Skatteudvalget 2011-12, Skatteudvalget 2011-12, Skatteudvalget 2011-12
L 30 Bilag 23, L 30 A Bilag 23, L 30 B Bilag 23
Offentligt
J.nr. 2011-511-0079Dato: 13-12-2011
TilFolketinget - Skatteudvalget
L 30– Forslag til lov om ændring afaktieavancebeskatningsloven,selskabsskatteloven og forskellige andre love (Nedsættelse af græn-sen for finansielle aktiver i forbindelse med succession ved overdra-gelse af aktier og justering af rentefradragsbegrænsningsreglerne)
Hermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 2. be-handlingen af ovennævnte lovforslag.
Thor Möger Pedersen
/ Peter Bak
ÆndringsforslagtilForslag til lov om ændring af lov om aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven ogforskellige andre love (Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse medsuccession ved overdragelse af aktier og justering af rentefradragsbegrænsningsreglerne)(L 30)
Til § 41)Nr. 1affattes således:”1.§ 15 A, stk. 4, 1. pkt.,affattes således:”En persons erhvervsmæssige virksomhed anses for i overvejende grad at have bestået i udlej-ning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende som nævnt i stk. 3, 1.pkt., hvis mindst 75 pct. af indtægterne, j. dog 7. pkt., hvorved forstås den regnskabsmæssigenettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, fra den erhvervsmæssigevirksomhed opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra sådan aktivitet,eller hvis handelsværdien af virksomhedens udlejningsejendomme, kontanter, værdipapirer el-ler lignende enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort som gennemsnittet af de seneste 3regnskabsår udgør mindst 75 pct. af handelsværdien af virksomhedens samlede aktiver, jf. dog7. og 8. pkt.” ”[Redaktionel ændring som følge af ændringen i nr. 4]
2)I§ 15 A, stk. 4,indsættes som7. og 8. pkt.:”Procentsatserne for gennemsnitsberegningerne i 1. pkt. udgør dog 25 pct., hvis der i gennem-snitsberegningen alene indgår regnskabsår, der begynder den 1. januar 2012 eller senere. Pro-centsatsen knyttet til overdragelsestidspunktet udgør 25 pct. for afståelser, der sker den 1. janu-ar 2014 eller senere.”[Overgangsordning for pengetankreglen i forhold til ophørspension]
Til § 73)I stk.2indsættes efter 1. pkt.:”Til og med den 31. december 2014 kan selskabets virksomhed i stedet for at blive vurderet ef-ter betingelserne i aktieavancebeskatningslovens § 34, stk. 6, 1. pkt., anses for i overvejendegrad at bestå i udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignen-de, hvis mindst 25 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige netto-omsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort for det seneste regn-Side 2
skabsår stammer fra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejen-domme, kontanter, værdipapirer eller lignende enten på overdragelsestidspunktet eller opgjortved udgangen af det seneste regnskabsår udgør mindst 25 pct. af handelsværdien af selskabetssamlede aktiver.”[Overgangsordning for pengetankreglen ved overdragelse af aktier i levende live]
4)Stk. 4affattes således:”Stk. 4.§ 2, nr. 3, har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2012 eller senere.Selskaber kan dog vælge at anvende bestemmelsen fra og med det indkomstår, hvorefter sel-skabet efter § 14, stk. 17, i lov nr. 254 af 30. marts 2011, er omfattet af eller har valgt sig om-fattet af selskabsskattelovens § 11 B, stk. 4, nr. 3, som udformet efter vedtagelsen af lov nr. 254af 30. marts 2011. Indgår selskabet i en koncern, jf. selskabsskattelovens § 11 B, stk. 8, træffesvalget efter 2. pkt. samlet for hele koncernen af administrationsselskabet.”[Adgang for selskaberne til at vælge et virkningstidspunkt tilbage i tid]
5)I stk.5 indsættes efter 1. pkt.:”Til og med den 31. december 2014 kan selskabets virksomhed i stedet for at blive vurderet ef-ter betingelserne i dødsboskattelovens § 29, stk. 3, 5. pkt., anses for i overvejende grad at beståi udlejning af fast ejendom eller besiddelse af kontanter, værdipapirer eller lignende, hvismindst 25 pct. af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætningtillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort for det seneste regnskabsår stammerfra sådan aktivitet, eller hvis handelsværdien af selskabets udlejningsejendomme, kontanter,værdipapirer eller lignende enten på overdragelsestidspunktet eller opgjort ved udgangen af detseneste regnskabsår udgør mindst 25 pct. af handelsværdien af selskabets samlede aktiver.”[Overgangsordning for pengetankreglen ved udlodninger fra dødsboer]
