Skatteudvalget 2009-10
L 23
Offentligt
764647_0001.png
764647_0002.png
764647_0003.png
764647_0004.png
764647_0005.png
764647_0006.png
J.nr. 2009-311-0034Dato: 26. november 2009
TilFolketinget - Skatteudvalget
L 23 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Skattefrihed for sol-daterlegater).Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 1 af 2. november 2009.
Kristian Jensen/ Birgitte Christensen

Spørgsmål:

Ministeren bedes sende en oversigt over den skattemæssige behandling af le-gater, herunder hvornår der er foretaget ændringer af lovgivningen vedrørende beskatningaf legater samt en kort beskrivelse af ændringerne.

Svar:

Legater er efter statsskattelovens § 4 som udgangspunkt skattepligtige, hvad entenlegatet udbetales som et engangsbeløb eller en løbende ydelse. Der er dog enkelte undtagel-ser i ligningsloven, hvorefter visse uddelte legater er gjort skattefrie eller er underlagt enlempelig beskatning.Undtagelserne fremgår af nedenstående oversigt. Heri indgår tillige hæderspriser og ind-samlede gaver, da formålene med disse i stor udstrækning ligner legater. Hvis det inden forden givne tidsramme har været muligt at identificere, hvornår legatet m.v. er gjort skattefriteller har fået en lempelig beskatning, fremgår det tillige af oversigten.Det skal her nævnes, at jeg vil stille et ændringsforslag til 2. behandlingen af L 23, somforhøjer det beløb, der efter ligningslovens § 7 O kan modtages skattefrit, jf. skemaet ne-denfor, fra 14.500 kr. til 25.000 kr. (2010-niveau).Denne ændring vil i særdeleshed tilgodese personer, der har ydet en anerkendelsesværdigindsats.Efter ligningslovens § 7 O er gave- og legatbeløb op til 14.500 kr. skattefri, når de er ydetén gang for alle af offentlige midler, legater, kulturelle fonds og lignende her i landet eller iudlandet, og gaven eller legatet udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtage-rens fortjenester. Af den del af gave- eller legatbeløbet, der overstiger de 14.500 kr., med-regnes 85 pct. til den personlige indkomst.Med forhøjelsen af beløbet til 25.000kr. vil en større del af det modtagne gave- eller legat-beløb således kunne modtages helt skattefrit.

Legattype

Indsamlede gaver

Kort beskrivelse

Gaver, der stammer fra ind-samlede bidrag, er skatte-frie, forudsat at gaven alenehar karakter af en anerken-delse af modtagerens fortje-nester eller er ydet i anled-ning af modtagerens alvorli-ge sygdom eller tilskade-komst eller er ydet til perso-ner, der har været udsat foren ulykke, forbrydelse ellerkatastrofe, eller til disses ef-terladte. Det er ligeledes enforudsætning, at gaven eroppebåret én gang for alleog ikke har karakter af ve-derlag, samt at indsamlingenikke er sket på modtagerensinitiativ.

