Til § 1

25)

Efter nr. 29 indsættes som nyt nummer:”01.§ 32affattes således:

”§ 32.

Skattepligtige omfattet af § 12 kan fradrage tab på kontrakter i det omfang, det angives istk. 2-5. Uanset 1. pkt. kan tab fradrages, hvis kontrakten indeholder ret eller pligt til at afståeller erhverve aktier og den skattepligtige er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 17, el-ler kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed. 2. pkt. gælder ikke tab på aftalervedrørende fast ejendom, jf. stk. 5.Stk. 2.Tab på en kontrakt som nævnt i stk. 1, 1. pkt., kan fradrages, i det omfang tabet ikkeoverstiger forudgående indkomstårs skattepligtige nettogevinster på kontrakter, dog ikke et tid-ligere indkomstår end 2002. Yderligere tab kan fradrages i indkomstårets nettogevinster påkontrakter. Tab, der ikke kan fradrages efter 1. eller 2. pkt., kan overføres til fradrag i en even-tuel ægtefælles nettogevinster i indkomståret på kontrakter. Det er dog en betingelse, at ægte-fællerne er samlevende ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4.Stk. 3.Tab på kontrakter, der ikke kan fradrages efter stk. 2, kan fradrages i nettogevinster påaktier optaget til handel på et reguleret marked, hvis kontrakten indeholder ret eller pligt til atafstå eller erhverve aktier, og kontrakten er optaget til handel på et reguleret marked. Tab, derikke kan fradrages efter 1. pkt., kan overføres til fradrag i en eventuel ægtefælles nettogevinsteri indkomståret på aktier optaget til handel på et reguleret marked. Det er dog en betingelse, atægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4. Tab i det på-gældende indkomstår efter aktieavancebeskatningslovens § 13 A modregnes før tab efter 1.-3.pkt.Stk. 4.Tab, der ikke er fradraget efter stk. 2 eller 3, kan fradrages i de følgende indkomstårsnettogevinster på kontrakter og derefter i nettogevinster på aktier efter reglerne i stk. 2, 2.-4.pkt., og stk. 3. Tab kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skat-tepligtig nettogevinst på finansielle kontrakter i et tidligere indkomstår.Stk. 5.Stk. 2 og 4 finder anvendelse på aftaler vedrørende fast ejendom, men tabene kan alenefradrages i gevinster på aftaler vedrørende fast ejendom. Yderligere tab, der ikke er fradraget,fradrages i sælgerens afståelsessum henholdsvis tillægges køberens anskaffelsessum på den fa-ste ejendom, som aftalen vedrører. Tab kan ikke fremføres, hvis det er fradraget henholdsvistillagt efter 2. pkt.””[Udvidelse af adgang til fradrag for tab på aktiebaserede finansielle kontrakter]