Side 3
Bemærkninger
Til nr. 1 og 2Det er en betingelse for at oprette en ophørspension efter pensionsbeskatningsloven, at man i enperiode på mindst 10 år inden for de seneste 15 år forud for det indkomstår, hvori pensionsord-ningen oprettes, har drevet selvstændig erhvervsvirksomhed eller har været hovedaktionær i etselskab, der driver erhvervsmæssig virksomhed. Den erhvervsmæssige virksomhed må ikke iovervejende grad have bestået i udlejning af fast ejendom, besiddelse af kontanter, værdipapirereller lignende. Om et givet år inden for de seneste 15 år indgår i perioden på 10 år som et år,hvor der ikke har været tale om sådan overvejende passiv kapitalanbringelse, afgøres på basisaf et gennemsnit af de seneste 3 regnskabsårs omsætning såvel som af handelsværdien af virk-somhedens aktiver de seneste 3 regnskabsår. Gennemsnittet må ikke overstige 75 pct. Yderlige-re stilles der krav om, at handelsværdien af virksomhedens udlejningsejendomme, kontanter,værdipapirer eller lignende ikke på overdragelsestidspunktet udgør mindst 75 pct. af handels-værdien af virksomhedens samlede aktiver.Videncentret for Landbrug og Forsikring & Pension har anført, at sænkningen af procentsatsener problematisk, fordi sænkningen reelt får virkning 15 år tilbage i tiden, jf. betingelserne foroprettelse af en ophørspension som beskrevet ovenfor. Den, der har indrettet sig i tillid til denhidtidige grænse og måske blot overskredet 25 pct. marginalt, eller for den sags skyld været tætpå 75 pct., vil måske i mange år fremadrettet ikke kunne indskyde på ophørspension, fordi enrække år, der efter den gældende procentsats tæller med i de 10 erhvervsaktive år, nu med ned-sættelsen af satsen ikke vil tælle med. I den forbindelse må det også haves for øje, at bereg-ningsreglen i sig selv er en rullende regel, og at et enkelt år, hvor den nye grænse på 25 pct. harværet væsentligt overskredet, reelt vil kunne medføre, at 3 år ikke kan medregnes ved opfyldel-sen af 10 års-kravet.Det foreslås på denne baggrund at justere reglen, således at nedsættelsen af satsen til 25 pct.først får virkning for de regnskabsår, hvor den pågældende har mulighed for at indrette sig påden nye, lavere procentsats. Et regnskabsår, der eksempelvis er begyndt den 1. juli 2010, vilden erhvervsdrivende i sagens natur ikke kunne gøre om, og da et sådant regnskabsår vil indgåi gennemsnitsberegningen flere år fremover, bør den nye, lavere sats først anvendes, når der igennemsnitsberegningen alene indgår regnskabsår, der begynder den 1. januar 2012 eller sene-re, dvs. regnskabsår, hvor det vil være tidsmæssigt muligt at foretage de nødvendige justeringeraf aktivsammensætningen m.v.Med hensyn til kravet om, at handelsværdien af virksomhedens udlejningsejendomme, kontan-ter, værdipapirer eller lignende ikke på overdragelsestidspunktet udgør mindst 25 pct. af han-delsværdien af virksomhedens samlede aktiver, foreslås det, at den nedsatte sats først får virk-ning for virksomhedsafståelser, der sker den 1. januar 2014 eller senere. Dermed sikres denselvstændige en rimelig frist til at bringe en aktivandel, som i tillid til gældende ret måske lig-ger tæt på 75 pct., ned under 25 pct., mens de selvstændige, der har planlagt at oprette en op-hørspension i 2012 eller 2013 kan anvende de gældende regler.
Side 4
Til nr. 3Det foreslås at indføre mulighed for, at selskaberne kan vælge at anvende den genoprettedeformulering af selskabsskattelovens § 11 B, stk. 4, nr. 3, tilbage fra det tidspunkt, hvor sel-skabsskattelovens § 11 B, stk. 4, nr. 3, efter ikrafttrædelsesbestemmelsen i § 14, stk. 17, i lovnr. 254 af 30. marts 2011 har haft virkning for det pågældende selskab.Baggrunden for forslaget er, at der kan være selskaber, som kan have en interesse i et virk-ningstidspunkt tilbage i tid, f.eks. for at undgå at skulle foretage midlertidige ændringer i sy-stemer for opgørelse af selskabets nettofinansieringsudgifter.