Indsat hvornår og eventu-

elle ændringer

Bestemmelsen er oprindeligindsat i ligningsloven vedlov nr. 517 af 19. december1942. Der var tale om enlovfæstelse af praksis.Ved lov nr. 452 af 8. de-cember 1967 blev bestem-melsen opdelt således, at be-stemmelsen udelukkendefritog gaver, der hidrørte fraindsamlede midler (en-gangsbeløb). Gaver, der ud-redes af offentlige midlerblev ved lovændringen flyt-tet over i lov om særlig ind-komstskat m.v.Skattefriheden for indsam-lingsgaver, der er ydet i an-Side 2
Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 1.
ledning af sygdom, ulykkes-tilfælde m.v., er indføjet vedlov nr. 135 af 20. marts2002.Ved lov nr. 1163 af 19. de-cember 2003 er det tydelig-gjort at også ofre eller efter-ladte for en forbrydelse eromfattet af fritagelsesbe-stemmelsen i § 7, nr. 1.
Hædersgaver udbetalt i hen- Hædersgaven er skattefri.hold til lov nr. 93 af 20.Lovgrundlag: Ligningslo-marts 1940 om udbetaling afvens § 7, nr. 2.hædersgaver til danske sø-mænd og fiskere og deresefterladteHædersgaver udbetalt i hen-hold til lov nr. 383 af 9. au-gust 1945 om visse hæders-gaver til danske søfarendeog fiskere og deres efterlad-teHædersgaver udbetalt i hen-hold til lov nr. 378 af 10. ju-li 1940 om udbetaling afhædersgaver til efterladteefter faldne og til sårede den9. april 1940Hædersgaven er skattefri.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 3.
Bestemmelsen er oprindeligindsat i ligningsloven vedlov nr. 519 af 19. december1942. Der var tale om enlovfæstelse af praksis.Bestemmelsen er oprindeligindført ved lov nr. 591 af 21.december 1945.
Hædersgaven er skattefri.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 4.
Bestemmelsen er oprindeligindsat i ligningsloven vedlov nr. 517 af 19. december1942. Der var tale om enlovfæstelse af praksis.Bestemmelsen er oprindeligindsat i ligningsloven vedlov nr. 591 af 21. december1945. Der var tale om en vi-dereførelse af hjemmel imedfør af de årlige finans-love eller tillægsbevillinger.Fritagelseshjemlen for skat-teåret 1945-46 fremgik aftekstanmærkning nr. 9 til § 5i finanslovanordningen forfinansåret 1945-46.Bestemmelsen er oprindeligindført ved lov nr. 325 af 10.juni 1967. Fritagelsen om-fattede hæderspriser, derudbetales i henhold til No-belstiftelsens Grundstadgar,samt Nordisk Råds Littera-tur- og Musikpris.Side 3
Hædersgaver, der i henhold Hædersgaven er skattefri.til lov udbetales til sårede ogLovgrundlag: Ligningslo-til efterladte efter faldne afvens § 7, nr. 5.hær og flåde ved begivenhe-derne den 29. august 1943
Hæderspriser
Hæderspriser, der udbetalesi henhold til NobelstiftelsensGrundstadgar eller ydes afmellemstatslige organisatio-ner og institutioner, hvoriDanmark deltager eller ermedlem, er skattefri, nårhædersprisen udelukkende
har karakter af en anerken-delse af modtagerens fortje-nester. Hæderspriser, somydes af offentlige midler,legater samt kulturelle fondeog lignende samt af er-hvervsvirksomheder her ilandet eller i udlandet, nårhædersprisen udelukkendehar karakter af en anerken-delse af modtagerens kunst-neriske fortjenester. Det eren betingelse, at hæderspri-sen er ydet som et uansøgtengangsbeløb.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 19.
Ved lov nr. 1101 af 29. de-cember 1997 blev fritagel-sesbestemmelsen med virk-ning fra indkomståret 1996udvidet til at omfatte allehæderspriser, der ydes afmellemstatslige organisatio-ner og institutioner, hvoriDanmark deltager eller ermedlem.Ved lov nr. 391 af 6. juni2002 er bestemmelsen udvi-det til også at omfatte hæ-derspriser til kunstnere.Ved lov nr. 538 af 6. juni2007 er bestemmelsen udvi-det til også at omfattekunstnerpriser ydet af er-hvervsvirksomheder.Bestemmelsen er indført vedlov nr. 839 af 18. december1987. Fritagelsen omfattedeoprindeligt beløb op til5.000 kr.Beløbsgrænsen blev ved lovnr. 946 af 20. december1999 forhøjet fra 5.000 til10.000 kr.
Ydelser fra sociale fonde
Ydelser til en person fra enfond, stiftelse, foreningm.v., som er godkendt af so-cialministeren, og hvis for-mål er at støtte socialt ellersygdomsbekæmpende ar-bejde, er lempelig beskattet.Ydelser, der overstiger10.000 kr. inden for et ka-lenderår, medregnes til denskattepligtige indkomst medden del af værdien, deroverstiger 10.000 kr.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 22.