Til nr. 25 og 32Ifølge de gældende regler beskattes personers gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kon-trakter, i lighed med andre finansielle kontrakter, som kapitalindkomst efter lagerprincippet, jf.kursgevinstlovens §§ 29 og 33, medmindre kontrakten er omfattet af kursgevinstlovens § 30.Adgangen til fradrag for tab er desuden kildeartsbegrænset, jf. kursgevinstlovens § 32. Dvs., attab på sådanne kontrakter alene kan fradrages i den skattepligtiges eller ægtefællens gevinst påfinansielle kontrakter. Hvis den skattepligtige ikke har gevinst på finansielle kontakter i detindkomstår, hvor tabet konstateres, eller i tidligere indkomstår, kan tabet fremføres til senereindkomstår.Kildeartsbegrænsningen gælder dog ikke, hvis kontrakten indeholder ret eller pligt til at afståeller erhverve aktier og den skattepligtige er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 17, el-ler hvis kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed, jf. kursgevinstlovens § 32,stk. 1, 2. pkt.De eksisterende regler om kildeartsbegrænsning indebærer, at private, der opnår gevinst på enaktieinvestering og samtidig konstaterer tab på en kontrakt indgået til afdækning af den pågæl-dende aktieinvestering, ikke kan modregne tabet i gevinsten på aktierne. Dermed kan der opståsituationer, hvor investor beskattes af en bruttogevinst, selvom der ikke netto er opnået nogengevinst.Samtidig vil beskatningen af aktieindkomst på øverste progressionstrin med forslaget om ned-sættelsen af den højeste beskatning af positiv kapitalindkomst, jf. lovforslagets § 9, når forsla-get er fuldt indfaset, stort set svare til den højeste beskatning af positiv kapitalindkomst.Det foreslås på denne baggrund, at adgangen til fradrag for tab på aktiebaserede finansiellekontrakter optaget til handel på et reguleret marked udvides, således at tab kan modregnes i ge-vinst på aktier optaget til handel på et reguleret marked i tilfælde, hvor den skattepligtige ikke iindkomståret kan udnytte dette til modregning i gevinst på finansielle kontrakter, herunder ge-vinst på finansielle kontrakter hos ægtefællen.Det foreslås derimod ikke, at tab på aktier kan fradrages i gevinster på kontrakterne, idet denskattepligtige kan vælge kun (eller overvejende) at realisere tabene og ikke gevinsterne på akti-erne, der er realisationsbeskattet.Adgangen til at fradrage tab på aktiebaserede finansielle kontrakter i gevinst på aktier indtræderførst, hvis adgangen til fradrag efter de eksisterende regler er udtømt, jf. forslaget til kursge-vinstlovens § 32, stk. 2, der er en videreførelse af de gældende regler. Tab på aktiebaseredekontrakter skal således fortrinsvis fradrages i årets nettogevinster på finansielle kontrakter (ak-tiebaserede såvel som andre kontrakter). Tab kan herefter overføres til fradrag i en eventuel æg-tefælles nettogevinster i indkomståret på kontrakter. Hvis den skattepligtige i et tidligere ind-komstår har haft gevinst på kontrakter, skal tabet fradrages i kapitalindkomsten i det år, tabetkonstateres.Det foreslås istk. 3,at tab på aktiebaserede finansielle kontrakter optaget til handel på et regu-leret marked, der ikke kan fradrages efter stk. 2, kan fradrages i indkomstårets nettogevinster påaktier optaget til handel, jf. forslaget til kursgevinstlovens § 32, stk. 3. Tab kan endvidere over-føres til fradrag i en eventuel ægtefælles nettogevinster i indkomståret på aktier optaget til han-del. Uudnyttede tab på aktier optaget til handel i det pågældende indkomstår, jf. aktieavancebe-skatningslovens § 13 A, modregnes før tab på aktiebaserede kontrakter.Tab på finansielle kontrakter, der ikke er fradraget i nettogevinst på aktier, fremføres til fradragi de følgende indkomstårs nettogevinster på finansielle kontrakter, og derefter i følgende ind-komstårs nettogevinster på aktier optaget til handel, jf. forslaget til kursgevinstlovens § 32, stk.Side 5