Til nr. 4
Der foreslås en overgangsordning, hvorefterskatteydernetil og med den 31. december 2014kan vælge, om de i forhold til pengetankreglen ved overdragelse af aktier i levende live efteraktieavancebeskatningsloven vil vurderes over tre år eller kun det seneste år. På den måde fårvirksomhederne rimelig tid til at forberede sig på de nye vilkår.Økonomiske konsekvenser for det offentligeI provenuberegningerne i L 30 som fremsat er der regnet med, at selskaberne i et vist omfangvil tilpasse sig de nye regler. Det er her lagt til grund, at denne tilpasning ville få virkning alle-rede fra 2012. Der er herved ikke taget hensyn til, at måleperioden på tre år indebærer, at til-pasningen ikke ville kunne nå at slå igennem de første år. Tilsvarende gælder for den 15-årigemåleperiode i ophørspensionsreglerne. Merprovenuet i de første år er hermed undervurderet ilovforslagets provenuvurdering. Med den foreslåede overgangsordning i ændringsforslagetbortfalder det yderligere merprovenu. Der bliver herved større overensstemmelse mellem detnye regelsæt og forudsætningerne for provenuvurderingen. Provenutabet ved ændringsforslagethar derfor primært karakter af bortfald af et ikke-indregnet merprovenu.
Til nr. 5Der foreslås en overgangsordning, hvorefterskatteydernetil og med den 31. december 2014kan vælge, om de i forhold til pengetankreglen ved udlodninger fra boer efter dødsboskattelo-ven vil vurderes over tre år eller kun det seneste år. På den måde får virksomhederne rimelig tidtil at forberede sig på de nye vilkår.
Side 5
Bilag
Ændringsforslaget sammenholdt med den gældende lov og lovforslagetGældende formuleringLovforslaget§4I lov om beskatningen afpensionsordningerm.v.(pensionsbeskatningslo-ven), jf. lovbekendtgørelsenr. 1246 af 15. oktober2010, som ændret ved § 6 ilov nr. 513 af 7. juni 2006,§ 2 i lov nr. 1561 af 21. de-cember 2010, § 13 i lov nr.221 af 21. marts 2011 og §4 i lov nr. 599 af 14. juni2011, foretages følgendeændring:§ 15 A.- - -Stk. 4.En persons erhvervs-1.I§ 15 A, stk. 4, 1. pkt.,mæssige virksomhed ansesændres to steder ”75 pct.”for i overvejende grad at ha-til: ”25 pct.”ve bestået i udlejning af fastejendom, besiddelse af kon-tanter, værdipapirer eller lig-nende som nævnt i stk. 3, 1.pkt., hvis mindst 75 pct. afindtægterne, hvorved forståsden regnskabsmæssige netto-omsætning tillagt summen aføvrige regnskabsførte ind-tægter, fra den erhvervsmæs-sige virksomhed opgjort somgennemsnittet af de seneste 3regnskabsår stammer fra så-dan aktivitet, eller hvis han-delsværdien af virksomhe-dens udlejningsejendomme,kontanter, værdipapirer ellerlignende enten på overdra-gelsestidspunktet eller op-gjort som gennemsnittet af deseneste 3 regnskabsår udgørmindst 75 pct. af handels-værdien af virksomhedensTil § 41)Nr. 1affattes således:”1.§ 15 A, stk. 4, 1. pkt.,af-fattes således:”En persons erhvervsmæssi-ge virksomhed anses for iovervejende grad at have be-stået i udlejning af fast ejen-dom, besiddelse af kontanter,værdipapirer eller lignendesom nævnt i stk. 3, 1. pkt.,hvis mindst 75 pct. af ind-tægterne, j. dog 7. pkt., hvor-ved forstås den regnskabs-mæssige nettoomsætning til-lagt summen af øvrigeregnskabsførte indtægter, fraden erhvervsmæssige virk-somhed opgjort som gen-nemsnittet af de seneste 3regnskabsår stammer fra så-dan aktivitet, eller hvis han-delsværdien af virksomhe-dens udlejningsejendomme,kontanter, værdipapirer ellerlignende enten på overdra-Side 6
Ændringsforslaget
samlede aktiver. Besiddelseaf andele omfattet af aktie-avancebeskatningslovens §18 anses ved bedømmelsenikke som besiddelse af vær-dipapirer. Afkastet og værdi-en af aktier i selskaber, hvorivirksomheden direkte ellerindirekte ejer mindst 25 pct.af aktie- eller anpartskapita-len, medregnes ikke. I stedetmedregnes en til ejerforhol-det svarende del af selskabetsindtægter og aktiver ved be-dømmelsen. Ved bedømmel-sen ses der bort fra indkomstved udlejning af fast ejendommellem virksomheden og etselskab som nævnt i 3. pkt.eller mellem sådanne selska-ber. Fast ejendom, som udle-jes mellem virksomheden oget selskab som nævnt i 3. pkt.eller mellem sådanne selska-ber, og som lejer anvender idriften, anses ved bedømmel-sen ikke som en udlejnings-ejendom.---§7Stk. 1.Loven træder ikraft den 1. januar 2012.Stk. 2.§ 1 finder aleneanvendelse på overdragel-ser, der finder sted den 1.januar 2012 eller senere.