Dusør eller belønninger forredningsindsats, opklaringeller forhindring af forbry-delse
Dusører og belønninger forindsats for at redde menne-sker eller medvirken til atopklare eller forhindre enforbrydelse, når de pågæl-dende indsatser ikke hørertil den pågældendes erhverv,er helt skattefri.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7, nr. 28.
En bestemmelse om særliglempelig beskatning af dissedusører og belønninger blevindsat i lov om særlig ind-komstskat ved lov nr. 32 af19. februar 1968, men blev i1995 overført til ligningslo-vens § 7 O, stk. 1. nr. 5.Bestemmelsen om fuldstæn-dig skattefrihed i § 7, nr. 28er indført og udvidet ved lovnr. 1163 af 19.december2003.
Side 4
Studierejselegater
Legater, der er betinget af,at de anvendes til studierej-ser i udlandet, Færøerne ogGrønland er skattefri formodtageren, i det omfang demedgår til dækning af sæd-vanlige udgifter til rejsemellem Danmark og studie-stedet.Endvidere er der skattefri-hed for legater, der dækkersædvanlige omkostninger tillogi, kost og småfornøden-heder på studiestedet.Endelig er der skattefrihedfor legater, der dækker do-kumenterede udgifter til un-dervisning og anden beta-ling på studiestedet.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7 K, stk. 1 og 3.
Bestemmelsen er indsat vedlov nr. 236 af 8. april 1992.Hermed overførtes de gæl-dende regler fra en vejle-dende anvisning udsendt afLigningsrådet i 1952, medseneste udformning fra1988, til ligningsloven.
Legater til dækning af om-kostninger ved videnskabe-lige arbejder
Legater, der ydes til dæk-ning af omkostninger vedvidenskabelige arbejder,herunder en højere uddan-nelsesinstitutions udgifter tilph.d.-studerendes studier, erskattefri for modtageren.Der skal være tale om enforskeruddannelse, der kansidestilles med et ph.d.-studium.Lovgrundlag: Ligningslo-vens § 7 K, stk. 4.
Bestemmelsen er indsat vedlov nr. 236 af 8. april 1992.Hermed overførtes de gæl-dende regler fra en vejle-dende anvisning udsendt afLigningsrådet i 1952, medseneste udformning fra1988, til ligningsloven.
Stipendiater fra udviklings-lande
Legater, der ydes til en sti-pendiat under midlertidigtophold her i landet, er skat-tefri for modtageren, hvisstipendiaten, når denne star-ter opholdet her i landet bå-de er statsborger og hjem-mehørende i et udviklings-land. Skatterådet fastsætter,hvilke lande der efter dennebestemmelse skal anses forudviklingslande.Lovgrundlag: Ligningslo-
Bestemmelsen er oprindeligindsat ved lov nr. 1115 af21. december 1994 medvirkning fra indkomståret1995. Der er i det væsentligetale om en overførsel fratekstanmærkning nr. 50 tilfinanslovens § 38. Tekstan-mærkningen har eksisteretsiden 1960’erne.
Side 5
vens § 7 K, stk. 5.Gave- og legatbeløb, der harkarakter af anerkendelse afmodtagerens fortjenesterGave- og legatbeløb, der erydet én gang for alle af of-fentlige midler, legater, kul-turelle fonds og lignende heri landet eller i udlandet, nårgaven eller legatet udeluk-kende har karakter af en an-erkendelse af modtagerensfortjenester, beskattes lem-peligt.En bestemmelse om skatte-frihed af disse beløb blevoprindelig indsat i lignings-loven ved lov nr. 517 af 19.december 1942, hvor der vartale om en lovfæstelse afpraksis.Ved lov nr. 452 af 18. de-cember 1967 blev den op-rindelige bestemmelse op-delt således, at de gaver oglegater (engangsbeløb), derudredes af offentlige midler,nu blev beskattet efter lovom særlig indkomstskat(lempeligt).
Efter bestemmelsen vil ga-ve- og legatbeløb, der over-stiger et grundbeløb på14.500 kr. inden for et ind-komstår, medregnes til denpersonlige indkomst med 85procent af den del af værdi-Da lov om særlig indkomst-en, der overstiger 14.500 kr.skat blev ophævet med virk-Grundbeløbet reguleres efterning for indkomståret 1996,personskattelovens § 20.blev beskatningshjemlerneoverført til den øvrige skat-Lovgrundlag: Ligningslo-telovgivning, herunder § 2,vens § 7 O, stk. 1, nr. 1.nr. 16, der kom tilbage tilligningsloven, som 7 O.
Side 6