4. Fradrag for tab kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skat-tepligtig nettogevinst på finansielle kontrakter i et tidligere indkomstår.Adgangen til at fradrage tab på finansielle kontrakter i gevinst på aktier er valgfri for den skat-tepligtige. Valget foretages for det enkelte indkomstår. Det betyder, at den skattepligtige kanvælge ikke at modregne tab på finansielle kontrakter optaget til handel i gevinst på aktier opta-get til handel i et indkomstår, hvorefter tabet fremføres til senere indkomstår. I efterfølgendeindkomstår har den skattepligtige igen mulighed for at vælge, at tabet modregnes i gevinst påaktier, hvis dette fortsat ikke kan modregnes i gevinst på kontrakter.Den udvidede adgang til modregning foreslås tillagt virkning for tab, der konstateres i ind-komståret 2010 eller senere. Tab der er konstateret før dette tidspunkt, kan fortsat kun modreg-nes i gevinst på andre finansielle kontrakter.Forslaget ligger indenfor den usikkerhed, der i øvrigt er forbundet med opgørelsen af provenu-effekterne af L112. Provenuberegningen er foretaget med udgangspunkt i saldoen for uudnytte-de tab på finansielle kontrakter samt privates indberetninger om handel med finansielle kon-trakter. Beregningen tager hensyn til, at en del investorer på grund af en reduktion af skatte-værdien af fradraget vil undlade at overføre tabet til modregning i gevinst på aktier. Endvidereforudsættes konsekvensen af den udvidede modregningsadgang at være, at tidspunktet for ud-nyttelsen af tabet fremføres med fem år.Provenueffekten er opgjort eksklusiv adfærdseffekter. Udvidelsen af adgangen til fradrag fortab forventes at tilskynde private til i højere grad end i dag at afdække deres aktieportefølje. Detvurderes ikke bare at medføre flere tab på finansielle kontrakter men også flere gevinster, hvor-for nettoeffekten umiddelbart er neutral for den offentlige saldo. Hertil kommer, at den udvide-de adgang til fradrag for tab på aktiebaserede finansielle kontrakter vil sikre private en størremulighed for en optimal porteføljesammensætning og dermed lede til et højere afkast for denindenlandske formue, større velstand og offentligt merprovenu.De administrative konsekvenser for det offentlige skønnes at udgøre 2,6 mio. kr. Omkostnin-gerne er foranlediget af, at der er behov for et nyt felt på selvangivelsen og en ny produkttype-kode i indberetningssystemet.Til nr. 26Der er tale om rettelse af en fejlhenvisning, idet reglerne i aktieavancebeskatningslovens § 14 –fradrag for tab betinget af oplysning til SKAT om erhvervelsen – netop finder anvendelse forbeviser i udloddende obligationsbaserede investeringsforeninger omfattet af aktieavancebeskat-ningslovens § 22.Til nr. 27, 29 og 31Der er tale om manglende konsekvensrettelser som følge af lovforslagets § 9, nr. 3, der indebæ-rer, at der i personskattelovens § 7 indsættes 2 nye stykker som stykke 3 og 4. I konsekvensheraf skal henvisning til personskattelovens § 7, stk. 3, i dødsboskattelovens § 63, stk. 4, æn-dres til § 7, stk. 5. Tilsvarende skal henvisning til personskattelovens § 7, stk. 5-7, i lov omskattefri kompensation for forhøjede energi- og miljøafgifter ændres.Til nr. 28Der er tale om manglende konsekvensrettelser som følge af lovforslagets § 2, nr. 1, der indebæ-rer, at afskrivningslovens § 40, stk. 8, ophæves. I konsekvens heraf skal henvisning til afskriv-ningslovens § 40, stk. 9, i ligningslovens § 7 O, stk. 1, nr. 3, ændres til § 40, stk. 8.Til nr. 30Der er tale om en konsekvensændring.Side 6

Ved lov nr. 459 af 12. juni 2009 om ændring af personskatteloven og forskellige andre love(Forårspakke 2.0 – Vækst, klima, lavere skat) blev personskattelovens § 5 om indkomstskattentil staten affattet på ny. Personskattelovens § 5, at nr. 3, der vedrører topskat, blev herved nr. 2.Ved en fejl blev der ikke foretaget konsekvensændringer af henvisningen til personskattelovens§ 5, nr. 3, i lov om fordeling af skattenedslaget mellem staten og kommunerne som følge afpersonskattelovens skatteloft. Det foreslås at ændre henvisningen i denne lov fra personskatte-lovens § 5, nr. 3, til personskattelovens § 5, nr. 2.Det foreslås, at ændringen af henvisningen tillægges virkning fra indkomståret 2010, jf. lov-forslagets § 19, stk. 3, 1. pkt., da personskattelovens § 5, nr. 3, er ændret til personskattelovens§ 5, nr. 2, med virkning fra indkomståret 2010, jf. § 9, stk. 1, i lov nr. 459 af 12. juni 2009.Til nr. 33

Det foreslås, at alle de ændringer, der omhandler ægtefællesuccession, tillægges sammevirkningstidspunkt.I kildeskatteloven udbygges reglen om ægtefællesuccession ved overdragelse af andre aktiverend afskrivningsberettigede aktiver til også at omfatte passiver, og der indsættes en generel re-gel om, at der ikke kan ske overdragelse med succession, hvis en af ægtefællerne er hjemmehø-rende i udlandet, jf. lovforslagets § 6, nr. 1 og 2. Som en konsekvens heraf ophæves de tilsva-rende regler, der hidtil har stået i andre love, jf. lovforslagets § 1, nr. 33, § 2, stk. 1, og § 3, nr.17 og 18.Til nr. 34Det foreslås, at det særskilte virkningstidspunkt for lovforslagets § 10, jf. § 19, stk. 13, udgår.Ændringen bevirker, at lovforslagets § 10, ændringer af selskabsskatteloven, træder i kraft da-gen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og ikke den 27. januar 2010.At lovforslagets § 10 i første omgang har fået et særskilt virkningstidspunkt er en fejl.

25)

”§ 32.

26)

27)

28)

29)

”§ 01

1.

30)

31)

01,

32)

33)

34)