gelsestidspunktet eller op-gjort som gennemsnittet af deseneste 3 regnskabsår udgørmindst 75 pct. af handels-værdien af virksomhedenssamlede aktiver, jf. dog 7. og8. pkt.” ”[Redaktionel ændring somfølge af ændringen i nr. 4]2)I§ 15 A, stk. 4,indsættessom7. og 8. pkt.:Procentsatserne for gennem-snitsberegningerne i 1. pkt.udgør dog 25 pct., hvis der igennemsnitsberegningen ale-ne indgår regnskabsår, derbegynder den 1. januar 2012eller senere. Procentsatsenknyttet til overdragelsestids-punktet udgør 25 pct. for af-ståelser, der sker den 1. janu-ar 2014 eller senere.”[Overgangsordning for pen-getankreglen i forhold til op-hørspension]
Til § 73)I stk.2indsættes efter 1.pkt.:
”Til og med den 31. decem-ber 2014 kan selskabets virk-somhed i stedet for at blivevurderet efter betingelserne iaktieavancebeskatningslo-Stk. 3.§ 2, nr. 1, 2 og 4-vens § 34, stk. 6, 1. pkt., an-7, har virkning fra og medses for i overvejende grad atindkomståret 2014.bestå i udlejning af fast ejen-dom eller besiddelse af kon-Stk. 4.§ 2, nr. 3, hartanter, værdipapirer eller lig-virkning for indkomstår,nende, hvis mindst 25 pct. afder påbegyndes den 1. ja-selskabets indtægter, hvorvednuar 2012 eller senere.forstås den regnskabsmæssi-Stk. 5.§ 3 finder an-ge nettoomsætning tillagtvendelse på boer efter per- summen af øvrigesoner, der afgår ved døden regnskabsførte indtægter,den 1. januar 2012 eller se- opgjort for det seneste regn-nere, og på skifte af uskif-skabsår stammer fra sådanSide 7
aktivitet, eller hvis handels-værdien af selskabets udlej-ningsejendomme, kontanter,værdipapirer eller lignendeenten på overdragelsestids-punktet eller opgjort ved ud-Stk. 6.§ 4 finder an-gangen af det seneste regn-vendelse på hel og delvisskabsår udgør mindst 25 pct.afståelse af erhvervsmæssigaf handelsværdien af selska-virksomhed, der finder stedbets samlede aktiver.”den 1. januar 2012 eller se-nere.[Overgangsordning for pen-getankreglen ved overdragel-Stk. 7.§ 5 finder an-se af aktier i levende live]vendelse på aktie- og an-4)Stk. 4affattes således:partserhvervelser, der fin-der sted den 1. januar 2012”Stk. 4.§ 2, nr. 3, har virk-eller senere.ning for indkomstår, der på-Stk. 8.§ 6 finder an-begyndes den 1. januar 2012vendelse på hævninger som eller senere. Selskaber kanfølge af anskaffelser af ak- dog vælge at anvende be-tier og anparter, der finderstemmelsen fra og med detsted den 1. januar 2012 el-indkomstår, hvorefter selska-ler senere.bet efter § 14, stk. 17, i lovnr. 254 af 30. marts 2011, eromfattet af eller har valgt sigomfattet af selskabsskattelo-vens § 11 B, stk. 4, nr. 3,som udformet efter vedtagel-sen af lov nr. 254 af 30.marts 2011. Indgår selskabeti en koncern, jf. selskabsskat-telovens § 11 B, stk. 8, træf-fes valget efter 2. pkt. samletfor hele koncernen af admi-nistrationsselskabet.”tede boer i den efterlevendeægtefælles levende live, nåranmodningen om skifte ermodtaget i skifteretten den1. januar 2012 eller senere.[Adgang for selskaberne til atvælge et virkningstidspunkttilbage i tid]
5)I stk.5 indsættes efter 1.pkt.:”Til og med den 31. decem-ber 2014 kan selskabets virk-somhed i stedet for at blivevurderet efter betingelserne idødsboskattelovens § 29, stk.3, 5. pkt., anses for i overve-jende grad at bestå i udlej-ning af fast ejendom eller be-Side 8
siddelse af kontanter, værdi-papirer eller lignende, hvismindst 25 pct. af selskabetsindtægter, hvorved forståsden regnskabsmæssige netto-omsætning tillagt summen aføvrige regnskabsførte ind-tægter, opgjort for det sene-ste regnskabsår stammer frasådan aktivitet, eller hvishandelsværdien af selskabetsudlejningsejendomme, kon-tanter, værdipapirer eller lig-nende enten på overdragel-sestidspunktet eller opgjortved udgangen af det senesteregnskabsår udgør mindst 25pct. af handelsværdien af sel-skabets samlede aktiver.”[Overgangsordning for pen-getankreglen ved udlodnin-ger fra dødsboer]
Side 9
