indkomster gælder en lempelig beskatning. Gave- og legatbeløb ydet en

gang for alle af offentlige midler, legater, kulturelle fonds og lignende, som udelukkende

har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester, samt indkomst fra arbejde af

litterær karakter og skabende kunstnerisk karakter, medregnes kun med 85 pct. og kun for

den del indkomsten, der overstiger et grundbeløb på 25.000 kr. (26.200 kr. i 2016-niveau).

Hæderspriser, der tildeles som en anerkendelse af modtagerens kunstneriske fortjenester,

er helt skattefrie.

Udøves den kunstneriske virksomhed i selskabsform, beskattes indkomsten fra virksom-

heden i selskabet og ikke hos kunstneren personligt. Fradrag ved opgørelsen af den skat-

tepligtige indkomst i et sådant selskab foretages efter skattelovgivningens almindelige

regler. Udbytte, som selskabet udbetaler til kunstneren, beskattes som aktieindkomst.

Aktieindkomst op til 50.600 kr. (i 2016-niveau) beskattes med 27 pct. og med 42 pct. af

indkomst herover.

Side 3 af 3